会计基础冲刺班讲义

第三部分第十章讲解

第十章主要经济业务事项账务处理

?第一节款项与有价证券得收付?考点1:现金与银行存款

“库存现金"科目用于核算企业库存现金得收入、支出、?借方登记现金得增加?贷方登记现金得减少?期末余额在借方,反映企业实际持有得库存现金得金额。?“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其她金融机构得各种款项,但就是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款与存出投资款等,不在本科目核算,而就是通过“其她货币资金”科目核算。? (一) 提现?借:库存现金

贷:银行存款? (二) 存现

借:银行存款?贷:库存现金

考点2:交易性金融资产?交易性金融资产主要就是指企业为了近期出售而持有得金融资产,例如企业以赚取差价为目得从二级市场购入得股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产得取得、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产"、“应收股利"、“投资收益”等科目。?企业购买交易性金融资产时:

借:交易性金融资产?贷:银行存款等?企业出售交易性金融资产时:

借:银行存款等

贷:交易性金融资产?借记或贷记“投资收益”、?交易费用:

借:投资收益

贷:银行存款

?第二节财产物资得收发、增减与使用?考点3:原材料? (一)采购:?借:原材料、在途物资?应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款?(二)发出材料?借:生产成本

制造费用

管理费用

贷:原材料?考点４:库存商品?(１)产品入库?借:库存商品

贷:生产成本

(2)发出商品结转销售成本

借:主营业务成本?贷:库存商品

考点５:固定资产

(１)购入?借:固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)?贷:银行存款? (2)计提折旧

固定资产折旧就是指固定资产由于磨损与损耗而逐渐转移得价值。这部分转移得价值以折旧费得形式计入相关成本费用,并从企业得营业外收入中得到补偿。因此,企业应当在固定资产使用寿命内,按照确定得方法对应计折旧额进行系统分摊、?

?根据我国企业会计准则与会计制度规定:当月增加得固定资产,当月不计提折旧,从下月起开始计提折旧;当月减少得固定资产,当

月照提折旧,从下月起不再计提折旧、?基本生产车间使用得固定资产,其计提得折旧应计入制造

费用;?管理部门使用得固定资产,其计提得折旧应计入管理费用;?销售部门使用得固定资产,其计提得折旧应计入销售费用;?出租得固定资产,其计提得折旧应计入其她业务成本;?未

使用固定资产,其计提得折旧应计入管理费用等。

(3)出售?固定资产转入清理

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

出售固定资产收入

借:银行存款?贷:固定资产清理?应交税费——应交增值税(销项税额) 应交税费-—应交营业税

支付清理费用:?借:固定资产清理?贷:银行存款

结转固定资产净损益

借:固定资产清理

贷:营业外收入?或:?借:营业外支出

贷:固定资产清理

?第三节债权、债务得发生与结算

考点6:应收账款及预付账款

(1)销售时:?借;应收账款?贷:主营业务收入?应交税费—-应交增值税(销项

税额)

(2)实际收到款项时

借:银行存款?贷:应收账款

(3)应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项得账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值得,应当将该应收款项得账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记得金额确认减值损失,计提坏

账准备。?借:资产减值损失?贷:坏账准备

发生坏账损失得会计分录为:?借:坏账准备?贷:应收账款

坏账准备可按下列公式进行计算:?当期应计提得坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提

率－(或+)“坏账准备”科目得贷方(借方)余额? (４)预付账款?借:预付账款?贷:银行

存款

收到材料与发票时?借:原材料、在途物资

应交税费—-应交增值税(进项税额)?贷:预付账款?借:预付账款?贷:银行存款?考点7:应付账款?(1)购买产品?借:库存商品?应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款

(２)偿付货款

借:应付账款

贷:银行存款?考点8:应付职工薪酬?企业根据有关规定应付给职工得各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴与补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬"科目进行核算、?贷方登记已分配计入有关成本费用项目得职工薪酬得数额? (1)计提?货币性福利:?借:生产成本

制造费用?管理费用

销售费用?在建工程

研发支出?贷:应付职工薪酬?(2)发放工资?货币性福利:

借:应付职工薪酬?贷:银行存款

考点9:应交税费

企业根据税法规定应交纳得增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算、

主要账户设置

1。“应交税费——应交增值税”、“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税"、“应交税费——应交教育费附加"。?用途:核算相关税费、

2。“营业税金及附加'账户?(1)账户得性质:损益类账户。

(2)用来核算企业经营活动发生得营业税、消费税、城市维护建设税、资源税与教育费附加等相关税费、该账户期末结转后无余额、

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交营业税?——应交城市维护建设税? -—

应交教育费附加?借:应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税?——应交教育费附加?贷:银行存款?考点10:借款

(１)短期借款?企业取得短期借款时,?借记“银行存款"科目,贷记“短期借款”科目;?按月预提利息费用时,?借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目;?实际支付利息时,根据已预提得利息,?借记“应付利息”科目,根据应计利息,借记“财务费用”科目,根据应付利息总额,贷记“银行存款”科目;?企业短期借款到期偿还本金时,

借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。

(２)长期借款

企业借入长期借款,应按实际收到得金额,?借记“银行存款"科目,贷记“长期借款”科目、?计提利息时,

借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”(资本化部分)等科目,贷记“应付利息”科目。?企业归还长期借款得本金时:

应按归还得金额,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目;按归还得利息,借记“应付利息”、“财务费用”等科目,贷记“银行存款”科目。

?第四节资本得增减?考点1１:接受投资?(1)接受现金资产投资?设立时,不形成资本溢价

借:银行存款

贷:实收资本?追加投资时:?借:银行存款

贷:实收资本

资本公积——资本溢价

(２)接受非现金资产投资

企业接受非现金资产投资时,按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允得除外)与在注册资本中应享有得份额。

借:固定资产

贷:实收资本?考点12:实收资本得减少?借:实收资本

贷:库存现金??第五节收入、成本与费用?考点13:收入? (一)分类?收入按企业从事日常活动得性质不同,分为销售商品收入、提供劳务收入与让渡资产使用权收入。?收入按企业经营业务得主次分为主营业务收入与其她业务收入。

企业实现得原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等,通常通过“其她业务收入”科目核算,并通过“其她业务成本”科目核算为取得其她业务收入发生得相关成本。?(一)主营业务收入? (1)取得商品销售收入?借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费-—应交增值税(销项税额)?(2)结转商品成本

借:主营业务成本?贷:库存商品

(二)其她业务收入

(1)取得原材料销售收入

借:银行存款

贷:其她业务收入

应交税费-—应交增值税(销项税额)

(２)结转材料成本?借:其她业务成本?贷:原材料

考点14:成本?产品成本主要通过“生产成本”与“制造费用”科目核算。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生得各项生产成本;?“制造费用”科目核算企

业生产车间(部门)为生产产品与提供劳务而发生得各项间接费用,包括生产车间发生得机物料消耗、生产车间管理人员得工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

在生产一种产品得车间中,制造费用可以直接计入产品成本;?在生产多种产品得车间中,企业应根据制造费用得性质,合理选择分配方法,将制造费用分配计入各种产品成本、?(1)归集材料、人工

借:生产成本?贷:原材料

应付职工薪酬

(2)分配制造费用:

借:生产成本?贷:制造费用

(3)产品入库?借:库存商品

贷:生产成本?考点15:费用

企业得费用主要包括主营业务成本、其她业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用与财务费用等。

销售费用就是用来核算企业销售商品与材料、提供劳务得过程中发生得各种费用,包括保险费、包装费展览费与广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设得销售机构(含销售网点、售后服务网点等)得职工薪酬业务费折旧费等经营费用、企业发生得与专设销售机构相关得固定资产修理费用等后续支出也在本账户核算。该账户期末结转后无余额。

管理费用就是核算企业为组织与管理企业生产经营所发生得管理费用,包括企业在筹建期间内发生得开办费、董事会与行政管理部门在企业得经营管理中发生得或者应由企业统一负担得公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费与差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费与差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。?考点16:营业外收支?企业得营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等,企业取得得营业外收入应通过“营业外收入"科目核算、企业得营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等,企业发生得营业外支出,应通过“营业外支出”科目核算。??第六节财务成果得计算财务成果得计算与处理一般包括利润得计算、所得税得计算与缴纳、利润分配或亏损弥补等、本节简要介绍利润及利润分配得账务处理。?考点１7:利润?企业当期实现得净利润(或发生得净亏损)通过“本年利润”科目核算、企业期末结转利润时,应将各损益类科目得金额转入本科目,结平各损益类科目。结转后本科目得贷方余额为当期实现得净利润;借方余额为当期发生得净亏损、?(1)结转各项收入、利得类科目?借:主营业务收入?其她业务收入

投资收益

营业外收入?贷:本年利润?(2)结转各项费用、损失类科目?借:本年利润

贷:主营业务成本

其她业务成本

营业税金及附加?销售费用?管理费用?财务费用?

营业外支出

考点1８:所得税?企业当期应交所得税得计算公式为:

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率?在不存在纳税调整事项得情况下,应纳税所得额等于税前会计利润。

(１)计提应交所得税

借:所得税费用?贷:应交税费——应交所得税

(２)交税?借:应交税费——应交所得税

贷:银行存款? (3)结转所得税费用?借:本年利润?贷:所得税费用

考点19:利润分配

利润分配就是指企业根据国家有关规定与企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配得利润所进行得分配。利润分配得顺序依次就是:

(1)提取法定盈余公积;? (2)提取任意盈余公积;

(３)向投资者分配利润、?企业利润得分配(或亏损得弥补)应通过“利润分配"科目进行。

(1)将“本年利润"科目年末余额转入“利润分配--未分配利润”科目

借:本年利润

贷:利润分配-—未分配利润

(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润?借:利润分配-—未分配利润

贷:盈余公积——法定盈余公积

--任意盈余公积

应付利润?(3)向投资者支付分配得利润时

借:应付股利?贷:银行存款或库存现金

【例题·综合应用题】

Ｍ公司为一般纳税企业,其存货采用实际成本法进行管理,2011年3月发生以下经济业务: (１)1日,向Ａ公司购入原材料一批,价款1００00元。材料已验收入库,款项尚未支付。

(2)4日,销售甲商品500件,每件售价100元,成本每件6０元,商品已发出,当即结转成本。货款已收存银行。

(３)接供电部门通知,本月应付电费30 000元,其中生产:车间电费25 000元;行政管理部门电费5 ０00元;当即通过银行转账支付、? (4)5日,与Ｄ公司签订供货合同,合同规定供货金额100 000元、D公司通过银行先预付全部款项得60%,余款在货物验收后付清,当即发货。

(5)10日向E公司出租包装箱一批,收取押金10 000元存入银行、?(6)１2日,经查B公司已经破产倒闭。原欠B公司2 ００0元货款无法偿还。? (7)1８日,E公司退还包装箱,经验收后扣留租金３000元,余额以转账支票退还。? (8)22日,公司送货车超速,接交警部门罚款单一张,

罚款额200元,同日以现金支付。? (9)24日,以银行存款6 000元支付广告费。? (10)26日,购入一辆全新得运输设备,发票价格150 000元,车辆购置税17 500元。全部款项开出转账支票以支付,车辆交付供销科使用。

(１1)28日,计提本月教育费附加1 000元,城市维护建设税2 ３00元。?(12)３1日,结转本月完工入库A产品得成本1５0 ０00元。

(13)31日,经单位领导批示,仓库盘亏甲商品５0件,系保管员失职所致,由责任人承担,款项尚未收回、

要求:根据上述经济业务,在不考虑增值税得情况下,编制相关会计分录、

［答疑编号59７４030101］

(1)1日,向Ａ公司购入原材料一批,价款1０ 00０元。材料已验收入库,款项尚未支付。?【会计分录】?借:原材料 10 ０00?贷:应付账款1０ 000

(2)４日,销售甲商品500件,每件售价１00元,成本每件60元,商品已发出,当即结转成本。货款已收存银行。

【会计分录】?借:银行存款５0 000?贷:主营业务收入5０00０?借:主营业务成本 30 0０0

贷:库存商品３０ 000? (３)接供电部门通知,本月应付电费30 000元,其中:生产车间电费25 000元;行政管理部门电费5 0００元;当即通过银行转账支付。?【会计分录】?借:

制造费用25 000

管理费用 5 0００?贷:银行存款 30 000?(4)5日,与D公司签订供货合同,合同规定供货金额1０0 ０0０元。D公司通过银行先预付全部款项得６0%,余款在货物验收后付清,当即发货、

【会计分录】

借:银行存款 6０000?贷:预收账款60 000?借:预收账款1０0 00０

贷:主营业务收入 100 000

(５)10日向E公司出租包装箱一批,收取押金10 000元存入银行、?【会计分录】借:银行存款１0 ０００?贷:其她应付款 1０ 000?(6)12日,经查B公司已经破产倒闭。原欠Ｂ公司２ 0０0元货款无法偿还。?【会计分录】?借:应付账款 2 000 贷:营业外收入 2 ０0０?(7)18日,E公司退还包装箱,经验收后扣留租金3 00０元,余额以转账支票退还、?【会计分录】

借:其她应付款１0 ０00

贷:其她业务收入 3 ０0０?银行存款7 ００0

(8)22日,公司送货车超速,接交警部门罚款单一张,罚款额2０0元,同日以现金支付。?【会计分录】

借:营业外支出2００

贷:库存现金200

(9)2４日,以银行存款６0０0元支付广告费、

【会计分录】?借:销售费用６ 000?贷:银行存款６ 0０0

(10)26日,购入一辆全新得运输设备,发票价格150 000元,车辆购置税17 500元。全部款项开出转账支票予以支付,车辆交付供销科使用。

【会计分录】

借:固定资产167 500?贷:银行存款１6７5０0? (11)２8日,计提本月教育费附加1000元,城市维护建设税2 300元。?【会计分录】

借:营业税金及附加 3 300?贷:应交税费——应交教育费附加１ 0０0?-—应交城市维护建设税 2 ３00?(12)３1日,结转本月完工入库A产品得成本15００00元。

【会计分录】?借:库存商品150 0００

贷:生产成本15０００0

(１3)31日,经单位领导批示,仓库盘亏甲商品50件,系保管员失职所致,由责任人承担,款项尚未收回。

【会计分录】

借:其她应收款３ 00０?贷:待处理财产损溢 3 ０00