管理用财务报表的编制讲义
管理用财务报表的编制讲义
讲解提纲：
（一）管理用财务报表的简介
（二）管理用财务报表的编制原理
（三）管理用资产负债表的编制
（四）管理用利润表的编制
（五）管理用现金流量表的编制
（六）管理用财务分析体系
第一课时
（一）管理用财务报表的简介
一、通用财务报表
对外发布的财务报表，是根据普通报表使用人的一般要求设计的，企业财务报表的使用人大约有七种，但通用财务报表并不适合特定报表使用人的特定目的。
优点：普通使用人、通用目的
缺点：不完全适用财务分析和企业内部管理
特点：对外发布
二、管理用财务报表
对传统的通用财务报表进行调整，以适应财务分析的要求和企业内部管理的需要。
管理用财务报表及分析体系以全新的视角，全新的理念开创了一项全新的知识体系，相对于通用财务报表分析体系更加科学、更加严谨、更加完善、更具有应用意义。
特点：
内部管理使用；
名称众多且拗口，易于混淆，难于掌握，注意“净”。
单选题：
相对于通用财务报表，下列有关管理用财务报表的说法中正确的是（）
A.对外发布
B.根据普通使用人的一般要求设计
C.不适合特定报表使用人的特定目的
D.适应企业内部管理的需要
正确答案：D
（二）管理用财务报表的编制原理
以区分企业的本质活动为导向，将企业的活动区分为经营活动与金融活动、将企业的资产区分为经营资产与金融资产、将企业的负债区分为经营负债与金融负债、将企业的损益区分为经营活动损益与金融活动损益、将企业的现金流量区分为经营现金流量与金融现金流量，进而再进行重新整合，构建新的资金平衡公式，形成新的报表体系。
多选题：
下列有关管理用财务报表的编制原理的说法正确的是：（）
A.将企业的活动区分为经营活动与金融活动。将企业的资产区分为经营资产与金融资产
B.将企业的负债区分为经营负债与金融负债
C.将企业的损益区分为经营活动损益与金融活动损益
D.将企业的现金流量区分为经营现金流量与金融现金流量
正确答案：ABCD
调整通用财务报表前的知识铺垫
1.经营活动与金融活动
2.经营活动与“现金流量表”中的经营活动
3.明确企业的业务性质
对通用财务报表进行调整，编制管理用财务报表前，必须明确企业的业务性质，这是定义经营性资产与负债的关键。
企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。
例如：非金融企业与银行
4.划分一致性原则
划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致。
不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。
经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。
5.自发性经营负债：企业有一些在生产经营中自发形成的负债，如：应付职工薪酬、应交税费等，这些负债虽然需要偿还，但是又不断出现新的负债，实际上企业可以长期占用，除非停止营业，否则不需要全部清偿，他们与金融负债有根本的区别。
多选题：
根据“划分一致性原则”，划分企业经营项目与金融项目时，下列说法正确的是（）
A.划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致。不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。
B.不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。
C.经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。
D.可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也可以把金融负债形成的费用归为经营损益。
正确答案：ABC
（三）管理用资产负债表的编制
一、区分经营资产和金融资产
经营资产是指销售商品或提供劳务所涉及的资产。金融资产是利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产。具体分类如下：
1.货币资金：
处理方法3种。
2.短期应收票据：
以市场利率计息的，属于金融资产；
无息应收票据，应归入经营资产。
3.短期权益性投资：
它不是生产经营活动所需要的，而是暂时利用多余现金的一种手段，因此是金融资产。
4.债权性投资：
对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短期和长期的债权性投资。
5.长期权益投资：
是对其他企业经营活动的投资，属于经营性资产。
6.应收项目：
（1）大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。
（2）“应收利息”是金融资产。
（3）“应收股利”分为两种：
a.长期权益投资的应收股利属于经营资产；
b.短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。
7.递延所得税资产：
递延所得税项目源于应税利润与会计利润的差额，该差额是计算经营收益时形成的，应列为经营资产。
8.其他资产：
具体内容需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，通常归为经营资产。
多选题：
下列各项中，属于金融性资产的是：（）
A.以市场利率计息的短期应收票据
B.应收利息
C.递延所得税资产
D.无息应收票据
正确答案：AB
二、区分经营负债和金融负债：
经营负债是指销售商品或提供劳务所涉及的负债。金融负债是债务筹资活动所涉及的负债。
【提示】大部分负债是金融性的，包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付债券等。
具体分类：
1.短期应付票据：
分两种情况：
（1）以市场利率计息——金融负债
（2）无息应付票据——经营负债
2.优先股：
从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。
3.应付项目：
（1）大多数应付项目是经营活动中应计费用，包括应付职工薪酬、应交税费、应付账款等，均属于经营负债。
（2）“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债。
（3）“应付股利”中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。
4.递延所得税负债：递延所得税项目源于应税利润与会计利润的差额，该差额是计算经营收益时形成的，属于经营负债。
5.长期应付款：
融资租赁引起的属于金融负债；
其他属于经营负债。
6.其他负债：
具体内容需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，通常归为经营负债。
多选题：
下列各项中，属于金融性负债的是：（）
A.融资租赁引起的长期应付款
B.应付利息
C.优先股
D.递延所得税负债
正确答案：ABC
四、公式：
净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本
净经营资产=经营资产—经营负债
=经营营运资本+净经营长期资产
经营营运资本=经营性流动资产—经营性流动负债
净经营长期资产=经营性长期资产—经营性长期负债
净负债=金融负债—金融资产
多选题：
下列属于管理用资产负债表关系式的是：（）
A.净经营资产=净负债+股东权益
B.经营营运资本=经营性流动资产—经营性流动负债
C.净经营资产=经营资产—经营负债
D.净负债=金融负债—金融资产
正确答案：ABCD
（四）管理用利润表的编制
一、区分经营损益和金融损益
划分经营损益和金融损益的界限，应与资产负债表中划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限一致。
金融损益：
（1）是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收入、金融资产公允价值变动收益等以后的利息费用。
（2）由于存在所得税，应计算该利息费用的税后结果，即净金融损益。
经营损益：指除金融损益以外的当期损益。
二、调整事项：
1.“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。
2.“公允价值变动收益”中，属于金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。
3.“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，金融资产的投资收益属于金融损益。
4.“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，金融资产的减值损失属于金融损益。
三、分摊所得税：
既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。区分经营损益所得税和金融损益所得税。
根据传统利润表计算：
平均所得税率＝所得税费用/利润总额
四、管理用利润表基本关系式：
净利润＝经营损益＋金融损益
＝税后经营净利润－税后利息费用
税后经营净利润＝税前经营利润×（1－所得税税率）
税后利息费用=利息费用×（1－所得税税率）
利息费用＝财务费用－金融资产公允价值变动收益
－金融资产投资收益＋金融资产的减值损失
（五）管理用现金流量表的编制
传统的现金流量表中的经营活动并未包括为了经营而进行的经营性固定资产等长期资产的投资，它是不完整的经营活动。因而管理用现金流量表要区分经营现金流量和金融现金流量。
一、经营活动现金流量
经营活动现金流量是指企业因销售商品或提供劳务等营运活动以及与此相关的生产性资产投资活动产生的现金流量；
经营现金流量，代表了企业经营活动的全部成果，是“企业生产的现金”，因此又称为“实体经营现金流量”。
实体现金流量＝税后经营净利润－净经营资产的增加
（1）营业现金毛流量＝税后经营净利润＋折旧与摊销
（2）营业现金净流量＝营业现金毛流量－经营营运资本净增加（3）实体现金流量＝营业现金净流量－（净经营长期资产增加＋折旧与摊销）
实体现金流量＝（税后经营净利润＋折旧与摊销）－经营营运资本净增加－（净经营长期资产增加＋折旧与摊销）
净经营长期资产总投资＝净经营长期资产增加＋折旧与摊销
净经营长期资产总投资也称为“经营性资本支出”
净经营长期资产增加也称为“经营性资本净支出”
二、金融活动现金流量
金融活动现金流量，是指企业因筹资活动和金融市场投资活动而产生的现金流量，也称“融资现金流量”。
融资现金流量＝债务现金流量＋股权现金流量
（1）债务现金流量是与债权人之间的交易形成的现金流，包括支付利息、偿还或借入债务，以及金融资产购入或出售。
债务现金流量＝税后利息费用－净负债增加
＝税后利息费用－（金融负债增加－金融资产增加）
（2）股权现金流量是与股东之间的交易形成的现金流，包括股利分配、股份发行和回购等。
股权现金流量＝股利分配－股权资本净增加
＝股利分配－股份发行（或＋股份回购）
三、管理用现金流量表的基本等式：
实体现金流量=融资现金流量
来源=去向
营业现金净流量—净经营性长期资产总投资＝债务现金流量＋股权现金流量
四、管理用现金流量表的基本格式：
【上半部】实体现金流量
税后经营净利润＋折旧与摊销＝经营活动现金毛流量
经营活动现金毛流量－经营性营运资本增加＝营业现金净流量营业现金净流量－（净经营长期资产增加＋折旧与摊销）＝实体现金流量
【下半部】融资现金流量
债务现金流量＝税后利息费用－净负债增加
股权现金流量＝股利分配－股权资本净增加
债务现金流量＋股权现金流量＝融资现金流量
杜邦传统分析体系的局限性
核心公式：权益净利率＝销售净利率×总资产周转率×权益乘数
1.计算总资产净利率的“总资产”与“净利润”不匹配
总资产净利率＝净利润/总资产
（1）分母中的总资产是全部资产提供者（包括股东和债权人）享有的权利
（2）净利润是专门属于股东的。
由于该指标分子与分母的“投入与产出”不匹配，因此，不能反映实际的回报率。
2.没有区分经营活动和金融活动损益
从财务管理的基本理念看，企业的金融资产是投资活动的剩余，是尚未投入实际经营活动的资产。应将其从经营资产中剔除。与此相适应，金融费用也应从经营收益中剔除，才能使经营资产和经营收益匹配。因此，正确计量基本盈利能力的前提是区分经营资产和金融资产，区分经营损益与金融损益。
3.没有区分有息负债与无息负债
（六）管理用财务分析体系
鉴于传统杜邦分析体系存在“总资产”与“净利润”不匹配、未区分经营损益和金融损益、未区分有息负债和无息负债等诸多局限，故应基于改进的管理用财务报表重新设计财务分析体系。
一、改进财务分析体系的核心公式：
权益净利率＝净经营资产净利率＋（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆
驱动因素:
（1）净经营资产净利率＝税后经营净利润/净经营资产
净经营资产净利率＝税后经营净利率×净经营资产周转次数
（2）税后利息率＝税后利息/净金融负债
（3）净财务杠杆＝净金融负债/股东权益
二、说明：
权益净利率＝净经营资产净利率＋（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆
经营差异率＝净经营资产净利率－税后利息率
杠杆贡献率＝（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆（1）经营差异率是净经营资产净利率和税后利息率的差额，由于税后利息率高低主要由资本市场决定，因此提高经营差异率的根本途径是提高净经营资产净利率。
（2）经营差异率是衡量借款是否合理的重要依据之一。如果经营差异率为正，借款可以增加股东收益；如果它为负值，借款会减少股
东收益。从增加股东收益看，净经营资产净利率是企业可以承担的借款税后利息率的上限。
（3）杠杆贡献率是经营差异率和净财务杠杆的乘积。提高净财务杠杆会增加企业风险，推动利息率上升，使经营差异率缩小。因此，依靠净财务杠杆提高杠杆贡献率是有限度的。
多选题：
相对于管理用财务分析体系，杜邦传统分析体系的局限性表现在哪几方面：（）
A.计算总资产净利率的“总资产”与“净利润”不匹配
B.没有区分经营活动和金融活动损益
C.没有区分有息负债与无息负债
D.区分有息负债与无息负债
正确答案：ABC
单选题：下列属于管理用财务分析体系的核心公式的是：（）
A.权益净利率＝净经营资产净利率＋（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆
B.经营差异率＝净经营资产净利率－税后利息率
C.杠杆贡献率＝（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆
D.净负债=金融负债—金融资产
正确答案：A
管理用财务报表公式
【链接】管理用财务报表涉及到的主要概念和主要关系 （一）管理用财务报表（资产负债表）涉及的主要概念与主要关系 1.主要概念 （1）经营活动。指销售商品或提供劳务等营业活动以及与此有关的生产性资产的投资活动。 （2）金融活动。指筹资活动以及多余资金的投资活动。 （3）经营资产。指销售商品或提供劳务所涉及的资产。 （4）金融资产。指利用经营活动多余资本进行投资所涉及的资产。 （5）经营负债。指销售商品或提供劳务所涉及的负债。 （6）金融负债。指筹资活动所涉及的负债。 2.主要关系 ①经营资产＝经营性流动资产＋经营性长期资产 ②金融资产=短期金融资产+长期金融资产 ③经营负债＝经营性流动负债＋经营性长期负债 ④金融负债=短期金融负债+长期金融负债 ⑤经营营运资本＝经营性流动资产－经营性流动
负债 ⑥净经营性长期资产＝经营性长期资产－经营性长期负债 ⑦净经营资产＝经营资产－经营负债＝经营营运资本＋净经营性长期资产 ⑧净金融负债（净负债）＝金融负债－金融资产 ⑨净经营资产＝净负债＋股东权益=净投资资本 （二）管理用财务报表（利润表）涉及的主要概念与主要关系 1.主要概念 （1）金融损益。指金融负债利息与金融资产收益的差额（用“-税后利息费用”表示）。 （2）经营损益。指金融损益以外的当期损益。 金融损益=（利息收入+金融资产公允价值变动收益+金融资产投资收益-金融负债利息费用-金融资产减值损失）×（1-所得税税率） 金融损益=-（金融负债利息费用-利息收入-金融资产公允价值变动收益+金融资产减值损失-金融资产投资收益）×（1-所得税税率）=-税后利息 2.主要关系 净利润=经营损益+金融损益 净利润=税后经营净利润-税后利息费用
管理用财务报表的编制讲义
管理用财务报表的编制讲义 讲解提纲： （一）管理用财务报表的简介 （二）管理用财务报表的编制原理 （三）管理用资产负债表的编制 （四）管理用利润表的编制 （五）管理用现金流量表的编制 （六）管理用财务分析体系 第一课时 （一）管理用财务报表的简介 一、通用财务报表 对外发布的财务报表，是根据普通报表使用人的一般要求设计的，企业财务报表的使用人大约有七种，但通用财务报表并不适合特定报表使用人的特定目的。 优点：普通使用人、通用目的 缺点：不完全适用财务分析和企业内部管理 特点：对外发布 二、管理用财务报表 对传统的通用财务报表进行调整，以适应财务分析的要求和企业内部管理的需要。
管理用财务报表及分析体系以全新的视角，全新的理念开创了一项全新的知识体系，相对于通用财务报表分析体系更加科学、更加严谨、更加完善、更具有应用意义。 特点： 内部管理使用； 名称众多且拗口，易于混淆，难于掌握，注意“净”。 单选题： 相对于通用财务报表，下列有关管理用财务报表的说法中正确的是（） A.对外发布 B.根据普通使用人的一般要求设计 C.不适合特定报表使用人的特定目的 D.适应企业内部管理的需要 正确答案：D （二）管理用财务报表的编制原理 以区分企业的本质活动为导向，将企业的活动区分为经营活动与金融活动、将企业的资产区分为经营资产与金融资产、将企业的负债区分为经营负债与金融负债、将企业的损益区分为经营活动损益与金融活动损益、将企业的现金流量区分为经营现金流量与金融现金流量，进而再进行重新整合，构建新的资金平衡公式，形成新的报表体系。 多选题：
下列有关管理用财务报表的编制原理的说法正确的是：（） A.将企业的活动区分为经营活动与金融活动。将企业的资产区分为经营资产与金融资产 B.将企业的负债区分为经营负债与金融负债 C.将企业的损益区分为经营活动损益与金融活动损益 D.将企业的现金流量区分为经营现金流量与金融现金流量 正确答案：ABCD 调整通用财务报表前的知识铺垫 1.经营活动与金融活动 2.经营活动与“现金流量表”中的经营活动 3.明确企业的业务性质 对通用财务报表进行调整，编制管理用财务报表前，必须明确企业的业务性质，这是定义经营性资产与负债的关键。 企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。 例如：非金融企业与银行 4.划分一致性原则 划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致。 不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。 经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。
财务报表管理制度
财务报表管理制度
目录 第一章总则 (1) 第二章会计政策与估计变更 (1) 第三章会计科目变更 (2) 第四章日常账务处理 (2) 第一节凭证录入 (2) 第二节审核及记账 (3) 第五章结账 (3) 第六章财务报表的编制 (3) 第七章合并财务报表管理 (4) 第一节合并工作底稿的编制 (4) 第八章财务报表的分析 (6) 第九章附则 (7)
第一章总则 第一条为进一步规范集团及下属各子公司、医院（以下简称“集团及下属单位”或“公司”）财务核算、会计报表和报告编制，保障财务数据的真实、准确，特制定本制度。 第二条本制度所称财务报表管理，是指涵盖会计政策与估计变更、会计科目变更、日常的账务处理（包括凭证录入、审核及记账、月末结账、财务报表的编制、合并财务报表的编制、财务报表的分析等与财务报表有关的全过程管理活动。 第三条本制度所称财务报表，是指对集团及下属单位财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括下列组成部分：资产负债表（会医01表）、利润表（也称收入费用总表-会医02表）、医疗收入费用明细表（会医02表附表01）、现金流量表（会医03表）等。 第四条本制度合并报表内容适用于集团合并财务报表工作，会计政策与估计变更、会计科目变更、日常账务处理等适用于集团及下属各子公司、医院的财务报表工作。 第二章会计政策与估计变更 第五条集团根据《医院会计制度》、《医院财务制度》、《企业会计准则》和实际业务情况编制《会计核算手册》。《会计核算手册》涵盖集团及下属单位适用的各种会计政策与估计。 第六条每年年末，集团财务负责人根据实际需要检查《会计核算手册》，确认是否需要更新。主要关注以下方面： 所采用的会计政策、估计是否符合适用的《医院会计制度》、《医院财务制度》、《企业会计准则》等； 是否及时反映了更新内容，包括当期会计准则变更是否描述准确、完整； 是否与实际操作相符合。
2020年(财务报表管理)附注是财务报表不可或缺的组成部分
（财务报表管理）附注是财务报表不可或缺的组成部 分
附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。 根据本准则规定，附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。 企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》等38项具体会计准则要求在附注中至少披露下列内容，但是，非重要项目除外。企业金融工具业务重大的，应当比照商业银行附注中相关规定进行披露。 （一）企业的基本情况 1.企业注册地、组织形式和总部地址。 2.企业的业务性质和主要经营活动。 3.母公司以及集团最终母公司的名称。 4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的事实。 （二）财务报表的编制基础 1.会计年度。 2.记账本位币。 3.会计计量所运用的计量基础。 4.现金和现金等价物的构成。 （三）遵循企业会计准则的声明企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（四）重要会计政策和会计估计企业应当披露重要的会计政策和会计估计，不具有重要性的会计政策和会计估计可以不披露。判断会计政策和会计估计是否重要，应当考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额。 企业应当披露会计政策的确定依据。例如，如何判断持有的金融资产为持有至到期的投资而不是交易性投资；对于拥有的持股不足50%的企业，如何判断企业拥有控制权并因此将其纳入合并范围；如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业；以及投资性房地产的判断标准等等。这些判断对报表中确认的项目金额具有重要影响。 企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，选择适当的折现率，并应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率的合理性等等。 企业主要应当披露的重要会计政策如下： 1.存货 （1）确定发出存货成本所采用的方法。 （2）可变现净值的确定方法。 （3）存货跌价准备的计提方法。
财务报表管理制度
百度文库 财务报表管理制度
目录 第一章总则 (1) 第二章会计政策与估计变更 (1) 第三章会计科目变更 (2) 第四章日常账务处理 (2) 第一节凭证录入 (2) 第二节审核及记账 (3) 第五章结账 (3) 第六章财务报表的编制 (3) 第七章合并财务报表管理 (4) 第一节合并工作底稿的编制 (4) 第八章财务报表的分析 (6) 第九章附则 (7)
第一章总则 第一条为进一步规范集团及下属各子公司、医院（以下简称“集团及下属单位”或“公司”）财务核算、会计报表和报告编制，保障财务数据的真实、准确，特制定本制度。 第二条本制度所称财务报表管理，是指涵盖会计政策与估计变更、会计科目变更、日常的账务处理（包括凭证录入、审核及记账、月末结账、财务报表的编制、合并财务报表的编制、财务报表的分析等与财务报表有关的全过程管理活动。 第三条本制度所称财务报表，是指对集团及下属单位财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括下列组成部分：资产负债表（会医01表）、利润表（也称收入费用总表-会医02表）、医疗收入费用明细表（会医02表附表01）、现金流量表（会医03表）等。 第四条本制度合并报表内容适用于集团合并财务报表工作，会计政策与估计变更、会计科目变更、日常账务处理等适用于集团及下属各子公司、医院的财务报表工作。 第二章会计政策与估计变更 第五条集团根据《医院会计制度》、《医院财务制度》、《企业会计准则》和实际业务情况编制《会计核算手册》。《会计核算手册》涵盖集团及下属单位适用的各种会计政策与估计。 第六条每年年末，集团财务负责人根据实际需要检查《会计核算手册》，确认是否需要更新。主要关注以下方面： ?所采用的会计政策、估计是否符合适用的《医院会计制度》、《医院财务制度》、《企业会计准则》等； ?是否及时反映了更新内容，包括当期会计准则变更是否描述准确、完整； ?是否与实际操作相符合。
2020年(财务报表管理)应计项目与财务报表(新)
（财务报表管理）应计项目与财务报表(新)
应计项目与财务报表 学习目标 学习完本章后，应该能够做到： 1.根据权责发生制的原理看待现金流量 2.运用配比原则 3.调整账户，以更新财务报表 4.编制财务报表 5.理解什么是结账 6.运用流动比率和负债比率来评价一个企业 7. It’sJustLunch,Inc. 收益表（节选） 截至1998年12月31日 净收入 (20175920) 费用………………………………………………………………… 工资费用 (7696355) 广告与市场费用 (5586348) 办公费 (2811269) 专业费用 (445326) 折旧费用 (424526) 交通费 (353211) 利息费用 (272502) 保险费 (235991) 杂项费用 (331876) 费用总计 (18157404) 净收益 (2018516)
由于不满于现有的婚姻服务和相应的个人广告，AndreaMcGinty开了自己的婚介所，并发现这是一个很有前途的职业。 1991年，McGinty的未婚夫在他们的婚礼之前的第五周离她而去，这样，McGinty又回到了一个人的生活。一次不合适的相亲安排使她再度失望。她觉得应该有更好的方式来使男女双方见面。如果有一个婚姻服务公司能够事先安排像她这样业务繁忙的双方共进午餐岂不是很好？“午餐用不了一个小时就可以吃完，不会拖很长时间。”McGinty这样想。McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’sJustLunch，现在已经拥有上千客户。McGinty的收费是12次会面1000美元，午餐也很特别，AA制。McGinty 的理由是：“这些人都是生活节奏很快的人士，他们的社交生活需要有人帮助。” 公司现在变成了一棵摇钱树，1998年的净利润超过了200万美元，净收入是2000万美元。当我们说It’sJustLunch公司每年盈利200万美元时，是什么意思呢？根据它们的收益表的报告，企业每年赚得了超过200万美元的净收益，或利润。企业的收入是什么呢？安排12场午餐会，每位顾客服务费收入1000美元。企业的费用有哪些呢？广告、计算机数据查询、与客户的通信费用和办公费用（例如雇员工资、租金、物资耗费以及办公家具、计算机和其他办公设备的折旧）。It’sJustLunch公司与海空旅行社（Air&SeaTravel）的经营方式大体相同，该旅行社我们已经在第1和第2章中进行了研究。 无论是It’sJustLunch公司，海空旅行社，还是Gap公司，盈利的动机驱动着业主创立企业并持续经营下去。在学习本章的过程中，请考虑净收益对一家企业的重要性，以及对利润的追求如何影响人们的行为。 一家公司如何知道他盈利与否呢？可以通过编制公司的财务报表。本章将完整讲述会计循环，这一过程从记录交易开始（这已在第2章学习），结束于财务报表，这些报表将帮助计
合并财务报表编制实例
合并财务报表编制实例 2008年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。 2008年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。 该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。 2009年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。 A公司是一家规模较大的上市公司，在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。 B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。 编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。 猜你喜欢：
第11讲_管理用资产负债表和利润表的编制
七、管理用财务报表体系 （一）基本框架 总体思路区分经营活动和金融活动 资产负债表区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债 利润表区分经营损益和金融损益 现金流量表区分经营现金流量和金融现金流量 （二）管理用资产负债表 区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债，所有者权益不变。 【提示】经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程及生产性资产投资活动中涉及的资产和负债。金融性资产和负债，是指在筹资过程中或利用经营活动多余资金进行投资的过程中涉及的资产和负债。
基本等式： 净经营资产=净金融负债＋股东权益 净经营资产=经营资产－经营负债 =经营营运资本＋净经营性长期资产 净金融负债=金融负债－金融资产 （1）区分经营资产和金融资产 注意容易混淆的项目 第一：货币资金货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。以往考试在编制管理用资产负债表时，有三种做法： ①将全部货币资金列为经营性资产。（教材处理） ②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售收入”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。 ③将其全部列为金融资产。 【提示】考试时会明确采用哪一种处理方法。 第二：名称上不能直接给予提示的金融资产： （1）短期权益性投资 【注意】长期股权投资为经营资产 （2）其他权益工具投资
（3）投资性房地产 （4）其他应收款（应收利息） （5）其他应收款（应收短期权益性投资的应收股利） 【注意】其他应收款（应收长期股权投资的应收股利）为经营资产 【例题·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用资产负债表时，下列资产中属于金融资产的有（）。（2012年） A．短期债券投资 B．长期债券投资 C．短期股票投资 D．长期股权投资 【答案】ABC 【解析】短期股票投资属于交易性金融资产；长期股权投资属于经营资产。 （2）区分经营负债和金融负债 【提示】不容易识别的项目： 【例题·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，下列项目中属于金融负债的有（）。（2014年） A．应付利息 B．应付普通股股利 C．应付优先股股利 D．融资租赁形成的长期应付款 【答案】ABCD 【解析】“应付利息”和“应付股利”（包括优先股的应付股利和普通股的应付股利），均为筹资活动的应计费用，因此属于金融负债；融资租赁产生的长期应付款属于金融负债，因为它被视为企业因购买资产而产生的借款。 教材例题： 编制依据表2-2 资产负债表编制 单位：ABC公司20×1年12月31日单位：万元 资产年末 余额 年初 余额 负债及股东权益 年末 余额 年初 余额 流动资产：流动负债： 货币资金4425短期借款6045交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据及应收账款418222应付票据及应付账款133123预付款项224预收款项104其他应收款①1222应付职工薪酬21存货119326应交税费54一年内到期的非流动资产7711其他应付款②3738其他流动资产80一年内到期的非流动负债00流动资产合计700610其他流动负债535非流动资产：流动负债合计300220债权投资00非流动负债：
财务报表管理制度范本
内部管理制度系列 财务报表管理制度（标准、完整、实用、可修改）
编号：FS-QG-76687 财务报表管理制度 Model financial statement management system 说明：为规范化、制度化和统一化作业行为，使人员管理工作有章可循，提高工作效率和责任感、归属感，特此编写。 不管是集团公司还是下面的子公司，或者是私营的大小企业等，在财务报表方面如何做好管理制度呢可参考以下的财务报表管理制度的范本: 第一章总则 第一条为了规范天津xx发展股份有限公司(以下简称公司)财务报告管理，保证财务报告的真实性和完整性，建立有效的整体财务报告信息系统，加强内部控制和规划，提高经济效益，及时发现经济活动过程中存在的问题，为采取有效措施提供依据，根据五部委颁布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》及《中华人民共和国会计法》等有关法律法规，特制定本制度。 第二条本制度所称的财务报告，是指公司对外提供的反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现
金流量的文件。 第三条本制度适用于公司及下属子公司。 第二章机构设置和职责分工 第四条公司财务部长负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。 第五条公司法人对公司财务报告的真实性、完整性负责。 第六条公司财务部负责财务报告的编制，组织、编写财务分析报告，督促和考核各部门的工作进度，及时提醒。 第七条公司各职能部门应及时向财务部提供编制财务报告所需的信息，财务报告的使用部门应积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用。 第三章财务报告的构成 第八条财务报告包括年度、半年度、季度和月度个别财务报告和合并财务报告。合并报表的范围包括公司及按照会计准则规定应纳入公司合并范围的子公司。 第九条年度财务报告是指按会计年度1-12月编制的，全面反映公司全年的经营成果、年末财务状况以及年内财务状况变动情况的会计报表及其附注。半年度财务报告以半年
管理用财务报表
【知识点1】管理用财务报表编制的基本思路 【知识点2】管理用资产负债表的原理及其编制1.区分经营资产和金融资产
【比较】财务管理中的金融资产与会计中的金融资产的关系2.区分经营负债和金融负债
3.管理用资产负债表的构造 举例见教材（此处略） 【知识点3】管理用利润表的原理及其编制1.区分经营损益和金融损益
【总结】 2.分摊所得税（区分经营损益所得税和金融损益所得税） 既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。
3.管理用利润表的构造 【注】管理用报表基本关系式： 税后经营净利润＝税前经营利润×（1－所得税税率） ＝净利润＋税后利息费用 ＝净利润＋利息费用×（1－所得税税率） 【提示】式中利息费用＝财务费用－金融资产公允价值变动收益－金融资产投资收益＋金融资产的减值损失。 【知识点4】管理用现金流量表的原理及其编制 一、经营活动现金流量与融资活动现金流量的区分 2.现金流量基本等式
3.管理用现金流量表的基本格式 【上半部】实体现金流量 税后经营净利润＋折旧与摊销＝经营活动现金毛流量 经营活动现金毛流量－经营性营运资本增加＝营业现金净流量 营业现金净流量－（净经营长期资产增加＋折旧与摊销）＝实体现金流量 【下半部】融资现金流量 债务现金流量＝税后利息费用－净负债增加 股权现金流量＝股利分配－股权资本净增加 债务现金流量＋股权现金流量＝融资现金流量 管理用现金流量表 【知识点5】管理用财务分析体系 鉴于传统杜邦分析体系存在“总资产”与“净利润”不匹配、未区分经营损益和金融损益、未区分有息负债和无息负债等诸多局限，故应基于改进的管理用财务报表重新设计财务分析体系。 （一）改进财务分析体系的核心公式 该体系的核心公式如下：
合并财务报表的编制程序
合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 （二）编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 （三）编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各 项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固 定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下： 1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该 项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项 目抵销分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表
论合并财务报表编制中的三个问题
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/0f5385606.html, 论合并财务报表编制中的三个问题 作者：蒋雪琴刘杰 来源：《国际商务财会》2008年第01期 一、合并商誉的确定及其减值测试问题 合并商誉是企业合并成本大于被购并方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额。合并财务报表准则及相关准则关于合并商誉的确定及其减值测试存在以下问题： （一）合并商誉的数额未必准确。我国目前资本市场仍不健全，在换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定，被购并企业净资产的公允价值也并不准确；从企业的购并动因来看，购并企业有可能为了其他目的（如协同效应、多元化经营等）愿意支付超过被购并企业公允价值这一差额。 （二）只对外购商誉进行减值测试不合理。由于商誉不能产生独立的现金流，无法将外购商誉与自创商誉创造的利益分开，减值测试中不可避免地要确认一部分自创商誉，而自创商誉又不应予以确认，这就形成了一个无法解决的矛盾。 （三）商誉减值测试为盈余管理提供了空间。对商誉进行减值测试时，应该结合与其相关的资产组或者资产组组合来确定，而其公允价值很难从整个企业的市价中直接得到，只能根据价值模型来估价，企业就有可能通过对商誉的调整来操纵利润。 鉴于上述问题，笔者建议可采取以下措施：首先，建立统一的企业商誉概念。不论商誉来源如何,均采取相同方法给予确认和计量,构建统一的会计理论。企业商誉不再区分自创商誉和合并商誉, 按照统一的企业商誉来进行会计处理。其次，改革现行的商誉计量方法。以商誉的本质“企业的超额盈利能力”为基础, 重新确定新的计量方法, 这样才能更好地反映商誉的价值, 为报表使用者提供及时准确的决策依据。最后，对商誉减值测试设定必要限定。由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合，要求企业在合并日就应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组；对商誉进行减值测试时，可依据如下公式确定商誉减值损失金额：S=(W-A)-C（其中：S表示商誉的减值损失金额；W表示整个测试单元的公允价值；A表示整个测试单元的账面价值；C表示测试单元的可辨认资产的减值损失合计金额。）当资产组发生减值时，减值损失先抵减资产组或组合中的商誉的账面价值；商誉
财务报表和管理报表的编制流程
财务报表和管理报表的编制 1范围 财务报表及管理报表的编制 2控制目标 2.1提供及时、有效的管理决策数据 2.2及时、准确的向外报送财务报表，发布财务信息 3主要控制点 3.1财务主管审核管理报表的准确性，判断是否有异常 3.2财务经理审核管理报表及财务报表并批注意见，判断是否有异常，是否需 要补充说明。 3.3生产经营会对管理报表及财务报表进行分析并提出意见，审阅有关管理报 表及财务报表并据此进行决策 4特定政策 4.1每月财务报表在__日前报送财务经理，管理报表在__日前报送财务经理4.2财务快报在每月4日前完成，财务报表在__日前对外报送 4.3坏帐准备核算方法：本公司按帐龄分析法计提坏帐准备，并计入当年损益 项目。坏帐准备计提比例列示如下： 帐龄计提比例 1年以内% 1-2年% 2-3年% 3-4年% 4-5年%
5年以上% 4.4存货实行永续盘存制，存货的取得采用实际成本核算，发出采用价权平均 法核算，低值易耗品采用一次摊销法进行核算。对存货遭受毁损、陈旧过时及销售价格低于成本等原因造成的成本低于可变现净值的部分，根据对单个存货帐龄、周转使用等情况的分析，按单个存货项目的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价损失准备。 4.5固定资产折旧采用平均年限法，以分类折旧率按月计提折旧。 类别预计使用年限净残值率 房屋及建筑物40年1% 机器设备14年1% 其他设备14年1% 4.6在建工程按发生的实际成本核算。已交付使用的再建工程，先按估计价值 转入固定资产，待其竣工决算批准后再作调整。 4.7无形资产为本公司所占土地的土地使用权，按__年平均摊销。 4.8固定资产的大修理费用按大修理间隔个月平均摊销。 4.9资金会计根据银行对帐单编制银行与财务余额调节表。 4.10会计电算化管理 会计资料每天至少备份一次，服务器要定期维护，软件要定期更新，防止会计信息泄漏及防止计算机病毒。备份当年度会计资料交档案室存档。4.11会计档案的装订、分类、归档、借阅要严格按照《会计法》、《档案法》 的有关要求指定专人管理 5财务报表和管理报表的编制填表说明C-12-007-001
合并财务报表的编制方法
问题的提出 1）我国出版业改革背景 中国承诺开放出版业是中国加入WTO勺重要条款。根据协议，在书报刊分销服务方面，加入世贸组织后1 年内，外国服务提供者可在部分城市设立中外合资勺书报刊零售企业；加入2 年内，开放所有勺省会城市及重庆市和宁波市，并允许外资对零售企业控股；加入3 年内，取消对外资从事书报刊分销服务企业在地域、数量、股权及企业设立形式方面勺限制；在音像和娱乐软件分销服务方面，承诺在不损害中国审查音像制品内容勺情况下，加入时允许外国服务提供者与中方伙伴设立合作企业，从事音像制品和娱乐软件勺分销。另外，自承诺自加入时起，全面实施《与贸易有关勺知识产权协定》[1]。2006年12月1日，我们将向外商开放总发行市场，这等于向外资完全开放中国出版物市场[2]。 2003年颁布实施勺《出版物市场管理规定》第22 条规定：设立出版物总发行、批发、零售企业或者其他单位、个人从事出版物总发行、批发、零售业务，除具备本规定第六条、第八条、第十条规定勺条件外，还须符合新闻出版总署和省、自治区、直辖市新闻出版行政部门制定勺出版物发行网点设置规划[3]。这表明，出版业已向民营企业全面开放。 我国出版业资本是国有资本，并以省为界，画地为牢，各省出版局（或出版总社）垄断着本省勺出版大权，依靠国家政策吃饭。国内外资本勺准入严重威胁着原本相对垄断勺国内出版物市场，使得原有勺出版企业不得不走上变革之路。2001年8 月，中共中央办公厅就发布了《中央宣传部、国家广电总局、新闻出
版署〈关于深化新闻出版广播影视业改革的若干意见〉的通知》，该通知标志着中国媒体政策的正式松动。对于包括出版业在内的整个媒体产业来说，“17 号文”最重要的意义在于明确地提出了媒体集团化、媒体可以跨行业跨地区经营、经营性资产可以上市这三条规定[4]。 2）出版产业化趋势政策一出，各省出版集团逐步迈向改革之路。之前，国内的出版行业长期处于计划经济条件下，在全国实行区域划分，各省新闻出版局（出版总社）负责管理本省的教材及图书、音像、电子出版物的出版、发行及销售，主要经营一省的中小学教材，基本完全依靠国家对文化产业的各项优惠政策及国家对意识形态领域的市场禁入壁垒生存，市场经济的大潮对其的冲击微不足道。 随着我国市场经济体制的建立和发展及加入世贸组织的承诺，出版行业市场化进程也开始推进。各省开始组建出版集团，建立母子公司体制，打破进入壁垒及各省区域划分状况。1999年2月，上海世纪出版集团成立。2000年3月，辽宁出版集团正式挂牌运营。2000年9月，湖南出版集团经湖南省人民政府批准成立。 各地成立出版集团以后，逐渐理顺产权关系，科学调度、优化重组、合理运行存量资产，追求资产效率的最大化。并且在出版主业之外，通过购并、合作等方式开始渗入其他领域，部分出版集团开始呈现出经营多元化的发展趋势，出版产业化趋势日益明显。 3）出版产业特点在经营管理上，出版集团有其自身的特点。在这里，笔者仅就资产方面及经营关联性方面作一个描述。 （1）国有资产目前占绝对控股地位，其他资本份额较少，但未来
合并财务报表编制思路梳理
全国中文核心期刊· 财会月刊□2012．4上旬·47 ·□合并财务报表编制思路梳理 【摘要】编制合并财务报表因其程序繁杂，工作量大，一直以来被视为会计学习和工作的难点。本文拟对现行会计准则下合并财务报表的编制思路做一个梳理，以期透过现象看到本质，将编制合并财务报表从原理上和编制方法上理清脉络，形成体系，为理解合并财务报表的编制原理以及顺利编制合并财务报表提供帮助。 【关键词】合并财务报表思路调整抵销万红波 曹丽丽 （兰州大学管理学院兰州730000） 从整体上来看，合并财务报表的编制需要考虑两大板块内容：一是母子公司之间内部投资业务的抵销，二是母子公司之间内部交易的抵销。下面就每个板块分述其具体的处理思路。考虑到非同一控制下企业合并更具代表性，以下叙述均以非同一控制下企业合并情形下合并财务报表的编制为例。 一、母子公司之间内部投资业务的抵销处理 母子公司之间内部投资业务的抵销处理是编制合并财务报表的核心问题和难点，包括两个方面的工作：①合并资产负债表，母公司经过调整后的长期股权投资与子公司经过调整后的所有者权益之间的抵销；②合并利润表，母公司对子公司的长期股权投资按照权益法调整之后的投资收益，与子公司“本年利润分配”项目的抵销。 对于第一个方面，在进行合并处理时，至少有两种理论：①母公司理论。该理论认为企业属于母公司，因此，在合并财务报表中的所有者权益只包括母公司的所有者权益，并将子公司的所有者权益全部抵销，其中，少数股东权益视同负债，少数股东损益视同负债费用，而不是“利润分配”项目。②投资主体理论。该理论认为企业属于全部股东，合并财务报表中所有者权益既包括母公司的所有者权益（多数股东权益），也包括少数股东权益。因此，只抵销子公司所有者权益中属于母公司的部分，属于少数股东的损益包含在合并财务报表的净利润当中。我国现行会计准则对合并财务报表的编制秉持的是母公司理论。学者王鹏、陈武朝经过实证研究认为，基于实体理论编制的合并财务报表比基于母公司理论编制的合并财务报表更具有价值相关性。在实务操作中，目前并没有统一的做法。 对于第二个方面，在进行合并处理时，也存在两种理念：①将成本法调整成权益法之后进行编制。即母公司在编制合并财务报表时，首先必须编制调整分录，将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算调整为以权益法核算的结果，这样做的目的是：使母公司对子公司“长期股权投资”项目反映其在子公司所有者权益中所拥有的份额。②直接以成本法为基础进行编制。即运用成本法时，首先将投资时点上母公司长期 股权投资和子公司的所有者权益进行抵销，然后将投资日后发生的有关业务进行调整抵销。学者张丽梅、张志凤等认为，采用成本法编制合并财务报表，能减少工作量，并且易懂、实用、易于实务操作。我国现行会计准则规定的处理方式是基于第一种理念。但值得注意的是，会计准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表的相关规定。是否推广运用成本法编制合并财务报表，目前仍处于探讨当中。 此外，编制合并财务报表需要将母子公司视为一体，站在集团公司的角度上看问题。 另外，合并财务报表并非精确报表（所谓精确报表，是指不漏掉任何一笔业务，保证账实、账证、账表相一致，各表之间的勾稽关系成立的报表），而是一个概括报表的概念，因此需要把握重要性原则。编制合并财务报表是母公司财务部门获权后以控制为标准，划定纳入合并范围的企业，当然也包括母公司在内，是在个别报表基础上编制而来的。由以上论述总结出母子公司之间内部投资业务的抵销处理应遵循以下原则：母公司理念；一体性原则；将成本法调整为权益法；以个别报表为基础编制；重要性原则。 理清了合并财务报表编制原理和原则后，下面探讨具体处理思路。以非同一控制下的企业合并为例，在合并发生的当年，其思路为先考虑合并资产负债表的调整抵销处理，再考虑合并利润表的抵销处理。对合并资产负债表的处理是先调整，后抵销，其顺序为：①将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值：借：相关资产；贷：资本公积。或作相反的分录。②将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值进行调整：借：损益类；贷：相关资产。或作相反分录。③按权益法调整母公司长期股权投资的账面价值。具体分录有两步，第一步是在权益法下调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资；贷：投资收益；第二步是把成本法核算的投资收益调整为权益法下长期股权投资账面价值的减少：借：投资收益；贷：长期股权投资。该步为典型的成本法调整为权益法的分录。完成上述三步调整后，就可以进行下一步，即：④编制当年合并资产负债表
如何编制合并财务报表
3.1
数额编制而成的。 （1）长期投资项目抵销 母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。 （2）债权债务项目抵销 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目在编报时应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。 对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。 对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差”处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。 母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。 对于以前财务期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初末分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。 （3）内部销售中的存货抵销 存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。 （4）固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合
财务报表编制及分析制度
公司财务报表编制与分析管理制度（试行） 第一条目的：向公司领导、财务报表的使用者提供其在公司经济 决策中有用的信息，为准确编制报表，及时、正确、真实地反映公司 生产经营等情况，并按月度、季度、年度全面分析财务报表，传递会计信息。 第一部分财务报表编制 第二条规定月度会计岗位工作时间节点： 2.1 出纳岗位：每日现金做到日清，将每日的现金、银行存款收付款单据于次日交各会计做帐，督促会计在本周内做凭证，并做收付款确认；次月1日前完成本月现金日记帐核对，次月2日前完成银行或商业承兑汇票挂接。 2.2行政会计和薪酬会计岗位：次月1日前完成非计提项目、涉及成本费用科目凭证，2日前完成所有凭证；每周将填制凭证转至室主任审核。 2.3成本会计岗位： 2.3.1负责核对采购、运费发票、入库单与小闭环系统应付管理模块供应商、材料名称、数量及金额核对的一致性，并做好采购发票认证工作，对应付管理系统自动生成凭证的科目、金额负责。室主任不再审核此部分凭证。
2.3.2 次月1日前负责各部门库房物资报表的收取，次月2日前完成库房报表与小闭环系统存货管理模块的核对，并对存货管理系统入库、出库凭证自动生成凭证的科目、金额负责。室主任不再审核此部分凭证。 2.3.3负责材料分配、差异计算、完工成本核算；次月3日上午前完成完工产品入库成本的计算结转。完工成本计算表必须经部门领导审核签字。 2.3.4每周将涉及采购付款业务凭证转至室主任审核。 2.4 废料会计岗位：每周负责废料销售资金的结算和收取，做好并填报《废旧物资销售情况明细表》，每周将填制凭证转至室主任审核。 2.5 税务会计岗位： 2.5.1 负责材料销售、二次索赔费、仓储费等发票的开具，做到当月销售业务，当月必须开票，保证销售收入的实现。 2.5.2 次月2日前完成各种税种金额的核对、抄税、相关税费计提及所有凭证，每周将填制凭证转至室主任审核。 2.6资产会计岗位： 2.6.1负责公司在建工程、固定资产的日常核算，并对在建工程、固定资产管理系统入库、出库及折旧费的自动生成凭证科目、金额负责，每周将填制凭证转至室主任审核。次月1日前完成折旧的计提。 2.6.2定期对固定资产进行清理，每半年度对实物与帐面数进行核对 2.7销售会计岗位： 2.7.1负责核对整车、配件销售发票与小闭环系统应收管理模块客户、
财务报表常用指标7页
每股收益增长率 简化公式：(本期每股收益-上期每股收益)/abs(上期每股收益)*100% *ABS()取绝对值 每股收益增长率指标使用方法 1）该公司的每股收益增长率和整个市场的比较； 2）和同一行业其他公司的比较； 3）和公司本身历史每股收益增长率的比较； 4）以每股收益增长率和销售收入增长率的比较，衡量公司未来的成长潜力。 净资产收益率 资产收益率又称股东权益收益率，是净利润与平均股东权益的百分比。该指标反映股东权益的收益水平，指标值越高，说明投资带来的收益越高。 净资产收益率是公司税后利润除以净资产得到的百分比率，用以衡量公司运用自有资本的效率。还以上述公司为例。其税后利润为2亿元，净资产为15亿元，净资产收益率就是13．33％（即<2亿元/15亿元>*100％）。 净资产收益率可衡量公司对股东投入资本的利用效率。它弥补了每股税后利润指标的不足。例如。在公司对原有股东送红股后，每股盈利将会下降，从而在投资者中造成错觉，以为公司的获利能力下降了，而事实上，公司的获利能力并没有发生变化，用净资产收益率来分析公司获利能力就比较适宜。 如果说净资产收益率的年度目标值是2.8%，目前至4月末，净资产收益率为1.6%合理；净资产收益率会随着时间的推移而增长（假定各月净利润均为正数 每股未分配利润 每股未分配利润=企业当期未分配利润总额/总股本 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，未分配利润有两个方面的含义：一是留待以后年度分配的利润；二是尚未指定特定用途的利润。资产负债表中的未分配利润项目反映了企业期末在历年结存的尚未分配的利润数额，若为负数则为尚未弥补的亏损 每股现金流量