管理会计案例分析

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第三章变动成本法

例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料：

原材料及其他变动成本60元/千克

固定制造费用每月900000元

售价100元/千克

10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。

产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。

要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。

2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

二、某公司2007 年只产销一种产品，其产量、销量、售价和成本的有关资

料如下：

生产量：4000件；销售量3500件；期初存货量：0件

?单价：80元

?直接材料20000元

?直接人工32000元

?制造费用：

?单位变动制造费用6元

?固定制造费用总额28000元

?销售及管理成本

?单位变动销售及管理成本4元

?固定销售及管理成本总额21000元

要求：分别采用两种不同成本计算法计算2007 年销售成本、期间成本和期

末存货成本。

案例分析：华夏公司生产某织毛衣机，设计生产能力为每年1000 台，由于市场竞争加剧，过去2年每年只能生产和销售500 台。市场销售价每台2500 元，该公司的单位产品制造成本为2600 元，其资料如下：

⑴单位变动生产成本1000 元；

⑵固定制造费800000 元；

⑶固定推销及管理费250000 元。

该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。

总经理：公司已连续2年亏损，去年亏损300000 元，若今年不能扭亏转盈，银行将不再贷公司势必停产，形势非常严峻，请各位献计献策。

销售经理：问题的关键在于每台的制造成本太高，为2600 元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2500 元价格每年销售500 台，且公司没有钱做广告促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想办法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。

生产经理：问题关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1000 台，就一定能转亏为盈。

总会计师：生产部门经理意见对我很有启发，根据目前企业统一会计制度的规定，利润表是采用完全成本法。这为我们提供了一个扭亏转盈终南捷径，即充分利用我们的现有生产能力，一年生产织毛衣机1000 台，尽管市场上只销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样我们即使不增加销售量，也能使利润表上“扭亏为盈”。

第四章本量利分析

例1、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。

经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。

汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。

场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。

经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。

要求：1、计算（1）现行每周的利润

（2）汽油销售的保本量

（3）如果汽油销售跌到8000升，会有多少利润（损失）

2、如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1（1）部分的利润水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少

3、根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。

例2、某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。

有关预算资料如下：

（1）客房部：单人房每日变动成本为26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。

（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。

（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献毛益。固定成本为25000元。

（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。

（5）预定情况：营业高峰期客房部所有客房都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。散客每天为50人。

假定所有的主客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次同时住两个人。

要求：1、客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人房和双人房的收费各应为多少？

2、客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？

3、如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？

第五章基于相关成本的短期决策

例1、格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国出售。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造2000台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单

的生产，且不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低的。

格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下：

每台电话机的标准成本：

原材料：零部件A 18.00元

零部件B 12.80元

零部件C 10.00元

包装 4.00元44.80元直接人工：2小时，每小时20元40.00元

组长人工：直接人工的10% 4.00元

间接费用：折旧8.00元

其他一般固定制造费用15.20元总成本112.00元

毛利：成本的20% 22.40元

每台售价134.40元关于原材料的其他资料如下：

（1）目前存货中还有至少2000件零部件A，但格兰的其他产品已不再使用零部件A了，而该零部件业务其他用途。

（2）零部件B是公司常用的，预计其价格在下年维持不变。

（3）零部件C公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在库的大量存货可按每件4元出售。新零部件的外购成本为每件12元。

这张订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费20000元，船运费用是24000元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生产能力时段一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必需的维修工作便需支付超时工资28000元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外，这张订单直接引起的额外间接费用为6000元。

要求：1、计算格兰公司就制造2000台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又不会使格兰亏本。

2、你提议的报价是多少？请列出原因。讨论接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的其他因素。

例2、你所属的公司的生产经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y 是该项目经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：原材料A 16000元

原材料B 32000元

直接人工24000元

监督成本8000元

间接费用48000元

128000元

你所知的资料如下：

（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目时用原材料A。假如需要清理原材料A，费用将是7000元。原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。

（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。

（3）监督成本是按项目的人工成本的1/3计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。

（4）间接费用按直接人工的200%计算。

（5）公司现正在高于报本点的水平运作。

（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40000元，项目完成后可卖得21000元。

根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。

要求：1、计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。

2、给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项原因及投标价。请留意竞争对手愿意出价120000元竞投此项目。

3、指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。

4、假设公司是在低于报本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。

例3、AS公司是一家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下：

电子车间测试车间辅助部门变动间接成本（千元）1200 600 700

固定间接成本（千元）2000 500 800

预算人工工时（千小时）800 600

在分派辅助部门间接成本时，变动间接成本是根据各车间的人工工时分配，而辅助部门的固定间接成本以电子车间和测试车间的最大实际生产能力为基础分配。两个车间的最大实际生产能力相等。

AS公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的25%至30%的比例加成的。

AS公司正在开发某个新产品，已处于最后阶段。AS企业希望它的性能超过竞争者的同类产品，竞争者同类产品的市场价在60元至70元之间。产品开发工程主任确定该产品的直接材料成本为每件7元，电子车间需耗人工工时每件4小时，测试车间3小时。两个车间的小时工资率分别为2.5元和2.0元。

管理人员预测与该产品有关的固定成本为：每年管理人员工资13000元，最近购置设备的折旧100000元，广告费37000元。这些固定成本已包括在上述预算中。另外注意，上述预算包括很多产品，企业不会因一个产品的原因修改这个预算。

市场研究表明，AS公司对该产品的市场占有率为10%，按乐观的估计可达到15%。该产品的市场总需求量为20000件。

要求：1、编制一份概括性的信息资料以帮助决策者制定产品价格。这些资料应包括分派了辅助部门间接成本后的完全成本法和变动成本法信息。

2、详细解释如何根据上述信息制定产品价格。

第六章全面预算

例1、普林斯特是一家复印和印刷企业，其每家分店都是按特许经营方式在当地进行经营的。每季度的预算都是由电脑上的报表系统准备，上面列示了要加以监视和报告给特许权使用方的主要财务业绩预测数据。

一个分店的经理最近正在准备2004年1至3月的预算信息。1月份的销售额预计为15000元，此后每月按20%的幅度增长。纸墨是该分店的唯一存货，其销售毛利率是60%。每月采购纸墨和其他费用的预算资料如下（单位：元）：采购纸墨营业费折旧费广告费

1月5500 4000 1000 1000

2月6000 4500 1000 1500

3月7500 5000 1200 2000

其他一些该分店的情况还包括：

1、特许权使用方必须按期交纳特许权使用费，每月按销售额的10%计算。这笔费用要在下一季度开始之初支付。

2、每月的营业费要在下个月支付，而广告费须在当月支付。

3、销售额的80%是现金交易，20%是赊销，赊销期为一个月。

4、采购纸墨的50%是通过赊购进行，赊购期为一个月。

5、二月份将变卖一台账面净值为32000元的旧设备，可得现金2650元。同时需用7000元现金购买一台新设备，该设备的折旧已包含在3月份的预算数字当中。

该分店2003年12月31日资产负债表中的流动资产和流动负债的数字列示如下（元）：

流动资产流动负债

现金900 应付账款2500

应收账款3000 应付营业费3000

存货4000 应付特许权费4820

流动资产合计7900 流动负债合计10320

要求：1、为该分店编制各月的存货预算和预计损益表。预计损益表中应包括各月销售额、销售成本、销售毛利、各项费用和营业利润。

2、计算季度末的应收账款、各项应付款项，编制现金预算（假定无最低现金余额要求）即截止到2004年3月31日的预计流动资产和流动负债。

例2、育心商店是一家出售各种硬件及家用软件的零售批发店。该商店的店主正急于为下一个季度编制一份预算，而下个季度正是销售旺季。由于店主估计将必须借款购货以达到预计销售额，所以就对现金状况特别关心。店主已收集了编制一份简单预算所需要的所有数据，如下表所示：

（1）期末预计资产负债表

育心商店2002年6月30日资产负债表

（2）销售预算

6月（实际）60000元

7月70000元

8月85000元

9月90000元

10月50000元

（3）现销/赊销组合

现金销售20%

赊销（下月收款）80%

（4）销售毛利率为80%

（5）购货付款支付：购货当月50%

购货次月50%

（6）最低存货占下月销售成本的30%

（7）预算每月营业费用

工资费用7500元

销售运费占销售额6%

广告费6000元

折旧费2000元

其他费用占销售额4%

（8）所需最低现金余额为8000元

（9）贷款利率12%，利息每月以现金支付。

除上述数据外，7月将用19750元的现金购买设备，9月还将支付4000元股利。

本例中，假定需要现金时在月底借入，当有现金结余时在月底偿还。在每月底，本月未还清的短期借款余额按12%的年利率支付利息。

要求：为育心商店编制7、8、9月份的总预算。

第七章责任会计

例1、一家零售店下设三个部门，最近经营不太景气，就收集了一些数据来分析问题所在。该商店的营业面积是1000多平方米，销售额为8000万元，但利润只有50万元。各部门的具体数据如下所示：

截至2002年12月30日的经营年度（单位：万元）

食品部服装部玩具部

销售额3550 2400 2050

销售成本2860 1650 1320

直接人工和广告费240 340 540

营业面积（平方米）210 360 430

另外，诸如水电费和管理费用之类的间接成本是1000万元，可按照各营业部门的营业面积来分摊，还可以按照销售额或别的标准来分摊。现一家体育用品零售商有意租用该店20%的营业面积，开价为年租金150万元。

要求：1、用你自己认为合理的财务分析方法来判断三个部门的盈利状况和业绩表现。根据分析来给三个部门排名次，并说明理由。

2、试对当前（按营业面积）分摊间接成本和按销售额分摊间接成本两种做法加以评论，并列举其他可行的分摊方法。

3、评论并讨论体育用品零售店有关租店面的提议。考虑一下该零售商店还有哪些方法可以选择。

例2、罗斯公司是一家游艇专卖店，共分以下四个部门，每个部门是一个利润中心并由一位经理负责。

销售部门：担任四个主要生产商的代理，销售各款新的包括从小型号到大型

号的游艇。

租赁部门：按日租、周租或月租出租游艇给个人及企事业单位。该部门所出租游艇的型号与销售部门的一样。

二手部门：销售二手游艇，其货源是销售部门从以旧换新交易中回收的游艇，或租赁部门转来已使用多年的游艇。从销售部门取得的游艇的转让价格定为以旧换新交易中所指定的价值，从租赁部门取得的游艇则为该资产按直线法及6年起计算折旧后的净值。

维修部门：负责的工作包括维修客户带来的游艇；销售部门及二手部门的售后服务和保养工作；维修租赁部门出租的游艇；维修二手部门准备出售的游艇。

维修部门按小时统一收费，所收取的费用除支付成本外，还为维修部门赚取一定的利润。

公司每月为各部门的经理进行一次绩效评估，主要评估每一个利润中心的销售利润，而每年的奖金大部分也取决于这些评估。销售及二手部门的薪金按月薪加销售佣金计算。平均来说，薪金及佣金各占一半。

要求：1、给罗斯公司董事会编写一份报告，评述公司在现行的管理机制下可能存在的有关内部转让价格的问题。

2、就你所指出的问题，提出一些可减少这些问题而应采用的转让价格原则，并列出理由。

第八章成本控制

例、美声公司是一家小规模的公司，其业务是安装小轿车的音响。所有的音响配件都是按相同价格购入，但如果配件遗失或损坏，偶然也需另行购买。所有音响的安装时间预算也是一样，收费也固定是504元。

10月份是一年中的营业旺季，美声公司将按最大生产能力运作，即当月安装500套音响。公司的标准成本是根据这个基础制定的，而分配的基础则为标准工时。10月份公司的实际业绩和标准成本资料如下：

安装一套音响的标准成本

买入配件的成本160元

人工：2小时，每小时32元64

变动制造费用：2小时，每小时20元40

固定制造费用：2小时，每小时48元96

单位总成本360元

成本加成40%（标准利润）144

收取的价格504元

10月份的实际业绩

销售540套259200元

材料：550套配件（已使用）83600

人工：1000小时34000

变动制造费用20400

固定制造费用56000

总成本194000

10月份利润65200元

要求：1、编制美声公司10月份的营业利润调节表，把预算利润调节至实际利润。应列出每项成本和收入的两个差异。

2、为美声公司的总经理编制一份简短的报告，评论美声公司10月份的业绩表现，说明在哪些方面需要取得进一步的信息，并指出重大差异发生的可能原因。

3、简单讨论依赖差异分析来协助一家公司控制成本的不足之处。