企业财务分析报告状况分析

第十三章财务报告

第一节财务报告概述

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表的定义和构成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。

财务报表能够按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，能够分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同。能够分为个不财务报表和合并财务报表。个不财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它要紧用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，依照母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及

现金流量的财务报表。

二、财务报表列报的差不多要求

（一）遵循各项会计准则进行确认和计量

企业应当依照实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。

（二）列报基础

在编制财务报表的过程中，企业治理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业治理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严峻怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。

非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业治理部门的推断。一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：（1）企业已在当期进行清算或停止营业；（2）企业差不多正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采纳其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采纳可变现净值计量、负债应当按照其可能的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持

续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的缘故以及财务报表的编制基础。

（三）重要性和项目列报

关于项目在财务报表中是单独列报依旧合并列报，应当依据重要性原则来推断。具体而言：

1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，然而不具有重要性的项目能够合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差不，必须分不在资产负债表上单独列报。

2．性质或功能类似的项目，一般能够合并列报，然而对其具有重要性的类不应该单独列报。比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此能够合并列报，合并之后的类不统称为“存货”进行单独列报。

3．项目单独列报的原则不仅适用于报表，依旧用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，然而可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。

4．不管是《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定的单独列报项目，依旧其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

重要性是推断项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性推断时，应当依照所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以推断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大阻碍等因素；另一方面，推断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所

有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。

（四）列报的一致性

可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。

在以下规定的专门情况下，财务报表项目的列报是能够改变的：（1）会计准则要求改变；（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（五）财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，假如相互抵销就掩盖了交易的实质。

下列两种情况不属于抵销，能够以净额列示：（1）资产项目按扣除减值预备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值预备，表明资产的价值确实差不多发生减损，按扣除减值预备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业要紧的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。

（六）比较信息的列报

企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可

比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的讲明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的进展趋势，提高报表使用者的推断与决策能力。

在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的缘故和性质，以及调整的各项目金额。然而，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的缘故。

（七）财务报表表首的列报要求

财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地讲明下列差不多信息：（1）编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（4）财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。

（八）报告期间

企业至少应当编制年度财务报表。依照《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的缘故，并应当讲明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。

第二节资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的内容

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或操纵的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，能够提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或操纵的资源及其分布情况，使用者能够一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；能够提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业以后需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时刻；能够反映所有者所拥有的权益，据以推断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还能够提供进行财务分析的差不多资料，如将流淌资产与流淌负债进行比较，计算出流淌比率；将速动资产与流淌负债进行比较，计算出速动比率等，能够表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。

（二）资产负债表的结构

在我国，资产负债表采纳账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产

负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及进展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分不填列。资产负债表的具体格式如表13—3所示。

二、金融资产和金融负债同意抵销和不得相互抵销的要求

（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分不列示，不得相互抵销。然而，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；

2．企业打算以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。

（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形

1．企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金

融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。

2．企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。

3．企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。依照该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业能够将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债能够相互抵销；否则，不得相互抵销。

4．保险公司在保险合同下的应收分保保险责任预备金，不能与相关保险责任预备金抵销。

三、资产负债表的填列方法

（一）年初余额栏的填列方法

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应依照上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。假如上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。

（二）期末余额栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应依照资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。要紧包括以下方式：

1．依照总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接依照有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需依照几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需依照“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

2．依照明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要依照“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要依照“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

3．依照总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要依照“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4．依照有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当依照“应收账款”科目的期末余额减去“坏账预备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当依照“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值预备”备抵科目余额后的净额填列等。

5．综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要依照“原材料”、“库存商品”、“托付加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价预备”科目余额

后的净额填列。

四、资产负债表编制示例

【例13—1】天华股份有限公司20×6年12月31日的资产负债表（年初余额略）及20×7年12月31日的科目余额表分不见表13—1和表13—2。假设天华股份有限公司20×7年度除计提固定资产减值预备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣临时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司以后专门可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣临时性差异，适用的所得税税率为25%。

表13—1 资产负债表

会企01表

编制单位：天华股份有限公司20×6年12月31日单位：元

表13—2 科目余额表单位：元

依照上述资料，编制天华股份有限公司20×7年12月31日的资产负债表，见表13—3。

表13—3 资产负债表

会企01表

编制制单位：天华股份有限公司20×7年12月31日单位：元

续表