2020初级会计实务第二章知识点

现金的清查

1，现金短缺。

发现短缺：借：待处理财产损溢处理后：有责任人或保险公司赔偿

贷：库存现金借：其他应收款

待处理财产损溢（实为损益类账户）贷：待处理财产损溢

无法查明原因

发生的短缺审批后结转短缺借：管理费用（管理人员失误）类似费用贷：待处理财产损溢

（借方表增加）

2，现金溢余。

发现溢余：借：库存现金处理后：应支付给有关人员

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

待处理财产损溢（实为损益类账户）贷：其他应付款

无法查明原因（老天送的）

审批后结转溢余发现的溢余借：待处理财产损溢

类似收入贷：营业外收入

（贷方表示增加）

其他货币资金的账务处理：

科目设置

其他货币资金------银行汇票

-------银行本票

-------信用卡

-------信用保证金

-------存出投资款

-------外埠存款

四种票据结算方式辨析：

支票（单位开票）

a（A的开户银行）

A在a的账上要有钱

支票即时支付（B拿到支票后可以立即找A的开户银行提示付款）

A B

A买货的时候可以找a申请使用支票，A把支票给B

A把支票给B,反映的是银行存款的减少。

B收到支票，经过a的审核后，就可以直接增加银行存款。

商业汇票（单位开票）

a（A的开户银行）

付款期限最长不超过六个月（付款不及时，不可以即时支付，到期支付）

A在a的账上没钱

商业汇票（欠条）

A B

A买货的时候可以把这张商业汇票给B

A把支票给B,反映的是应付票据的增加。

B收到支票，反映的是应收票据的增加。

银行汇票和银行本票（银行开票）

a（A的开户银行）

A付钱给a即时支付

银行汇票或银行本票给B

A B

若A想开一个100万的银行汇票或银行本票，就得先从自己账上划100万给这个开户银行，然后开户银行以银行的名义，来出票。

A买货的时候可以把这张银行汇票或银行本票给B

对A来说，叫其他货币资金，对B来说，就是银行存款。

两者的区别：比如说银行汇票（全国用）的面值是100万，当A把汇票给B的时候，可以在汇票上写明实际结算金额，实际结算金额可以小于票面金额，不能大于。银行本票（同城用），票面金额就是实际结算金额。

买方采用票据结算方式的账务处理

卖方采用票据结算方式的账务处理

计科目是（）单选题C

A营业外支出B财务费用 c 管理费用D其他业务成本

下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（）单选题D

A冲减财务费用B计入其他应付款C冲减管理费用D计入营业外收入

银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已收银行未收（×）判断题

下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）多选题ABD

A企业将款项汇往外地开立的采购专用账户B用银行本票购买办公用品

C 销售商品收到商业汇票

D 用银行汇票购入原材料

下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）ABCD

A银行汇票存款B信用卡存款C外埠存款D存出投资款

其他货币资金的账务处理：

1，银行汇票的账务处理

买方：①将款项交存银行，银行开票时。②用银行汇票购货时

借：其他货币资金-银行汇票借：原材料/库存商品/材料采购

贷：银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金-银行汇票

③采购完毕收回剩余货款

借：银行存款

贷：其他货币资金—银行汇票

卖方：收到银行汇票，办理入账手续。

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2，银行汇票的账务处理

买方：①将款项交存银行，银行开票时。②用银行汇票购货时

借：其他货币资金-银行本票借：原材料/库存商品/材料采购

贷：银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金-银行本票

卖方：收到银行汇票，办理入账手续。

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

3，信用卡存款

①将款项交存发卡银行。②用信用卡购物或支付有关费用

借：其他货币资金—信用卡借：管理费用

贷：银行存款贷：其他货币资金—信用卡

③需要续存资金④不再继续使用，办理销户

借：其他货币资金—信用卡借：银行存款

贷：银行存款贷：其他货币资金—信用卡

4，信用证保证金存款

①将信用证保证金交存银行②收到银行转来的销货单位信用证结算凭证借：其他货币资金—信用证保证金借：原材料/材料采购/库存商品贷：银行存款贷：其他货币资金—信用证保证金

③将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行

借：银行存款

贷：其他货币资金—信用证保证金

5，存出投资款

①企业向证券公司划出资金时②购买股票、债券、基金时

借：其他货币资金—存出投资款借：交易性金融资产

贷：银行存款贷：其他货币资金—存出投资款

6，外埠存款

①将款项汇往外地，开立采购专用账户②收到采购人员的报销凭证时

借：其他货币资金—外埠存款借：库存商品/原材料/材料采购贷：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款

③采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金-外埠存款

应收票据的账务处理：

1，取得：①债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：应收票据

贷：应收账款

②因销售商品、提供劳务而取得的商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2，收回：①票据到期，收回款项②票据到期，未收回款项

借：银行存款借：应收账款

贷：应收票据贷：应收票据

③背书转让以取得所需物资时④贴现

借：库存商品/原材料/材料采购借：银行存款

应交税费—应交增值税（进项税额）财务费用

贷：应收票据贷：应收票据

应收账款收取的款项内容：价款，增值税销项税额，代垫包装费，代垫运杂费。

应收账款的账务处理：

1，取得：①因销售商品、提供劳务而取得的应收账款

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（这个科目有就写，没有就不写）

2，收回：①收回货款②产生现金折扣

借：银行存款借：银行存款

贷：应收账款财务费用

贷：应收账款

③改用商业汇票结算

借：应收票据

贷：应收账款

注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款在“应收账款”科目核算。

出现预收账款时，举例：预收10万元货款，分录如下：借：银行存款100000贷：应收账款100000

预付账款的账务处理：

1，产生预付账款时，即：向供应单位预付账款时2，企业收到物资时（全额冲减）借：预付账款借：库存商品/原材料/材料采购贷：银行存款应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3，补付货款（预付款小于采购款）4，预付款大于采购款

借：预付账款借：银行存款

贷：银行存款贷：预付账款

注意：预付账款一用用到底

不单独设置“预付账款”科目的企业，预收的账款在“应付账款”科目核算。

分录如下：1，产生预付账款时，即：向供应单位预付账款时

借：应付账款

贷：银行存款

企业收到物资时3，补付货款

借：库存商品/原材料/材料采购借：应付账款

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

贷：应付账款

应收股利的账务处理：

1，企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），被投资单位宣告发放现金股利或利润时

借：应收股利

贷：投资收益

2，企业收到被投资单位分配的现金股利或利润时，两种情况：

①对于企业通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得的现金股利

借：其他货币资金—存出投资款

贷：应收股利

②对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息的账务处理：

1，到期核算，应向债务人收取的利息2，实际收到利息时

借：应收利息借：银行存款“权责发生制”

贷：投资收益贷：应收利息

其他应收款的账务处理：

其他应收款的内容：①应收的各种赔款、罚款②应收的出租包装物租金③应向职工收取的各种垫付款项（垫付的医药费等）④存出保证金（租入包装物支付的押金）⑤其他各种应收、暂付款项。

注意：企业各部门使用的备用金和预付职工的差旅费也是通过其他应收款这个科目核算。1，其他应收款发生时

借：其他应收款

贷：银行存款/材料采购/原材料

2,其他应收款收回时①归还借钱/收到赔款（最常用）※②出差回来报销时

借：银行存款借：管理费用

贷：其他应收款贷：其他应收款

※③替职工垫付的钱，从工资中扣

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

应收账款减值

应收款项减值损失的确认：企业应当在资产负债表日（每个会计期间的期末）对应收款项（应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利、预付账款等）的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减

值损失，同时计提坏账准备。

. . . .

2018年只能收回90万）

即预计未来现金流量

应计提的坏账准备为：100-84.8=15.2万（理论上）

实务中，计提坏账准备的方法：用余额百分比法（有一个坏账比例直接给你，不用费劲算那个现值了）。应收账款账面价值=应收账款账面余额—坏账准备余额

坏账准备（备抵账户）

①冲减多提坏账准备①计提或补提坏账准备

②发生实际坏账②已确认的坏账又收回贷方余额表示计提的坏账准备

当期应计提的坏账准备=应收账款的期末余额*坏账准备计提比例（即坏账准备应有的余额）—坏账准备调整前贷方余额/+借方余额

注意：当期应计提的坏账准备是由结果导过程，如果不够就继续提，如果够了就冲回。

1，计提或补提坏账准备2，冲减/转回多提坏账准备

借：信用减值损失（损益类费用类科目）借：坏账准备

贷：坏账准备贷：信用减值损失

3，实际发生坏账（内部冲减）4，已确认的坏账又收回

借：坏账准备(3的相反分录) 借：应收账款合并分录：贷：应收账款贷：坏账准备借：银行存款

借：银行存款贷：坏账准备

贷：应收账款

坏账准备（备抵科目）坏账准备（备抵科目）

期初：30 期初30

实际发生坏账25 实际发生坏账25

补提5 冲减3

根据应收账款余额和根据应收账款余额和

坏账比例计算的坏账坏账比例计算的坏账

准备金额为12 准备金额为2

练习：2014年年初某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），评估减值金额为20万元，不考虑其他因素，2014年年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元单选题

A17 B29 C20 D5

注意：当期应计提的坏账准备是由结果导过程，如果不够就继续提，如果够了就冲减。

下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（）多选题

A计提应收账款坏账准备B结转已到期未兑现的商业承兑汇票

C收回应收账款D收回已作为坏账转销的应收账款

下列各项资产中，如果发生减值应计提坏账准备的有（）多选题

A应收账款B应收票据C预付账款D其他应收款

某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经评估确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（）万元单选题

A5 B10 C15 D30

交易性金融资产

交易性金融资产两个定义：1，企业为了近期内出售而持有的金融资产（买的目的是为了卖），例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

2，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一．取得

借：交易性金融资产—**——成本（公允价值）

应收股利/应收利息（取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：其他货币资金—存出投资款（支付的价款）*上市公司用这个科目，非上市公司用银行存款

借：投资收益（交易费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）相当于买人家的金融服务，所以有税。

贷：其他货币资金—存出投资款（支付的交易费用）

二．持有

1，股利或利息的核算

①收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

借：其他货币资金—存出投资款

贷：应收股利/应收利息

②持有期间应得的现金股利或债券利息

对方宣告分红或利息到期时：收到股息或利息时

借：应收股利/应收利息借：其他货币资金—存出投资款贷：投资收益贷：应收股利/应收利息

2，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损益。

①资产负债表日，公允价值上升（升值）时：

借：交易性金融资产—**—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②资产负债表日，公允价值下降（贬值）时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—**—公允价值变动

三、出售

借：其他货币资金—存出投资款

贷：交易性金融资产—**——成本

交易性金融资产—**—公允价值变动（也可能在借方）

投资收益（也可能在借方）

四、转让

转让金融商品应交增值税=（卖出价—买入价）/（1+6%）*6%

①月末，产生转让收益，卖出价大于买入价时。

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

②下月缴纳税款时

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

①月末，产生转让亏损，卖出价小于买入价时。（负数可以抵扣）

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

应交税费—转让金融商品应交增值税

第一个月30（负）第二个月50（正）

20 抵完之后实际交20就够了

借：应交税费—转让金融商品应交增值税20

贷：银行存款20

但到年末，如有借方余额，不能跨年结转。应转出，只能转到当期的损益中。

分录如下：借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

练习题：甲公司为增值税一般纳税人，2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：

①1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款505万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。

②3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。

③4月30日全部售出乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.38万元，款项已收到。

要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

1，根据资料①，下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产—成本”科目的金额正确的是（）万元

A495 B501.25 C500 D501.325

2,根据资料①和②，下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是（）

A借：银行存款5 贷：应收股利5 B借：其他货币资金—存出投资款5 贷：投资收益5 C 借：银行存款5 贷：投资收益5 D借：其他货币资金—存出投资款5 贷：应收股利5 3，根据资料①和②，下列各项中，甲公司3月31日相关科目的会计处理结果正确的是（）A借记“公允价值变动损益”科目20万元B贷记“交易性金融资产—成本”科目15万元C贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目20万元D借记“投资收益”科目15万4，根据资料①至③，下列各项中，关于甲公司4月30日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（）

A增值税（销项税额）减少5.38万元B投资净收益增加114.62万元C其他货币资金（存出投资款）增加600万元D交易性金融资产（成本）减少500万元

5，根据资料①至③，下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是（）

万元

A93.37 B100 C98.75 D114.62

一、存货的概述

⑴存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在

产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料（材料是用来生产成品的）、在产品（正在生产的产品）、半成品、产成品（以前工

业企业用）、商品（以前商业企业用）及包装物、低值易耗品（低值的、容易消耗的一些物品）、委托代销商品等。

注意：①存货持有的目的有两种：1，持有以备出售（库存商品等）2，持有以备消耗（原材料等）

②工程物资（用于固定资产的建设）不是存货的范畴，属于非流动资产。

⑵存货成本的确定（解决我的存货值多少钱的问题）

1，存货应当按照成本进行初始计量（存货刚刚取得的时候就按历史成本确认计量）

存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

采购成本：价、税、费

初始计量：成本

存货的计量

加工成本：料（即之前提到的采购成本）、工、费期末计量：成本与可变现净值孰低（可能存在减值的问题，看看有没有减值）

存货采购成本包括：购买价款、相关税费、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货入库前的合理费用。

注意：1，相关税费包括：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税等。

一般纳税人（满足抵扣条件时）：增值税计入应交税费—应交增值税（进

项税额）

增值税

小规模纳税人：不得抵扣，计入存货采购成本

2，营改增之后运输费也涉及增值税问题。

举例：某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额800元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税300元。（入库材料的总成本8000元）