企业财务审计必背的重要理论及概念

审计必背的重要理论及概念

第一章审计概论

一．审计概念：是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

二．审计的目的：对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见（一般目的）。会计报表审计是现代审计的支柱。

三审计对象：审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地讲，包括以下两个方面的内容：

1．被审计单位的财务收支及其有关的经营治理活动；

2．被审计单位的会计资料和其他资料。

四．注册会计师审计与内部审计的关系

（一）区不，列表如下：

（二）联系：

1。联系参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计差不多上现代审计体系的组成部分。要紧体现在两者差不多上对被审计单位经济事项进行审计，在专门多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供治理建议。

2．（结合P152[准则原文]、P160学习）任何一种外

部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：第一，内部审计是单位内部操纵的一个重要组成部分；

第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；

第三，利用内部审计工作成果能够提高工作效率，节约审计费用。

第三章注册会计师职业规范体系

一．独立审计准则：是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分，由注协制定报财政部批准后施行，他包括以下三下层次

1．独立审计差不多准则

2．独立审计具体准则与独立审计实务公告

以上两层次属法定要求

3．执业规范指南

独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上（同时具备）独立于托付单位和其他机构。具体包括三层含义：

第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与托

付单位之间必须实实在在地毫无利害关系。心态才能客观、公正。

第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于托付单位的身份，即在他人看来是独立的。

第三，独立原则在强调注册会计师关于托付单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。具体来讲又包括三个内容：一是注册会计师“对所发表的意见负责”；二是，不论是业务承接、执行，依旧报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和阻碍；三是注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。

2、独立原则的重要性

（1）超然关系。注册会计师尽管同意托付单位的托付执行业务，而且要向托付单位收取费用，但注册会计师所承担的却是关于整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与托付单位和外部组织之间保持一种。超然独立的关系。

（2）注册会计师的灵魂---独立性。是“鬼”。是

客观、公正的基础。注册会计师又称独立会计师、独立审计。

综上所述，在理解独立性原则时，一定要搞清晰以下几点：

（1）正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念。辅导教材在这方面一直以来都给的比较模糊，尤其是没有明确指出书中所列举的事例究竟属于何种类型的独立性要求。在历年的考前辅导班上，当按照教材内容阐述完后，当提问学员：“注册会计师持有托付单位的股票若不实行回避，则违反了实质上的独立要求，依旧违反了形式上的独立要求？”决大多数学员都回答错误！什么缘故？没有正确理解了实质上的独立和形式上的独立两个概念的本质内涵。

事实上，就差一句话，一句对二者的本质解释。实际上，所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立性”，它是一种精神状态、以及在履行专业推断和发表审计意见时不依靠和屈从于外界的压力和阻碍，它要求注册会计师在执业过程中

严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的阻碍和压力。

假如注册会计师尽管具备了实质上的独立，然而报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。因此，注册会计师保持实质上的独立性当然关键，然而报表使用者对这种独立性的信任也专门重要。这种信任使得注册会计师又具备了形式上的独立性。所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，具体是指辅导教材中几乎全部列举的注册会计师与托付单位之间必须实实在在地毫无利害关系的情形。

（2）正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系

实质上的独立和形式上的独立是不同的两个概念，但有时又密不可分。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，能够观看的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才

成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但假如社会公众认为其偏袒了托付人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计结果即使再正确也是徒劳，因为社会公众只能通过观看注册会计师外观上是否独立而决定是否信任其报告的信息。现在，公众通过观看认为注册会计师形式上不独立，那么，就算注册会计师确实保持了实质上的独立，他的服务也会丧失其价值。因此，能够讲，形式上的独立是实质上的独立的重要保证。

（3）独立性是客观、公正的基础。是注册会计师的灵魂。正因如此，注册会计师又称为独立会计师，注册会计师审计又称为独立审计。

（4）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于托付人，又独立于被审计单位。

二．质量操纵：是指会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的操纵政策和操纵程序的总称。操纵程序包括指导、监督、复核

三．职业道德：背具体准则原文

第四章注册会计师的法律责任

一．被审单位的会计责任：建立和建全内部操纵制度；爱护资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。该责任应写入审计业务约定书中，以示负责

二．审计失败：指注册会计由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见，从而导致了审计风险

三．注会的审计责任：依照审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的错误及舞弊揭露出来。

四．被审单位的责任：错误舞弊和违反法规行为及经营失败五．注会的法律责任：违约、过失、欺诈

会计责任与审计责任的关系[P44已学过]