审计复习题

1、资料：发达股份有限公司聘请光辉会计师事务所的注册会计师周生为该公司在2004年至2008年期间的财务顾问。为此，发达股份有限公司每月支付给周生个人5000元的报酬，此外每年还同时支付给该会计师事务所10万元的顾问费用。发达股份有限公司的审计工作一直由中光会计师事务所审计，因为某种原因，2009年2月5日发达公司提出请求，希望改由光辉会计师事务所承担2008年年度报表的审计工作，光辉事务所立即同意接受这项业务，但双方在收费问题上产生了矛盾。光辉会计师事务所提出完成该项目应收的审计费用为60万元，而发达公司则以光辉事务所是老朋友，彼此比较熟悉为由，希望光辉事务所能将审计费用减半。经过协商，于3月10日最后双方达成协议，审计费用为38万元。之后，2009年3月14日光辉会计师事务所派注册会计师周生带领2个审计助理人员组成审计小组进驻发达股份有限公司。经过审计，周生于3月21日签署出具了无保留意见的审计报告。

要求：按照《注册会计师法》、《独立审计准则》和其他相关准则的有关规定，要求对上述案例中光辉会计师事务所的行为进行分析，指出其中的不妥之处。

分析：

1）、按照《注册会计师法》对注册会计师行业的业务范围和规则的规定，注册会计师可以承办会计咨询和会计服务的业务，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。根据上述规定，周生有资格担任发达股份有限公司的财务顾问，但应由其所在的光辉会计师事务所与发达股份有限公司签订委托合同。因此发达股份有限公司只有对光辉会计师事务所支付顾问费的义务，而周生的报酬应由光辉会计师事务所负责支付。

2）、一般来说，完整的会计报表审计程序包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。审计人员在接受被审计单位的委托之前，应当了解被审计单位的基本情况、考虑自身的胜任能力、考虑自身在审计中能否保持应有的独立性、初步评价审计风险，并就审计业务约定书中的有关事项与委托人进行商谈。在本例题中，发达公司一提出请求，光辉会计师事务所在没有做任何准备工作的情况下，就立即同意接受业务委托的做法不妥。

3）、根据《注册会计师职业道德准则》的规定，注册会计师服务是一种有偿服务，收费的多少应当以服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要的依据，按照规定的标准合理收费。同时，注册会计师不得以降低收费标准的方式招揽业务。因此，发达公司对光辉事务所提出降低收费标准的要求是不合理的，光辉事务所也不应因此降低收费标准。光辉事务所应按照服务性质、工作量的大小和参加审计人员的水平层次来合理确定收费标准。4）、《注册会计师职业道德准则》中规定，为保证注册会计师审计的独立性，担任委托单位

常年会计顾问或代为办理会计事项的注册会计师在执行审计业务时应当向会计师事务所声明，并且要求回避。因此，光辉会计师事务所派注册会计师周生对发达股份有限公司进行年报审计的做法是不对的。应当委派其他的注册会计师进驻发达公司

2、如果被审单位的会计报表是由B注册会计师编的，问B注册会计师能否审其报表？如果B 注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账，那他能否审该单位的会计报表呢？

分析：B注册会计师不能审，不光是报表，代理记账也不可以，代编凭证也不可以。

3、A会计师事务所要审C公司，遇到了以下问题：

（1）其中C公司由于人力不足缺少财务人员，要求A事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，问影不影响独立性？

（2）去年C公司是由A会计师事务所审的，今年还是由A事务所来审，这是否可以呢？（3）若A会计师事务所的B注册会计师连续五年作为C公司会计报表审计的项目负责人，他能否再担任这个单位的项目经理？如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做外勤负责人，可以不可以？

分析：（1）不影响独立性。

（2）这是可以的，这叫连续审计，但到第五年的时候就得换人。

（3）根据相关规定他不能再担任这个单位的项目经理。让他做外勤负责人，应该也是不可以的。这违反了鉴证业务的独立性。

【思考三】

如果鉴证小组的成员张三以前是被审单位的员工他能不能够回去审？

分析：要看张三原来在那个单位的时候做的业务跟他这次鉴证对象有没有关系，如果他原来在财务部门工作，他不能回去审。除非说他在财务部门只是扫地的那可以J

【思考四】

某个注册会计师以前是这个被审单位的董事，但是他主管的是人事工作与财务工作没有任何联系，他回去审影不影响独立性？

分析：影响独立性，他不可以回去审

4、2007年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2007年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2006年度审计费用100万元一

直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

?【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明。

分析：损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。───——因经济利益而影响到其独立性

5、假设2：X银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常，这种关系违反独立性吗？

分析：不损害独立性。会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切

的经营关系。事务所可以承接该银行的审计业务。

6、注册会计师小李做了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的举动是否违反了《中国注册会计师职业道德基本准则》，并解释其原因。

（1）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到做广告的效果。

（2）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。

（3）小李精通税法，他有许多朋友都自己编制所得税申报表，他向他们提议在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的三分之一作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。

答案提示：

（1）小李的做法违背了职业道德准则：AAA这样的名称容易引起误导。

（2）小李的做法违背了职业道德准则：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。

（3）小李的做法违背了职业道德准则：不得采取或有收费。

7、某会计师事务助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资格好办，人手少也好办，我在××会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费”。

要求：请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款

分析：

至少违反了三条：

1。不得以降低收费延揽业务；

2。不得对本事务所的能力进行宣传；

3。不得雇请在其他事务所任职的注册会计师！

8、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？并说明理由

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

分析：

针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。

针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

9、请判断针对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？并说明理由（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳

分析：

针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。

针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

10、X公司2007年以前的年度会计报表均是委托广东东方会计师事务所注册会计师刘成、陈伟进行审计的。从2008年开始更换委托广东南方会计师事务所注册会计师王有为、李同进行审计。王、李二人于2009年3月10日完成了对X公司2008年度会计报表的实地审计工作。在复核审计工作底稿时，王、李发现存在以下几种主要情况：

（1）X公司在2007年底将固定资产改良支出100万元全部作为费用处理，对此，前任

会计师刘、陈已于2008年3月5日出具保留意见的审计报告，并作附注4于后。2009年3月，王、李再次提请X公司对与此有关期初余额进行调整，但X公司拒绝采纳。

?（2）M公司2008年6月状告X公司侵权案已于2009年2月10日审计完毕，X公司将向M公司赔偿200万元，但X公司拒绝在2008年度的会计报表中做出调整。

（3）2008年10月25日X公司销售一批产品，其售价100万元，成本60万元，于2009年1月8日被退回，X公司将此事项对2008年会计报表有关项目进行了调整。

?（4）2009年3月2日X公司一成品库发生火灾，账面损失500万元，X公司以该事项正在调查尚未公布调查结果为由拒绝在2008年度的会计报表附注中进行批露。

要求：分别对上述各种情况，指出王有为、李同应出具何种意见类型的审计意见。

分析：

第（1）种情况应发表保留意见；

第（2）种情况应发表保留意见；

第（3）种情况应发表无保留意见；

第（4）种情况应发表带说明段的无保留意见；

11、资料：

宏大股份有限公司委托中银会计师事务所对该公司2008年的财务报表进行年度报表审计，中银会计师事务所接受宏大公司的委托后，派注册会计师李工完成这项工作。2009年3月3日，注册会计师李工带领2名助理人员进驻企业，对宏大公司进行年报审计。当日下午，其中的一名助理人员通知宏大公司财务部人员，他们预备在3月4日进行现金审计，请财务部做好准备。3月4日，李工和宏大公司财务部的工作人员一同对现金和银行存款进行了清查盘点。

在审查中发现并记录如下：账面现金19885元，实有现金13560元；白条1500元、500元各一张，3月2日借款凭证一张3500元，已经支付现金但未记账；收到2月22日报账后交回的现金785元未记账，但已经做出记账凭证。银行存款账面余额为985400元，2月底银行发出的银行存款对账单期末余额为765400。其中，2月份的未达账项包括在2月11日企业收到的转账支票120000元银行对账单没有记录，2月8日银行对账单支出132580元，企业账面没有记录。3月份的未达账项为3月2日宏大公司收到一张金额为10720元支票，已经送存银行，企业已经登记入账而银行尚未记录。（国家规定的库存现金定额为10000元）要求：依据独立审计准则和有关的基本规定，李工和助理人员在现金审计过程中的做法正确吗？宏大公司的会计处理有无错误之处？请你对上述情况进行分析，发表你认为恰当的意见。

分析：

1、审计人员对现金进行审计时，应事先制定库存现金的盘点程序，并实施突击性检查，时间最好选在上午上班前或下午下班时进行。因此，在本例题中审计助理人员通知宏大公司财务人员为现金盘点做准备的行为是不对的，而应该实施突击性检查。

2、宏大公司的库存现金短缺1610元。按会计制度进行调整以后，现金的账面余额应为17170元（19885-3500+785），现金实有数13560元加上白条抵库2000元，与账面余额相差1610元。

3、银行存款的账面余额有误，错误金额为43300元。根据宏大公司的银行存款对账单上的期末余额计算出来的银行存款应有数额为1028700元（765400+120000+132580+10720），与宏大公司银行存款的账面数额985400相差43300元。因此，宏大公司银行存款账面余额的真实性较差，应当加以调整，并且追究存款出现错误的原因。

4、宏大公司的库存现金存在着违反财经纪律的不合法现象。一是白条抵库2000元，要追回，这是违反国家财政纪律的行为；二是企业的库存现金超出国家规定的库存现金限额；三是货币资金入账不及时，业务发生后没有及时记账；四是有账、实不相符的现象。

12、审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。

要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题

会计处理错误，运杂费和运输途中的合理损耗都计入采购成本，材料按实收数量3980公斤入库。

分析：

调整分录如下：

借：原材料 1300

借：材料成本差异 400

贷：管理费用 1700

材料采购工作中存在的问题：

采购与验收属于不相容职务，不应由业务部门验收，应由仓库部门验收后向财会部门送入库验收单。

财会部门尚未收到验收单，便将购货价款记入原材料成本。所以，虽然待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。但是不应该再增加800元的原材料，而应该将其计入材料成本差异。

13、审计人员甲和乙在审计A公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为A公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

请问：审计人员甲和乙应如何查找未入账的应付账款？

分析：

1．检查D公司在资产负债表未处理的不相符购货发票及材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

2．检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；

3．检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。