银行存款函证应重点关注四大问题【会计实务操作教程】

银行存款审计

银行存款审计实务 内容 一、银行存款审计目标 二、存款审计实质性程序 三、问题与思考 银行存款是指企业存放在银行或者其他金融机构的各种款项。 一、银行结算纪律 1、基本户唯一，可办理日常的转账结算和现金收支 2、一般户可多个，可办理转账结算但不能办理现金支取 企业在银行开设账户以后，除了按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定范围内可以用以现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。 一、审计目标： 1、被审计单位资产负债表的货币资金中的银行存款在资产负债表日是否确实存在------存在 2、被审计单位有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏------完整性 3、银行存款是否为被审计单位所拥有或控制----权利与义务 4、银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录----计价和分摊 5、银行存款是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰

当列报-------列报 二、银行存款的内部控制 （一）银行存款的控制测试与现金的内部控制一样，主要包括以下几点： 1、银行存款收支与记账的岗位分离 2、收支要有合理、合法的凭据 3、全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续 4、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符 5、加强对银行存款收支业务的内部审计 （二）银行存款的内部控制 1、了解银行存款的内部控制 2、抽取并检查银行存款收款凭证、付款凭证 3、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对 4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核 5、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 （三）评价银行存款的内部控制 评价时，审计师应该首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和确定，然后根据评价的结果确定在接下来的实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应增加审计程序并做重点检查，以减少审计风险。

函证的内容

函证的内容 【内容导航】： (一)函证的对象 (二)函证的范围 (三)函证的时间 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。 【知识点】：函证的内容 (一)函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 2.函证应收账款(依据审计准则原文) 3.函证的其他内容 1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.函证应收账款(依据审计准则原文) 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 3.函证的其他内容 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证： (1)交易性金融资产; (2)应收票据; (3)其他应收款; (4)预付账款; (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货; (6)长期股权投资; (7)应付账款; (8)预收账款; (9)保证、抵押或质押;

在医院会计实习报告

在医院会计实习报告 实习报告要写上成绩和缺点。这是总结的中心。总结的目的就是要肯定成绩，找出缺点。下面由小编精心整理的在医院会计实习报告，希望可以帮到你哦! 在医院会计实习报告篇一： 关于在人民医院财务会计方面的实践报告财务会计实训的建设主要是为了提高我们的实际应用水平。在实训过程中，通过做分录，填制凭证到制作账本来巩固我们的技能。通过财务会计实训，使得我们系统地练习会计核算的基本程序和具体方法，加强对所学专业理论知识的理解、实际操作的动手能力，提高运用会计基本技能的水平，也是对所学专业知识的一个检验。 通过实际操作，不仅使得我们每个人掌握填制和审核原始凭证与记账凭证，登记账薄的会计工作技能和方法，而且对所学理论有一个较系统、完整的认识，最终达到会计理论，会计实践相结合的目的。 在不到三个月的时间内，要想熟悉和掌握该医院财务会计的基本操作流程和财务核算过程是不易的。我主要采用了“多看、多问、多学、多悟”四多的方式，基本了解了该医院的整体情况和财务会计概况。 现将此次实践活动的有关情况报告如下：

一、实习目的 社会实践是学校根据专业教学的要求，对学生已学部分理论知识进行综合运用的培训，其目的在于让学生接触社会，加强学生对社会的了解，培养和训练学生认识、观察社会以及分析解决问题的能力，提高学生的专业技能，使之很快的融入到工作当中去。 20xx年2月—5月我在麦盖提县人民医院进行了各方面的实践。现作如下实习报告： 二、实习内容 各项会计业务应包括预算、决算、成本、出纳及其他各种会计业务。机关中报表的编制也是一项非常重要的事务，会计报表的目的是向机关信息的使用者提供有用的信息。会计信息要准确、全面、及时，然而当前的财务报表有很多的局限性。在电子商务时代，基于网络技术平台的支持，报表的生成将呈现自动化、网络化和非定时性，冲破了时空的限制。 电子信息的迅猛发展，人类正疾步跨入信息社会。网络经济正以人们始料不及的速度迅速发展，在短短的几年时间里，作为网络经济重要组成部分的电子商务已经走入人们的视野并对传统会计产生了深刻的影响，麦

会计综合实训课程标准

《会计综合实训》课程标准 一、课程的性质与作用 根据教育部职成司最新发布的《高等职业学校会计专业教学标准》，会计综合实训课程属于实践教学环节，主要用于开展会计综合技能训练。 本课程以培养学生“掌握本专业知识和技术技能，面向各类中小微型企业会计专业人员职业群，能够从事会计核算工作的高素质技术技能人才”为目标，以会计实践技能训练为特色，基于会计工作过程，帮助学生独立完成建账、填制和审核会计凭证、整理和装订会计凭证、登记账簿、对账、结账、编制会计报表以及报表分析等会计核心工作，为从事会计工作奠定基础。 本课程是会计课程体系中的实践性教学环节，主要对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等相关会计业务实际操作开展实训，具体包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、资产减值、流动负债和非流动负债、所有者权益、收入和费用的核算，成本费用归集与分配，利润的计算与分配，会计报表的编制与分析。其中，成本费用的归集与分配涉及：在产品成本计算采用“约当产量法”，完工产品成本的计算采用“平行结转分步法”，月末计算库存商品成本时，采用全月“一次加权平均法”，辅助生产车间生产费用采用“直接分配法”，动力费用和制造费用月末按照定额工时比例法等诸多方面。编制的会计报表包括：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表。报表分析包括偿债能力分析、营运能力分析、获利能力分析、发展能力分析等方面，具体包括2018年和2019年29个指标的计算，可以对两年相同指标进行对比。 二、计划学时 本课程适合会计专业。如果统一课堂教学，建议教学学时数90-100学时。如果作为毕业设计，可以采用分组指导学生学时计算方法。 三、先修课程与后续课程 1.先修课程 本课程先修课程主要包括《财务会计基础》、《企业财务会计》、《成本核算与管理》、《企业财务分析》、《纳税实务》、《基础会计实训》、《财务会计实训》等课程，是这些课程的有机结合，对学生会计职业能力的培养和会计职业素养的养成起着主要支撑与促进作用。 2.后续课程 后续课程主要包括《顶岗实习》。 四、课程设计的基本思路 企业会计工作的基本过程是：在经济业务发生后，首先是填制和审核原始凭证，第二是根据审核无误的原始凭证办理相关的会计业务，如收付款业务、纳税业务等，第三是根据审核无误的原始凭证填制记账凭证并进行审核，第四是根据审核无误的记账凭证或原始凭证登记已建立好的明细账和日记账，第五是定期汇总登记总分类账，第六是账簿进行对账和结账，第七是根据账簿数据编制会计报表，第八是在会计期末对会计资料包括会计凭证、会计账簿、会计报表等进行整理、装订和归档，最后根据会计核算信息进行财务分析等工作。本课程基于企业会计工作的基本过程，把若干专业课程教学中必要的会计专业理论知识浓缩成130笔会计业务，涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等相关业务实际操作训练，从审核或填制原始凭证的实训开始，经过编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表，直到最后的报表分析，涉及会计工作全过程。 五、课程的培养目标 1.培养目标 本课程以掌握会计专业知识和技术技能，面向各类中小微型企业会计专业人员职业群，能够从

函证示例

三、函证示例 针对上述内容，我们设计了几种函证示例。在具体运用时，还提请大家注意以下几点：（1）在具体使用时，注册会计师首先应通过风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，设计具体的函证内容。如同时把关联方关系及交易确定为重大风险领域，则可以在设计具体函证内容时将关联方内容一并进行函证；（2）在审计过程中注册会计师需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，如涉及修改或扩大审计程序，则可以相应增加函证的内容，如诉讼等；（3）在审计终结阶段，注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，如考虑追加审计程序，则亦可对如担保、期后事项等进行函证，以完善审计程序规避审计风险。 （一）收入相关的函证内容 我公司向贵公司销售情况如下： 根据贵公司与我公司于201*年签署的《销售合同》，201*年度，贵公司代理我公司甲产品（包括100ml*30及50ml*10两种规格）情况如下： 1、结算金额情况 2、201*年度贵公司向我公司采购明细情况 截至201*年末，上述产品贵公司已对外销售（数量）***。 3、上述2中所列示的产品均已运至贵公司并由贵公司验收完毕。 4、上述产品的运费均由贵公司承担。 5、201*

我公司向贵公司采购情况如下： 根据贵公司与我公司于201*年签署的《采购合同》，201*年度，我公司向贵公司采购材料情况如下： 1、结算金额情况 3、上述2 4、上述产品的运费均由我公司承担。 5、201*

（三）资金往来相关的函证内容 我公司与贵公司资金往来拆借情况如下： 1、201* 2、截至201*年12 3、截至201*年12 （四）关联方相关的函证内容

企业会计实务操作课程报账篇(一)

什么是结账?结账的一般程序是什么? 时间：2013-01-22 09:10来自：会计网编辑：雪梅 结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是： (1)结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。 (2)结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线;12月末的“本年累计”就是全年累计发生额， 全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。 (3)年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 结账前应做好哪些准备工作? 时间：2013-01-22 09:20来自：会计网编辑：雪梅 (1)查明在这个时期内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关账簿。 (2)清理债权、债务，该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。 (3)已经生产完成的产品、半成品及时结转数量、成本。 (4)通过财产清查而发现的财产物资的盘盈、盘亏，应及时按照规定转账。 (5)根据“权责发生制”的原则，将应当归属于本期的收益、费用和应该摊销或预提的费用，进行整理、计算、入账。 (6)将各种收入、成本、费用、销售、营业外收入、支出等有关计算成本和财务成果的各账户余额结转有关账户。

基础会计实训课程标准

基础会计实训课程标准 总学时数： 30 、课程概述 一）课程的性质 属集中实践课程。 通过本实训， 培养学生的实际动手 操 作能力，为学生从事会计工作打好基础。 二）课程定位 基础会计实训是集中实践课程。教学的目的和要求通过对制造业所发生的真实业务的会计处 理，使学生认识制造业活动中所涉及的基本原始凭证，并了解它们之间的关系，提高识别、审核 原始凭证的能力；通过编制记账凭证、登记账簿、成本计算、编制会计报表进一步熟悉会计处理 程序和方法；掌握中小型企业的会计核算全过程，提高会计操作技能。 本实训在完成专业主干课程基础会计学习之后单独安排，时间为一周。 三）设计思路 1．以仿真的工业企业会计资料来实施会计基础情景教学，使学生缩短理论教学与实践动手能 力之间的差距。 2．给出工业企业十二月份的资料，及资产、负债、所有者权益的年初余额与十二份的期初余 额，和损益类帐户的本年累计数，有利于学生学习利润的结转和分配及编制年末资产负债表、利 润表的比较报表，使学生所学的知识能获得充分体现。 3．让学生学会企业常见业务的处理，包括填制增值税专用发票、商业承兑汇票、转帐支票和 现金支票、收据、收料单、进帐单、出差借款单等；掌握领料单的汇总、工资结算单的汇总；掌 握职工福利费、职工教育经费提取及城市维护建设税、教育费附加及三项基金的计算、所得税和 红利所得的计算及职工社会保障款的计算等原始凭证的设计与填制。 4．学会根据盘存单及“账存实存对比表”，编制财产清查的帐务处理。 5．让学生自己摸索并总结出结帐的程序，使所学各章节之间的知识能融会贯通。 6．学习编制银行存款余额调节表。 本课程建议课时数 30。 二、课程基本目标 一）知识目标 课程名称、代码：基础会计实训 、0414001 适用专业：高职院校会计电算化、 投资与理财等专业 本课程为基础会计课程的实训课，

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据得审计程序 一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握) (一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2．控制测试(必要时或决定测试时) (展开) ３。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义 风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得 风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险． 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试 １。含义 控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性． ２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得 （1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四）实质性程序 1.含义 实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试，目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据，如存在、

银行存款舞弊的审计方法(一)

银行存款舞弊的审计方法(一) 近几年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。 一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分，往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种： 1、故意制造余额差错，以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据，侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式，其审计方法主要有：（一）检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。 （二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查： 第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。 第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。同时，还应注意两点：一是函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。二是填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；是否存在担保事项，若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据，而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，审计一旦疏忽则审计失败；未到期的银行承

银行函证介绍信模板

银行函证介绍信模板 篇一：办理银行询证会计师事务所介绍信 介绍信广东发展银行股份有限公司广州前进支行： 兹我单位工作人员前来办理银行询证事项。请给予接洽为盼！ 此致 敬礼 二○一四年十一月七日 篇二：银行询证函模板询证函业务柜台操作规程为了规范我行询证函业务的柜台操作，根据财政部、中国人民银行《关于做好企业的银 行存款借款及往来款项函证工作的通知》，特制定本规程。 一、基本规定 （一）业务介绍 1、本规程所称“询证函业务”是指注册会计师在依法审查企业

会计报表，验证企业资本， 办理企业合并、分立、清算等审计业务时，以被审计企业名义向我行发函询证，以验证该企 业的银行存款、借款及往来款项等是否真实、合法、完整，我行按照财政部、中国人民银行 有关规定据实作出回复的业务，是我行提供给单位客户的一种中间业务。 2、询证函中询证的事项可包括：银行存款、往来款项明细、投资人（股东）出资情况、 借款、银行承兑汇票、信用证、保函等。询证函的申请人应为我行单位客户，询证函上应加 盖单位公章或预留印鉴。对于询证函中询证同一客户两个及以上存款账户，且预留银行印鉴 不相同的，客户可以分别加盖每个账户的预留印鉴或统一加盖公章。询证函的参考格式详见

附件1，询证函的格式和事项可不限于参考格式中的内容。 3、询证事项中所列银行存款账户若已被质押、冻结、控制的，或有保证金账户的，回函 时选择“数据证明无误”的结论，并在“结论”栏下方空白处手工增加“银行声明”栏，注 明相关情况并盖章。银行存款账户是否可以包括阳光理财机构客户理财产品账户应按产品说 明书中的约定执行。 4、我行可受理单位客户、询证函中载明的会计师（审计）事务所递交或邮寄的询证函。 5、询证事项仅限于单位客户在分行辖内的相关事项。若询证事项仅为银行存款、往来款项明细、投资人（股东）出资情况的，各网点柜台可 直接受理、回复。对于仅涉及本网点的上述询证业务，可由柜台经理审批同意后，加盖“柜

第18讲_函证(1)

第18讲-函证（1） 第一编·第三章·审计证据 考点和典题 第三节函证 一、函证决策（※※） 二、函证的内容（※※※） 三、询证函的设计（※※） 四、函证的实施（※※※） 五、函证的评价（※※※） 本节介绍与函证程序有关的全流程，每一流程中都存在若干考点，本节是本章最重要、也是本书最重要的章节之一。 一、函证决策 内容 应当考虑(1)评估的认定层次重大错报风险 (2)函证程序针对的认定 (3)实施除函证以外的其他审计程序 可以考虑(1)被询证者对函证事项的了解 (2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿 (3)预期被询证者的客观性 真题和模拟题精讲 多项选择题【2017年真题】 下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.被审计单位管理层的配合程度 C.函证信息与特定认定的相关性 D.被询证者的客观性 [答案]ACD [点评]在确定是否实施函证时，需要考虑的是预期被询证者的配合程度，而非被审计单位管理层的配合程度，选项B不正确。 二、函证的内容 1.对象

内容 必要性注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 特别考虑包括零余额账户和本期内注销的账户 豁免情形a)有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要 b)且与之相关的重大错报风险很低 记录不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由 内容

必要性 注册会计师应当对应收账款实施函证 豁免情形a)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 b)或注册会计师认为函证很可能无效 记录不对应收账款函证，应在审计工作底稿中说明理由 替代程序如函证很可能无效，应当实施替代审计程序 【小金敲黑板】 实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括： 1)以往审计业务经验表明回函率很低； 2)某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户； 3)被询证者系出于制度的规定不能回函。 (3)其他函证 a)往来款项：应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等； b)涉及第三方的其他资产：交易性金融资产，长期股权投资，由其他单位代为保管、加工或销售的存货； c)相关事项：保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易。 2.范围 项目 范围金额较大的项目[应收账款] 账龄较长的项目[应收账款] 交易频繁但期末余额较小的项目[应付账款]重大关联方交易 重大或异常的交易

会计实务操作学习心得

学习会计实务操作的心得体会 学号：1姓名： 张冬芳通过一学期的《会计实务操作》课程的学习，我不仅学到了许多专业知识，同时也帮助我发现了一些本单位现有会计工作中的问题，自己的工作能力得到了一定的提高，主要有以下几方面。 一、发现了我单位内控制度不严，无章可循的问题。我单位没有按照账款分管的原则进行操作，单位领导、会计人员随意经手现金，且长期不与出纳结算，出纳员对现金收支情况不明，因而经常出现差错；为了逃避上级或有关部门的审计、检查、监督，采取隐瞒收入的手段，私设“小金库”，搞“账外账”，这样，不仅会造成“账内”资金与“账外”资金相互交错，而且由于这部分资金在收支上存在的不合理或不合法性，加上长期缺乏正常监管，因此，常常出现乱批乱支乱花现象，这是导致出纳工作出现差错的重要原因。 二、发现了我单位财务手续不全，疏于防范的问题。我单位有的出纳员填写现金支票不规范，被少数别有用心的人钻了空子，有的借款无据或领款不签字、不盖章，时间一长，容易造成借款、领款人遗忘，或有意赖账，或意外身亡，事后清查账务，出纳员又找不出对方借款、领款的其他证据，只得自己赔钱了事；存在对现金、凭证、支票、存折、印鉴等保管不善的现象，如果遗失凭证或财务室被盗，就会酿成很大的问题。通过学习这门课程，有利于我们加深对会计理论知识的进一步理解和掌握，并与其它会计相关专业相衔接，将会计专业知识和会计实务有机地结合在一起。结合会计基本理论及知识，深入浅出地讲解如何处理业务、怎样填写会计凭证及怎样记账、结账、对账和编制会计报表等一系列的方法和程序，以及办理各项税务的方法，帮助我们掌握会计、出纳工作的基本方法和技能，使我们具备应对实际工作中各种实务问题的能力。增强我们的实务感，提高实际操作能力，也为今后的会计工作奠定实务基础。 由于企业财务信息的保密性使我们在校期间难以真正获得实践机会，因此，我们通过“会计模拟训练”掌握操作要领，通过互动教学与其他同学交流或者可以得到老师帮助。鼓励我们参与课题研究，通过“会计模拟训练”使我们有

《会计综合实训(手工)》课程标准

会计电算化专业课程标准 【课程名称】《会计综合实训（手工部分）》 【课程编码】C2-3 【适用专业】会计电算化专业（高职） 【学时数】120 【开设时间】第5学期 【编制人】会计系讲师 【审批人】会计系 【编制时间】2010年3月 一、课程概述 《会计岗位综合实训（手工部分）》是高职高专院校会计专业的一门专业技术课程，也是我院会计专业的主干与核心专业课程。由于实际会计工作的专业性、综合性、规范性要求，以及会计国际化进程的加快和信息技术的广泛应用，使得本课程涉及的知识和技术十分丰富。因此，本课程建设的指导思想是：“以职业能力为目标，突出会计岗位专业技能；创新教学内容体系，注重岗位综合能力训练”。 二、课程培养目标 本课程的培养目标是学生通过本课程的学习，强化核心专业能力和一般关键能力，学会中小企业会计工作的全部操作过程。使学生不仅能够掌握实际会计工作岗位中需要的会计核算和管理技能，同时还学到了会计工作岗位之间的业务衔接关系和内部控制要求，以及会计人员的职业道德规范等内容，从而完成了从理论转向实践、从单项技能向综合技能的过渡，达到(助理)会计师的基本素质。 学习领域目标：本课程根据高技能人才培养的要求，使学生正确认识会计职业；熟练运用会计职业岗位群所要求的会计核算技能。通过会计综合实训，学生能够比较系统掌握会计核算的基本程序和具体方法，加深对所学专业理论知识的理解，提高实际动手能力。 1．方法能力目标 （1）培养学生勤奋努力、积极乐观的工作态度，严谨细致、一丝不苟的工作作风； （2）培养学生自我控制、组织管理能力； （3）培养学生分析问题、解决问题、创新思维的能力； （4）培养学生计划和决策的能力，能立足专业，规划自己未来的职业生涯。

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握） （一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1．风险评估程序（第六章展开） 2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开） 3．实质性程序（展开） （二）风险评估程序 1．含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2．目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 （三）控制测试 1．含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 （四）实质性程序 1．含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、

医院会计基本实务操作.doc

精品文档 一、资产类 1、财政补助收入：本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补 助。 1)国库集中支付方式下拨时： 借：医疗业务成本、财政项目补助支出 贷：财政补助收入 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政补助项目款) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金 -待冲财政基金 年度终了，预算数与实际支出数的差额： 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 2)授权支付方式 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入 期末： 借：财政补助收入(基本支出 ) 贷：本期结余 借：财政补助收入(项目支出 ) 贷：财政补助结转(余)-财政补助结转 (项目支出结转) 2、零余额账户用款额度： 收到授权支付到账额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 支用零余额账户用款额度时 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政项目补助支出) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金 -待冲财政基金 从零余额账户提取现金时： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入

医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的，本科目年末应无余额。 3、应收在院病人医疗款 发生应收在院病人医疗款时： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入 住院病人办理出院手续，结算医疗费时，应付大于预交金额时： 借：库存现金、银行存款 贷：应收在院病人医疗款 应付小于预交时：还有病人自负部分以外的款项 借：预收医疗款、应收医疗款 贷：应收在院病人医疗款、库存现金、银行存款 4、应收医疗款 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额。 借：银行存款(实际收到的 ) 坏账准备 贷：应收医疗款 借记或贷记 " 医疗收入 -门诊收入、住院收入 (结算差额 )" 医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额，应当调整医疗收入。 医院每年年终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回原应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记 "坏账准备 "科目，贷记 " 应收医疗款 " 。 5、坏账准备 (采取余额百分比法还有其它方法) 本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备(2%-4%) 提取时：借：管理费用 贷：坏账准备 因违规拒付时：借：坏账准备 贷：应收医疗款 账龄超限并确认无法收回，并按规定报经批准转销时： 借：坏账准备 贷：应收医疗款、其他应收款 收回已转销的应收医疗款、其他应收款时： 借：应收医疗款、其他应收款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷应收医疗款、其他应收款 6、固定资产、无形资产 购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时： 借：固定资产、在建工程 贷：银行存款、应付账款 其它应付款 (扣留的质量保证金)

函证 替代性程序

替代性程序在审计实务中如何运用 替代性程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序。替代性程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。例如：注册会计师对应收账款审计一般首选函证方法，但目前函证回函率极低，无法获取必要的审计证据。一般认为，只有应收账款等往来款询证不回函，才会实施替代性测试。实际上在实务中，替代性测试是可以广泛采用的。 以下是笔者的一些经验。 一、对财务信息采用的替代程序 1.在货币资金审计中，如果被审计单位银行存款账面为零，理论上讲，是必须函证的，因为账面为零，可能还存在或有负债。在实际工作中，有的客户为了节约审计费用，不愿意函证，这时我们可以在专业分析判断的基础上，在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行，取得该账户的“撤销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以确认。 而有的账户余额很小，也可以在分析账户的性质并检查银行存款日记账及记账凭证的基础上，如果能取得银行对账单的原件（盖银行业务公章），也可以确认余额的。 2.在银行借款审计中，从理论上讲，银行借款也是必须函证的，但是如果被审计单位内部控制健全并得到执行，也可以采用替代性测试。首先是取得银行货款卡，对被审计单位货款卡上显示的信息与账面记录核对，如有差异，再选择函证。如无差异，则取得所有借款及担保、保证合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率及保证条款。其次是检查借款凭证、还款凭证，与货款卡显示的信息及借款合同是否相符。再次是检查会计记录是否完整，有无未入账的负债。这里有三点必须注意：一是根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位银行借款的利息计算是否正确，如有未计利息，应做出记录；二是外币借款是否折算为记账本位币。因为外汇借款是以外币形式列示于货款卡的，期末汇率上调又有可能导致低估负债；三是检查期后还款记录以及财务费用中的利息支出，看有无未入账的或有负债；四是关注货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息，询问并检查是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。 3.在应付账款的审计中，一般来说对债务类项目函证，即使回函也难于达到理想的效果，因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往容易回函。 函证的目的只是证明经济业务的发生金额，弄不好还会成为客户诉讼的证据。这样替代性测试往往更有效，一是检查资产负债表日后应付账款明细账及付款凭证和银行对账单，核实是否已支付；二是检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性；三是如果被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单，直接采用与账面记录核对，确实是一种好办法。 4.一般认为，除了一般贸易及建造合同、大型工程外，预收账款的倩况应是很少有的。实务中，预收国外款比较常见，但是客户往往将预收国外款都挂于其关联方下，而出口发票及发运单、报关单上又没有显示购款单位，中国注册会计师没有询证外国（如美国、日本、

医院会计基本实务操作

一、资产类 1、财政补助收入：本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。 1)国库集中支付方式下拨时： 借：医疗业务成本、财政项目补助支出 贷：财政补助收入 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政补助项目款) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金-待冲财政基金 年度终了，预算数与实际支出数的差额： 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 2)授权支付方式 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入 期末： 借：财政补助收入(基本支出) 贷：本期结余 借：财政补助收入(项目支出) 贷：财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转) 2、零余额账户用款额度： 收到授权支付到账额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 支用零余额账户用款额度时 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政项目补助支出) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金-待冲财政基金 从零余额账户提取现金时： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入

医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的，本科目年末应无余额。 3、应收在院病人医疗款 发生应收在院病人医疗款时： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入 住院病人办理出院手续，结算医疗费时，应付大于预交金额时： 借：库存现金、银行存款 贷：应收在院病人医疗款 应付小于预交时：还有病人自负部分以外的款项 借：预收医疗款、应收医疗款 贷：应收在院病人医疗款、库存现金、银行存款 4、应收医疗款 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额。 借：银行存款(实际收到的) 坏账准备 贷：应收医疗款 借记或贷记"医疗收入-门诊收入、住院收入(结算差额)"医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额，应当调整医疗收入。 医院每年年终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回原应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记"坏账准备"科目，贷记"应收医疗款"。 5、坏账准备(采取余额百分比法还有其它方法) 本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备(2%-4%) 提取时：借：管理费用 贷：坏账准备 因违规拒付时：借：坏账准备 贷：应收医疗款 账龄超限并确认无法收回，并按规定报经批准转销时： 借：坏账准备 贷：应收医疗款、其他应收款 收回已转销的应收医疗款、其他应收款时： 借：应收医疗款、其他应收款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷应收医疗款、其他应收款 6、固定资产、无形资产 购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时： 借：固定资产、在建工程 贷：银行存款、应付账款 其它应付款(扣留的质量保证金)

企业会计实务操作课程报账篇二

样利用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现 金”项目？ 时间：2013-01-22 14:00 来自：会计网编辑：雪梅 销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现 金，包括本期销售商品洽销售商品产品、材料，下同）与提供劳务收到的现金、收回前期销 售与提供劳务的款项、本期预收的账款、本期收回前期已核销的坏账，扣除本期发生的销售 退回所支付的现金。本项目可以根据应收账款、应收票据”预收账款、主营业务收入”其 他业务收入"等科目的记录分析填列。 计算公式如下： 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入” +应交税金一一应交增值税（销项税 额）”增加净额-应收账款”应收票据”其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）+预收账款”增加净额+本期收回的已核销的坏账-财务费用”中的票据贴现”-以非现金资产清偿债务而减少的应收账款”和应收票据” +应付销售退回款”的增加净额。 公式说明： 主营业务收入”其他业务收入”依据利润表中的数据填列； 应交税金一一应交增值税（销项税额）”增加净额依据应交税金一一应交增值税（销项税 额）”本期发生额填列。 应收账款”应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没 有收到现金，故应予以扣除； 预收账款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收 入，故应将这一部分增加净额计入销售商品、提供劳务收到的现金”之中； 本期收回的已核销的坏账，与本期应收账款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据坏账核销备查登记簿”中已核销坏账收回”栏目数字填列； 票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将应收票据”的减少额全部计入

银行存款和其他货币资金审计

第三节银行存款和其他货币资金审计 【考点三】函证银行存款余额（重点） （一）函证的目的 1.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。 2.通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 （二）函证的规定 1.银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。 2.银行要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用。 3.各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。 （三）函证的范围 1.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 2.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 （四）函证的对象 银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 （五）函证的方式 银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。 经典考题回顾 【例?2013?简答题?银行存款函证部分】A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

【答案】 （1）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对账务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 （2）不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性（或者：银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程）。 （3）不恰当。小额差异也需要进行调查（或者：小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的）。 【考点四】其他货币资金的实质性程序 （一）针对定期存款的审计程序（审计准则问题解答第12号——货币资金第3项，2015年教材新增） （二）针对其他货币资金，特别关注事项（审计准则问题解答第12号——货币资金第6项，2015年教材新增） （一）针对定期存款的审计程序（审计准则问题解答第12号——货币资金第3项，2015年教材新增） 如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序： 1.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。 2.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。 3.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。 4.对未质押的定期存款，检查开户证书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。 5.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。 6.函证定期存款相关信息。 7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。 8.在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。 9.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。 （二）针对其他货币资金，特别关注事项 除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项 1.保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。 2.对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注