农民专业合作社财务会计制度

农民专业合作社财务会计制度

第一节《农民专业合作社财务会计制度》得重要性?《农民专业合作社财务会计制度》对依法规范合作社得财务会计活动，准确核算合作社得各项经济业务与资产状况，加强合作社得内部管理,明晰合作社及其成员得产权关系,保护合作社及其成员得合法权益，促进合作社发展壮大，具有十分重要得意义与作用.?第二节《农民专业合作社财务会计制度》总则?(一)为了规范农民专业合作社会计工作,保护农民专业合作社及其成员得合法权益，根据《中华人民共与国会计法》、《中华人民共与国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社得实际情况，财政部制定本制度。本制度自２０08年1月1日起施行。?（二）所有依照《中华人民共与国农民专业合作社法》设立并取得法人资格得合作社,应根据本制度规定与业务需要,设置会计账簿,配备必要得会计人员.设置与使用会计科目，登记会计账簿,编制会计报表。不具备条件得,也可本着民主，自愿得原则,委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。?(三）合作社得会计核算采用权责发生制,记账方法采用借贷记账法。会计核算以人民币“元"为金额单位。会计核算应划分会计期间,分期结算账目。一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止.

(四)合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员得监督。?(五）财政部门依照《中华人民共与国会计法》规定职责,对合作社得会计工作进行管理与监督。

农村经营管理部门依照《中华人民共与国农民专业合作社法》与有关法规政策，对合作社会计工作进行指导与监督。?第三节资产、负债、所有者权益、成本、损益得核算?《农民专业合作社财务会计制度》规定了合作社使用得会计科目共37个，分为五类，资产类、负债类、所有者权益类、成本类与损益类.各合作社可根据自己得业务特点，选择自己适用得会计科目。?一、资产得核算

合作社得资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产与无形资产等。合作社得流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。在核算时具体包括现金、银行存款、应收款、成员往来、产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品、对外投资、牲畜资产、林木资产、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产１7个会计科目。

1、现金得核算

(一)货币资金得核算：包括现金与银行存款两个科目。?

(1)本科目核算合作社得库存现金。

（２)合作社应严格按照国家有关现金管理得规定收支现金,超过库存现金限额得部分应当及时交存银行。合作社收取现金时手续要完备,使用统一规定得收款凭证。合作社取得得所有现金均应及时入账，不准以白条抵库、不准挪用、不准公款私存。

（3）收到现金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“经营收入"等有关科目;支出现金时，借记“管理费用”,“产品物资"等有关科目，贷记本科目.现金科目期末借方余额，反映合作社实际持有得库存现金。

例1:某养殖合作社将10０头育肥猪出售，每头售价800元，计价80000元。其分录为：?借：现金80000?贷：经营收入80000?例2：某合作社用现金１５0元购置账本一套。其分录为：?借：管理费

用１５0?贷：现金1５0

例３：合作社会计张某参加会计培训，经领导审批，准借现金300元.其分录为：

借：成员往来一张某３00?贷：现金3０0?2、银行存款得核算

（1）本科目核算合作社存入银行、信用社或其她金融机构得款项。

（2)合作社将款项存入银行、信用社或其她金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“经营收入”、“现金"等科目;提取与支出存款时，借记“经营支出"、“固定资产"等科目,货记“银行存款”科目。?（3）本科目应按银行、信用社或其她金融机构得名称设置明细科目，进行明细核算。

(４）本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其她金融机构得款项。

例1：某合作社用银行存款50００元,转付购苹果树苗款。分录为:

借：林木资产—经济林木5000

贷：银行存款５000

例2:某合作社开出转账支票一张,计款５000元向县种子公司购入棉花优良品种入库备用。其分录为：

借：产品物资5００0

贷：银行存款5000?例3：某合作社出售库存苹果1000０千克，计价200００元，转存。其分录为。?借：银行存款２０0００

货:经营收入200０0

（二)应收款项指合作社与本社成员与非本社成员得各项应收及暂付款项，包括应收款与成员往来两个科目。

１、应收款得核算?（１）本科目核算合作社与非成员之间发生得各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取得款项以及应收得各种赔款、罚款、利息等。? (２）合作社发生各种应收及暂付款项时，借记“应收款”，贷记“经营收入"、“库存现金”等科目;收回款项时，借记“库存现金"“银行存款”等科目,贷记“应收款”。取得用暂付款购得得产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，货记“应收款".

(3）对确实无法收回得应收及暂付款项,按规定程序批准核销时，借记“其她支出"科目，贷记“应收款”。?（４）本科目应按应收及暂付款项得单位与个人设置明细科目，进行明细核算。

（5）本科目期末借方余额,反映合作社尚未收回得应收及暂付款项。?例１：某合作社向肉联厂出售产役畜１０头，计价８000元，款项尚未收回.分录为：

借：应收款—肉联厂80００?贷：经营收

入8000

例2：两个月后，合作社收回此项欠款.分录为：?借:银行存

款 8000

贷：应收款８0０0?例3:某合作社以银行存款预付某林厂苹果树苗款300０元。分录为:

借:应收款—某林厂３000?贷:银行存款300０?例4：当合作社到期运回苹果树苗并栽植时,其分录为:

借：林木资产—经济林木 3０00?贷:应收款—某林厂３

０00?

2、成员往来得核算?(1）本科目核算合作社与其成员得经济往来业务。成员往来就是一个双重性质得账户。

（２)合作社与其成员发生应收款项与偿还应付款项时，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项与发生应付款项时，借记“库存现金"等科目，贷记“成员往来"。

（3）合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付得款项，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;按为其成员提供农业生产资料购买而应收取得服务费，借记“成员往来”，贷记“经营收入"等科目;收到成员给付得农业生产资料购买款项与服务费时,借记“库存现金"、“银行存款”等科目，贷记“成员往来"。

(4）合作社为其成员提供农产品销售服务,收到成员交来得产品时,按合同或协议约定得价格,借记“受托代销商品”等科目，贷记“成员往来”。?(5）本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。

(６）本科目下属各明细科目得期末借方余额合计数反映成员欠合作社得款项总额,即合作社得债权数；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员得款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。?例1：某蔬菜种植专业合作社为其成员王五提供生产周转金10００元，双方约定蔬菜收获后归还。其分录为: 借：成员往来—王五 100０?贷:现

金 1００0

例２、合作社年末收回上述垫支款，款存银行。其分录为：

借：银行存款１00０?贷：成员往来—王五１000

例3：某棉花专业合作社为其成员张某购买优质棉花籽价款500元，收取服务费20元。其分录为：?借：成员往来—张某５20

贷：现金500?经营收入 20 例４：某苹果合作社为其成员李秀提供销售苹果服务，收到李秀交来苹果10000斤，合同约定价款15000元.其分录为:?借:受托代销商

品15000?贷：成员往来-李秀1５000? (三）存货得核算：

1、存货得范围：存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品与委托加工物资等。?

2、存货得计价原则：①购入得物资按照买价加运输费、装卸费等费用,运输途中得合理损耗等计价；②受托代购商品视同购入得物资计价；③生产入库得农产品与工业产成品，按生产过程中发生得实际支出计价；④委托加工物资验收入库时,按委托加工物资得成本加上实际支付得全部费用计价;⑤受托代销商品按合同或协议约定得价格计价,出售受托代销商品时,实际收到得价款大于合同或协议约定价格得差额计入经营收入,实际收到得价款小于合同或协议约定价格得差额计入经营支出；⑥委托代销商品按委托代销商品得实际成本计价.领用或出售得出库存货成本得确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法"等方法中任选一种，但就是一经选定,不得随意变动。

3、存货包括“产品物资”、“受托代销商品"、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”５个科目。

(1）产品物资得核算

①本科目核算合作社库存得各种产品与物资.?②合作社购入并已验收入

库得产品物资，按实际支付或应支付得价款,借记“产品物资"，贷记“库存现金”、“成员往来”、“应付款"等。?③合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库得产品物资，按实际成本,借“产品物资"，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。?④产品物资销售时，按实现得销售收入,借记“库存现金”、“应收款”等科目,贷记“经营收入"科目;按销售产品物资得实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”。?⑤产品物资领用时,借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“产品物资”。

⑥合作社得产品物资应当定期清查盘点。盘亏与毁损产品物资,经审核批准后，按照责任人与保险公司赔偿得金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目,按责任人或保险公司赔偿金额后得净损失，借记“其她支出"科目,按盘亏与毁损产品物资得账面余额,贷记“产品物资”。?⑦本科目应按产品物资品名设置明细科目,进行明细核算。

⑧本科目期末借方余额,反映合作社库存产品物资得实际成本。?例1:某合作社购入化肥１０吨，用现金支付运杂费10０元,现运回入库，化肥计价20００元，款暂欠，其分录为:

借：产品物资—化肥 2100

贷:现金100?应付

款２00０?例2：某合作社收获苹果3万千克入库，在生产过程中累计投入各种费用25000元。用现金支付入库分级，搬运费5０0元，其分录为：?①支付分级，搬运费时：

借:生产成本５00

贷:现金５00?②产品入库时：

借:产品物资—苹果2５500?贷：生产成

本25５00?例３:某合作社将库存苹果出售,收存款55000元，其分录为:

借：银行存款 550０0

贷:经营收入550００?同时结转成本?借：经营支

出２10０0

贷:产品物资—苹果210０0

（２）委托加工物资得核算?①本科目核算合作社委托外单位加工得各种物资得实际成本。?②发给外单位加工得物资，按委托加工物资得实际成本，借“委托加工物资",贷记“产品物资"等科目。

按合作社支付该项委托加工得全部费用（加工费、运杂费等)，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

③加工完成验收入库得物资,按加工收回物资得实际成本与剩余物资得实际成本,借“产品物资”等科目,贷记本科目。

④本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成物资得实际成本。

例：某合作社将库存苹果2０00０千克，入库成本费用为８000元,送饮料厂加工饮料，加工过程中用存款１3000元支付加工及包装费.加工后收回饮料1５00箱, 现以成本价入库。其分录为:?①产品出库时：?借：委托加工物

资8000

贷:产品物资—苹果800０

②支付包装时：

借：委托加工物资1３0０0?贷:银行存款13000

③加工完毕收回饮料入库时：?借：产品物资—饮料21000

贷:委托加工物资210０0?（3)委托代销商品得核算?①本科目核算合作社委托外单位销售得各种商品得实际成本。

②发给外单位销售得商品时,按委托代销商品得实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。

③收到代销单位报来得代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认得收入，贷记“经营收入"科目;按应支付得手续费等，借记“经营支出”、贷记“应收款"；同时按代销商品得实际成本，借“经营支出”，贷记本科目，收到代销款时，借记“银行存款”;贷“应收款”科目。?④本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售但尚未收到代销商品款得商品得实际成本。例：某合作社委托外单位代销本合作社得苹果5000０斤，入库成本费用为９０00元。收到代销单位送来得代销清单，销售收入150００元，双方协议支付代销单位手续费15０0元，货款尚未收到，其分录为:

①产品出库时:?借：委托代销商品9000?贷:产品物

资9000?②收到代销清单时：?借：应收

款 15０0０

货:经营收入１5000

同时结转成本:

借：经营支出9000?贷：委托代销商

品 90０0?③按应支付得手续费：?借:经营支

出 1５００

贷:应收款 1500?④收到代销款时:

借：银行存款１35０0

贷:应收款 135０0

(4)受托代购商品得核算

①本科目核算合作社接受委托代为采购商品得实际成本。

②合作社收到代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

③合作社受托采购商品时,按采购商品得价款,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款"、“应付款”等科目.?④合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品得实际成本,借记“成员往来”、“应付款”等科目,贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取得手续费，借记“成员往来"等科目，贷记“经营收入”科目,收到手续费时，借“库存现金"、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。?⑤本科目期末借方余额,反映合作社受托采购尚未交付商品得实际成本。?例：某棉花合作社受成员张某委托为其采购优质棉花籽,合作社收到张某交来棉花籽款10０0元。合作社购进棉花籽价款８0０元,收取代购手续费8０元，同时将棉花籽与剩余款交给成员张某。其分录为:?①合作社收到代购商品款时：

借：库存现金1０0０

贷：成员往来1０00?②采购商品时:

借：受托代购商品800

贷：库存现金800?③交付商品时:

借:成员往来80０?贷:受托代购商品800

④收取手续费，退还剩余款

借:成员往来２0０

贷:经营收入80

库存现金１2０

(5)受托代销商品得核算?①本科目核算合作社接受委托代销商品得实际

成本。?②合作社收到委托代销商品时,按合同或协议约定得价格，借记本科目,贷记“成员往来”等科目.

③合作社售出受托代销商品时，按实际收到得价款,借记“库存现金”、“银行存款"等科目，按合同或协议约定得价格,贷记本科目,如果实际收到得价款大于合同或协议约定得价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到得价款小于合同或协议约定得价格,按其差额，借记“经营支出”等科目。?④合作社给付委托方代销商品款时,借记“成员往来”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

⑤本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出得受托代销商品得实际成本。?例：某合作社接受其成员张某委托为其代销棉花,双方协议约定价格为2000０元,合作社售出棉花,实际收到价款２1000元，合作社按双方协议价格２0０00元

支付给张某.其分录为：?①收到委托代销商品时:?借：受托代销商

品２0０00?贷：成员往来—张某200０0

②销售商品时：?借：库存现金210００?

贷：受托代销商品20000?经营收

入１０00

③给付成员代销商品款时:?借：成员往来—张某２0000?贷:库存现金2０00０

（四）对外投资得核算?1、合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或购买股票、债券等有价证券方式向其她单位投资.? 2、合作社得对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销)，应由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或改变成员大会得决策意见。

３、本科目核算合作社持有得各种对外投资,包括股票投资、债券投资与合作社兴办企业等投资.

1、合作社得农业资产范围包括牲畜资产与

（五）农业资产得核算?

林木资产.

2、计价原则：①购入得农业资产按照购买价及相关税费等计价.②幼畜及育肥畜得饲养费用,经济林木投产前得培植费用,非经济林木郁闭前得培植费用按实际成本计入相关资产成本。③产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除预计残殖后得部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销；预计残值按照产役畜、经济林木成本得5%确定。④农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后,按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿得金额后得差额，计入其她收支.

3、牲畜资产得核算?（1)本科目核算合作社购入或培育得牲畜得成本.牲畜资产分幼畜及育肥畜与产役畜两类,应设两个二级科目。?（2)合作社购入幼畜及育肥畜时,按购买价及相关税费，借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生得饲养费用，借记本科目（幼畜

及育肥畜），贷记“应付工资”、“产品物资”等。?(３）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目(幼畜及育肥畜)。?（4)产役畜得饲养费用不再计入本科目，借记“经营支出”，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

(５）产役畜得成本扣除预计残值后(原值得5％)得部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”,贷记本科目（产役畜）。

? (6）幼畜及育肥畜与产役畜对外销售时，按照实现得销售收入，借记“库存现金”、“应收款"，贷记“经营收入”；同时，按照销售牲畜得实际成本,借“经营支出”，贷记本科目。

（7)本科目期末借方余额,反映合作社幼畜及育肥畜与产役畜得账面余额。?例1：某养殖合作社从种猪厂购回总价值为５０000元得种猪与育肥仔猪，其中种猪价值3００0０元，育肥仔猪价值20000元，以银行存款支付40０00元，余款暂欠。其分录为：

借：牲畜资产—幼畜及育肥畜２0000

—产役畜30000 贷：银行存款4０00０

应付款—种猪厂10０00

例2:某合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值30０0元，本月应付饲养人员工资8０0元,现金支付水费600元,其分录为：?借:牲畜资产—幼畜及育肥畜4４00

贷:产品物资—饲料3000?应付工

资 800

现金 600

例3:某奶牛饲养合作社在２0０7年1２月份共支付饲料价值60０0元,现金支付水电费80０元，当月应付饲养人员工资1８0０元。其分录为:?借:经营支出 8６０0?贷：现

金8０0?应付工

资 1800

产品物资—饲料 600０?例4：某养殖合作社饲养得２0头幼牛成龄转为役畜，在饲养过程中共发生费用３５000元,其中饲养费用15000元，购买费用20000元。分录为：?借:牲畜资产—产役

畜35０00?贷：牲畜资产-幼畜及育肥

畜35000

例5：某养殖合作社饲养得幼猪成龄转为产畜，账面汇集成本共计300０0元,预计可生产5年，转为产畜后每年分摊成本得计算及会计分录为：?每年应摊销得金额=30０00×（１—5％）÷5=5７00元

每月应摊销得金额=57０0÷1２＝4７5

借：经营支出4７5?贷:牲畜资产—产役畜47５?例6:某养殖合作社出售奶牛两头,收价款24000元，款存银行,出售奶牛得账面价值1６0０0元.其分录为：?①出售时:?借:银行存

款２4000?贷：经营收入２4000?②结转成本时:?借:经营支出 1６000

贷：牲畜资产—产役畜１6000

例７:某养殖合作社因病死亡育肥猪两头，其账面价值３00元。分录为:?

借:其她支出300

4、林木资产得核算?(1）本科

贷:牲畜资产-幼畜及育肥畜３00?

目核算合作社购入或营造得林木成本.林木资产分经济林木与非经济林木两类。本科目应设置两个二级科目.?（2）合作社购入经济林木时,按购买价及相关税费,借本科目(经济林木),贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或或营造得经济林木投产前发生得培植费用,借记本科目(经济林木），贷记“应付工资"、“产品物资"等科目。

(3）经济林木投产后发生得管护费用,不再计入本科目,借记“经营支出”，贷记“应付工资”、“产品物资"等科目。? (4）经济林木投产后，其成本扣除预计残值后得部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出"科目，贷记本科目（经济林木)。

(5)合作社购入非经济林木时,按购买价及相关税费，借记本科目(非经济林木)，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目，购入或营造得非经济林木在郁闭前发生得培植费用，借记本科目(非经济林木),贷记“应付工资”、“产品物资"等科目。?(6）非经济林木郁闭后发生得管护费用，不再记入本科目，借记“其她支出”科目，贷记“应付工资"、“产品物资"等科目。

(7）按规定程序批准后,林木采伐出售时，按实现得销售收入，借“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”；同时，按照出售林木得实际成本,借记“经营支出”科目,贷本科目。

（8)林木死亡毁损发生得净损益，记入“其她收支”。

（９)本科目期末借方余额，反映合作社购入或营造林木得账面余额。?例1：某合作社购入枣树苗2万棵，计价２0０00元，以存款支付。其分录为：?借:林木资产—经济林木 20０00?贷：银行存

款 20000?例２：合作社栽植枣树时，用现金支付人工费用50００元。分录为：

借:林木资产—经济林木5000

贷：现金5０００?例3：合作社培植投产前得苹果园时，领取库存农药及化肥50０元，用现金支付人工费用３00元。其分录为:?借:林木资产—经济林木 800?贷：产品物

资 500

现金 300?例４:某苹果合作

社得苹果树进入投产期后使用库存化肥2０00元，农药1200元,用现金支付灌溉费2400元,应付工资30０0元。其分录为:

借：经营支出 860０

贷:现金２4００?应付工

资 3000?产品物资—化肥２

000?—农药 1２00

例5:某合作社得苹果园在投产前累计发生各项费用共计４8０00元，现进入投产期，预计可正常生产15年，计算每年应摊销成本额，并做账务处理。其分录为：

①应摊销成本额得计算?每年应摊销成本额=4８000×(1－5％）÷15=30４0

②做当年账务处理时：

借：经营支出3040?贷:林木资产-经济林木30４0

例6：某合作社将所属某个苹果园出售给成员李某，双方协议价55００0元,李某以银行存款支付4８０00元,余７０00元暂欠，出售果园得摊余成本为53００0元。其分录为：

①出售时:?借：银行存款48０00

成员往来-李某 7000

贷:经营收入５5０00

②结转成本：?借：经营支出53００0

贷：林木资产—经济林木53000?例7：合作社梨园因冻害死亡梨树10棵，其账面摊余价值为1５０元.分录为:

借:其她支出 150

贷：林木资产—经济林木 150

(六)固定资产得核算?1、固定资产得范围

合作社得房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本建设设施等,凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上得列为固定资产。有些主要生产工具与设备，单位价值虽然低于规定标准,但使用年限在一年以上得,也可列为固定

2、固定资产核算包括固定资产、在建工程、累计折旧、固定资产清理4资产.?

个会计科目.

3、固定资产账务处理:

(1)外购固定资产得账务处理?购入不需要安装得固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费与相关税金，借记本科目,贷记“银行存款”等科目，购入需要安装得固定资产，先记入“在建工程"科目,待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目.

例1:合作社以存款300０元购买水泵一台，用现金支付运杂费、安装费350元。其分录为：

①买水泵时:

借：在建工程-水泵3000

贷：银行存款 3000?②支付运杂费、安装费时:?借:在建工程 350

贷:现金 3５０?③交付使用时：?借:固定资产—水

泵３３5０

贷:在建工程—水泵３350?例2:合作社购买电脑一台,用银行存款支付价款5000元。其分录为：?借:固定资产 5000

贷：银行存款 5000?（2)自制、自建固定资产得账务处理自行建造完成交付使用得固定资产，按建造该固定资产得实际成本，借记本科目，贷记“在建工程"项目.

例：合作社建办公室3间,用银行存款购各种材料价值３000０元,用现金支付工人工资60０0元,运杂费400０元,现建成投入使用。其分录为：?①支付费用时：

借：在建工程4００00?贷：银行存款30000 现金10０00?②交付使用时：

借：固定资产—办公室 4０0０0?贷:在建工

程4００0０?(3）接受捐赠固定资产得账务处理收到捐赠得全新固定资产,按照所附发票所列金额加上应支付得相关税费，借记本科目,贷记“专项基金"科目。?例:合作社收到市科委捐赠得全新电脑一

台,价值６000元。其分录为:

借：固定资产—电脑600０

贷：专项基金6０00? (4）因出售、报废或毁损减少固定资产得账务处理

固定资产出售、报废与毁损等时,按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿得金额，借“应收款"、“成员住来”等,按已提折旧，借记“累计折旧”,按固定资产原价,贷记“固定资产”。

例：合作社出售农用车一台,账面价3000元,已提折旧2000元,出售时,用现金支付清理费400元,双方协议价10００元。款已收。?①转入清理时: 借:固定资产清理 1０00?累计折旧 2０00

贷：固定资产 3０0０?②支付清理费用:

借：固定资产清理 400?贷：现金 4０0

③收到固定资产价款时

借:现金 1０0０?贷：固定资产清理100０?④结转净损失：

借:其她支出400

贷：固定资产清理4０0? 4、累计折旧得账务处理?①本科目核算合作社拥有得固定资产计提得累计折旧。?②生产经营用得固定资产计提得折旧，借记“生产成本"科目，贷记本科目；管理用得固定资产计提得折旧，借记“管理费用”，贷记本科目。?③本科目得期末贷方余额,反映合作社提取得固定资产折旧累计数。? 5、在建工程得账务处理?本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施、建造等发生得实际支出。购入不需要安装得固定资产,不通过本科目核算.

(七)无形资产得核算

1、本科目核算合作社持有得专利权、商标权，非专利技术等各种无形资产得价值。

2、合作社现在主要就是商标权,按法律程序申请取得得商标权，按依法取得时发生得注册费等实际支出，借记无形资产一商标权，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。?３、无形资产从使用之日起,按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

４、本科目期末借方余额，反映合作社所拥有得无形资产摊余价值。

二、负债得核算

合作社得负债分为流动负债与长期负债.流动负债包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。? 1、短期借款得核算

①本科目核算合作社从银行、信用社或其她金融机构，以及外部单位与个人借入得期限在1年以下得各种借款。

②合作社借入各种短期借款时，借“库存现金”、“银行存款”，贷记短期借款。?③发生得短期借款利息支出，直接计入当期损益,借“其她支出”,贷“库存现金"、“银行存款”等科目。

④归还短期借款时，借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”。?例:合作社从信用社借入半年期借款3０00元，存入该社备用.?借：银行存

款300０

贷：短期借款30０0?2、应付款得核算

①本科目核算合作社与非成员之间发生得各种应付及暂收款项.包括因购买产品物资与接受劳务、服务等应付得款项以及应付得赔款、利息。?②合作社发生应付及暂收款项时，借“库存现金”、“银行存款”、“产品物资",贷本科目。?③合作社偿还款项时,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”。

例：某合作社购进枣树苗款2500元，款未付。

借:林木资产-—经济林木25０0?贷:应付

款２5００

3、应付工资得核算

①本科目核算合作社应支付给管理人员及固定员工得工资总额,包括在工资总额内得各种工资、奖金、津贴、补助等，不论就是否在当月支付,都应通过本科目核算，合作社支付给临时人员得报酬,不通过本科目核算。?②提取工资时,根据人员岗位进行工资分配，借记“生产成本”、“管理费用"、“在建工程”等科目，贷记本科目。?③实际支付时,借记本科目，贷记“库存现金”等科目。

④本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合作社已提取但尚未支付得工资额。?例：合作社按照工资标准，提取管理人员工资２000元。其分录为：?借：管理费用 2００0

贷:应付工资 2000?４、应付盈余返还得核算

①本科目核算合作社按成员与本社交易量比例返还给成员得盈余,返还给成员得盈余不得低于可分配盈余得百分之六十。

②合作社根据章程规定得盈余分配方案,提取返还盈余时，借记“盈余分配”，贷记本科目。实际支付时,借记本科目，贷记“库存现金"、“银行存款”等科目。

③本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付得盈余返还.?例：合作社根据章程规定得盈余分配方案，提取本年应付得盈余返还额为5000元。其分录为：?借:盈余分配５000?贷:应付盈余返还500０?5、应付剩余盈余得核算?①本科目核算合作社以成员账户中记载得出资额与公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助与她人捐赠形成得财产平均量化到本社成员得份额,按比例分配给本社成员得剩余可分配盈余。

②合作社按交易量返还盈余后,根据章程规定或成员大会决定分配剩余盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记“本科目”。实际支付时，借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。?③本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员得剩余盈余。

６、长期借款得核算?长期负债包括长期借款、专项应付款两个科目?

①本科目核算合作社从银行等金融机构及外部单位与个人借入得期限在1年以上(不含１年)得各项借款。

②合作社长期借款利息应按期计提，借记“其她支出”，贷“应付款”科目。?③与短期借款得不同点就是期限不同,一年以上。

7、专项应付款得核算?①本科目核算合作社接受国家财政直接补助得资金。

②合作社收到国家财政补助得资金时，借记“库存现金"、“银行存款”等科目,贷记本科目.?③合作社按照国家财政补助资金得项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜资产"、“林木资产”、“无形资产"等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目,同时借记本科目,贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训,农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销与技术推广等项目支出时,借记本科目，

贷记“库存现金”、“银行存款"等科目。?④本科目期末贷方余额，反映合作社尚未使用与结转得国家财政补助资金数额。

例：某合作社2007年获得省农业厅财政扶持资金３0０0０元,该合作社按照财政扶持资金得项目用途,全部用于购买柿树苗。其分录为:?①收到款时: 借：银行存款 30０00?贷：专项应付款３000０?②完成项目：

借:林木资产—经济林木 30000

贷:银行存款３0０0０

借：专项应付款30０00

贷：专项基金３0000?例2：若上例中,项目用途为建造蔬菜温室棚。其分录为:?借：固定资产 3000０?

贷：银行存款 3000０?借：专项应付款３００00

贷:专项基金３０000

不同得项目用途,记入得会计科目不同。

三、所有者权益得核算?合作社得所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。?(一）股金得核算?１、本科目核算合作社通过成员入社出资、投资入股、公积金转增等所形成得股金.?２、合作社收到成员以货币资金投入得股金,按实际收到得金额,借记“库存现金”、“银行存款”,按成员应享有合作社注册资本得份额计算得金额,贷记本科目，按两者之间得差额,贷记“资本公积”科目。

３、合作社收到成员投资入股得非货币资产，按投资各方确认得价值，借记相关科目。如“固定资产"、“产品物资".

4、合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时,借本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产"、“产品物资”等科目.

5、本科目期末贷方余额，反映合作社实有得股金数额。?例:合作社收到某成员入股资金５0０00元，款存银行。其分录为:

借：银行存款 50000

贷：股金—某成员５0０00

(二）专项基金得核算?１、本科目核算合作社通过国家财政直接补助转入与她人捐赠形成得专项基金。

2、合作社接受国家财政直接补助形成得固定资产、农业资产与无形资产，以及接受她人捐赠、用途不受限制或已按约定使用得资产计入专项基金，按实际使用国家财政直接补助资金得数额,借记“专项应付款",货记本科目。?３、合作社实际收到她人捐赠得货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款"科目，贷记本科目。

4、本科目期末贷方余额,反映合作社实有得专项基金数额。

例：合作社收到某单位捐赠现金１000元.其分录为:?借：现

金 1０００?贷：专项基金 1000

(三)资本公积得核算

1、本科目核算合作社形成得资本公积。?

2、成员入社投入货币资金与实物资产时，按实际收到得金额与投资各方确认得价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本得份额计算得金额，贷记“股金”科目，按两者之间得差额，贷记或借记本科目.?

3、合作社用资本公积转增股金时，借记本科目，贷记“股金”科目。

（四）盈余公积得核算

１、本科目核算合作社从盈余中提取得盈余公积。?2、提取盈余公积时,借记“盈余分配”科目、贷记本科目.

3、合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损时,借记本科目、贷记“股金”、“盈余分配”。

例：合作社按照章程规定，本年按盈余得1０%提取盈余公积,本年实现盈余1０00０0元。其分录为：

借：盈余分配1０000?贷:盈余公积 100０0

（五）本年盈余得核算?1、本科目核算合作社本年度实现得盈余。?2、会计期末结转盈余时,应将“经营收入”、“其她收入”科目得余额转入本科目得贷方,借记“经营收入"、“其她收入"科目，贷记本科目，同时将“经营支出”、“管理费用”、“其她支出”科目得余额转入本科目得借方,借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”。?３、年度终了,应将本年收入与支出相抵后结出得本年实现得净盈余转入“盈余分配”，借记本科目，贷记“盈余分配--未分配盈余"科目，如为净亏损，作相反分录,结转后本科目应无余额。

(六）盈余分配得核算

１、本科目核算合作社当年盈余得分配与历年分配后得结存余额.设置“各项分配”与“未分配盈余”两个二级科目。

2、合作社按规定提取盈余公积，按交易量向成员返还盈余时,按比例分配剩余盈余时,借记本科目（各项分配),贷记“盈余公积”、“应付盈余返还"、“应付剩余盈余"等科目.?

3、年终，将本科目下得“各项分配”余额转入本科目“未分配盈余”明细科目。借记本科目（未分配盈余)、贷记本科目(各项分配)。“各项分配”明细科目应无余额。“未分配盈余"贷方余额表示未分配得盈余.

四、损益与成本得核算?（一）收入类科目:收入得核算包括“经营收入”与“其她收入”两个科目。? 1、经营收入核算合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动取得得收入。? 2、其她收入核算合作社除经营收入以外得其她收入。合作社实现收入时，根据业务性质记入“经营收入"或“其她收入"科目。?（二）支出类科目

支出得核算包括“经营支出"、“管理费用”、“其它支出”三个科目.

１、经营支出核算合作社因销售产品、提供劳务以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动发生得支出。

2、管理费用核算合作社为组织与管理生产经营活动而发生得各项支出，包括合作社管理人员得工资、办公费、差旅费、固定资产折旧、业务招待费等。

３、其她支出核算合作社发生得除“经营支出"、“管理费用”以外得其她各项支出,如农业资产死亡毁损支出、损失,固定资产及产品物资得盘亏、损失，罚款支出、利息支出等.?（三）生产成本得核算?1、本科目核算合作社直接组织、生产或提供劳务服务发生得各项生产费用与劳务服务成本。

2、合作社发生各项生产费用与劳务服务成本时,应按成本核算对象与成本项目分别归集，借记“本科目"，贷记“库存现金”,“产品物资”等科目。?

3、会计期间终了，合作社已经生产完成并已验收入库得产成品，按实际成本，借记

4、合作社提供劳务服务实现销售时，借记“经“产品物资"，贷记本科目。?

营支出”科目,贷记本科目。

（四)合作社得本年盈余按照下列公式计算：?本年盈余=经营收益+其她

收入-其她支出?经营收益＝经营收入+投资收益—经营支出-管理费用

（五)合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年得收入与支出；清理财产与债权、债务，真实完整地登记成员个人账户(后面附成员账户表样）?第四节会计账簿与会计报表?一、会计账簿?合作社应设置现金日记账与银行存款日记账,总分类账与各种必要得明细分类账。?二、会计报表?合作社应按照《农民专业合作社财务会计制度》规定准确、及时、完整地编制会计报表,向登记机关、农村经营管理部门与有关单位报送，并按时置备于办公地点，供成员查阅。合作社应按登记机关规定得时限与要求,及时报送资产负债表,盈余及盈余分配表与成员权益变动表。各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送得三种报表进行审查,然后逐级汇总上报,按规定时间报农业部。

ＴVXQ,2009－08-07 11：2３：28??农民专业合作社会计帐务详解(一)

发表日期:２008年6月11日出处:中国农经信息网作者：农业部经管司经管总站农村集体资产管理处?第一讲货币资金及应收款项得核算

?一、货币资金得核算

货币资金就是合作社资产中得重要组成部分，就是合作社资产中流动性最强得资产。根据货币资金存放地点及其用途不同,货币资金分库存现金及银行存款（含其她货币资金)。就会计核算而言；货币资金得核算并不复杂,但就是,由于货币资金具有高度流动性,在组织会计核算中,加强货币资金得管理与控制就是至关重要得。

1、现金收入得核算?合作社收入现金主要途径有：

（一)现金?

从银行提取现金，收取转帐起点以下得零星收入款，职工交回得剩余差旅费款,收取对个人得罚款，无法查明原因得现金溢余等.收到现金时,借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户.?【例１】合作社从开户信用社提取现金30０0元备用.?该业务导致合作社现金增加及银行存款减少.会计分录为：

?借：库存现金3０0０

贷:银行存款3０00

２、现金支出得核算

按照现金开支范围得规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金"帐户。

【例2】合作社临时工张军出差时借款１０00元,以现金付讫.?合作社借出差旅费,应收款增加,应记入“应收款”帐户得借方；同时现金减少,应记入“库存现金”帐户得贷方。会计分录为：

借：应收款-—张军10００?贷:库存现金1０0０

3、现金明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金得收支情况与库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务得还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误得收付款凭证，按照业务发生得先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符.如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了,将“现金日记帐”得余额与“现金"总帐得余额进行核对，保证帐帐相符。?（二）银行存款

1、很行存款得总分类核算?合作社银行存款得收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算,该账户得借方登记银行存款得增加,贷方登记银行存款得减少，期末余额在借方,反映合作社期末银行存款得余额。合作社应当严格按照有关制度得规定进行银行存款得核算与管理，将款项存入银行或其她金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金"等有关账户；提取或支付在银行或其她金融机构中得存款时，借记“库存现金”等有关账户,贷记“银行存款”账户。

【例3】合作社将800元现款存人银行。

该业务导致合作社得现金减少，银行存款增加，应记人“银行存款”账户得借方与“库存现金”账户得贷方。会计分录为:?借：银行存

款800

贷：库存现金8０0

【例４】合作社购买转账支票、现金支票各壹本,共计４0元,价款以银行存款支付。?该业务导致管理费用一办公费增加，银行存款减少，会计分录为：?借：管理费用一办公费 40?贷：银行存

款４０

２.银行存款得明细分类核算?为反映有关银行存款收支得情况,合作社应当按照开户银行与其她金融机构等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据审核无误得银行存款收付款凭证,按照业务发生得先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账"应定期与银行转来得对账单核对相符，至少每月核对一次。

?有外币业务得,应在“银行存款”账户下分别人民币与各种外币设置“银行存款日记账"进行明细分类核算。

二、应收款项得核算?合作社得应收款项划分为两类：一就是合作社与外部单位与个人发生得应收及暂付款项,为外部应收款，以“应收款”科目核算；二就是合作社与所属单位与社员发生得应收及暂付款项,为内部应收款,以“成员往来”科目核算。

（一）外部应收款项核算

外部应收款项就是指合作社与外部单位与外部个人发生得各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款"账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位与个人得各种款项,贷方登记已经收回得或已转销得应收及暂付款项，余额在借方,反映尚未收回得应收款项.?在“应收款"科目下,应按不同得外部单位与个人设置明细账，详细反映各种应收款项得情况。?【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市,成本20０00元，售价２3000元,货款尚未收到。会计分录为两笔：一就是应收款增加，经营收入增加;另外结转成本,经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：

借:应收款一某超市23０0０?贷:经营收

入２300０?同时清算成本?借:经营支

出２0000?贷:产品物资一鸡蛋２0000

(二）内部应收款项核算?内部应收款项就是指合作社与社员发生得各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”就是一个双重性质得账户，凡就是合作社与所属单位与社员发生得经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就就是说，它既核算合作社与所属单位与社员发生得各种应收及暂付款项业务,也核算各种应付及暂收款项业

务。该账户借方登记合作社与所属单位与社员发生得各种应收及暂付款项与偿还得各种应付及暂收款项,贷方登记合作社与所属单位与社员发生得各种应付及暂收款项与收回得各种应收及暂付款项。该账户各'明细账户得期末借方余额合计数反映合作社所属单位与社员尚欠合作社得款项总额,各明细账户得期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位与社员得款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来"明细账户,进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表得“应收款项"项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表得“应付款项”项目内反映。?有关成员往来业务核算举例如下：?【例６】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料1０吨,成本1400０元，售价14500元，价款暂未收到. ?销售商品就是合作社正常经营活动,该业务同时导致经营收入增加,同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：?借：成员往来一华丰公司14500?贷：经营收

入1４５０0

同时结转成本

借:经营成本1400０?贷：产品物资1４0０

0?【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款200０0元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：?借:成员往来一华丰公司２0000?贷：银行存款 2００00

【例8】年终,按成员大会决议,华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分120００元，按股本分配可分8０00元。

借：盈余分配一未分配盈余２0000?贷:应付盈余返还一华丰120０0?应付剩余盈余一华丰８

000?将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。

借:应付盈余返还一华丰12００0

应付剩余盈余一华丰8000?贷:成员往来一华

丰２000０

?

ＴVXQ，２００9—0８－07 11:２4:００??农民专业合作社会计账务详解（二）?

第二讲存货得核算?一、存货得概念

合作社得存货就是指在生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗得各种材料或物资等。具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。

二、存货得入账价值?合作社应按以下原则对存货进行计价。

?１。购入得存货，其实际成本包括：买价(购入存货发票上所列示得货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等），运输途中得合理损耗,入库前得挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生得工、费支出与挑选整理过程中所发生得数量损耗，并扣除回收得下脚料价值）以及按规定应记人成本得税金与其她费用。

2.自制得存货,按自制过程中发生得材料费、工资、加工费等各项实际支

3．委托外单位加工得存货,按实际耗用得原材料或半成品得实出计价。?

际成本以及发生得往返运输费、装卸费、保险费、加工费与缴纳得税金等计价。

4.生产入库得农产品，按生产过程中发生得实际支出计价.

6。盘盈 5。投资者投入得存货，按照投资各方确认得价值计价。?

得存货，按同类或类似存货得市场价格计价。?7．接受捐赠得存货，如果捐赠方提供了有关凭据得,按凭据上标明得金额加上合作社支付得运输费、保险费、缴纳得税金等相关税费作为实际成本计价;如果捐赠方没有提供有关凭据得，应当参照同类或类似存货得市场价格，估计出该存货得金额，加上为接受该项捐赠所支付得相关税费作为实际成本计价。

三、产品物资得核算? (一)产品物资得总分类核算?合作社出入库得材料、商品、包装物与低值易耗品，以及验收入库得农产品，通过“产品物资"账户进行核算.包装物如果使用频繁、数量大,也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加得物资得实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少得物资得实际成本，余额在借方,反映期末产品物资得实际成本。?(二）材料得核算

? 1.外购材料得核算.合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付得款项记,贷记“银行存款"或“应付款”、“成员往来”等科目。?【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款５000元,货款已用银行存款支付。

会计分录为:

借：产品物资-—材料5000

2．自制材料得核算。自制并验收入库贷：银行存款5000?

得材料，按生产过程中发生得实际成本，借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”科目.?【例２】合作社自制得A材料验收入库，自制成本10000元,会计分录为：?借:产品物资—-材料１0000?贷:生产成

本1000０

3．投资者投入材料核算.投资者投入得材料,按投资各方协商确认得价值,借记“产品物资—-材料”，贷记“股金"科目。

【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资,双方协议作价5０00元，会计分录为:?借:产品物资--材料5000

贷：股金50０0? 4．生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”,贷记“产品物资”科目。?【例４】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,领用蜂蜜1００0公斤，单价１5元。会计分录为：

借:生产成本1５00０

贷：产品物资——材料（蜂蜜) 15０0０

5.直接出售材料.合作社出售材料，按已收或应收价格,借记“银行存款"、“应收款”,按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末，按材料实际成本借记“经营支出"，贷记“产品物资”科目。?【例５】合作社出售材料一批，价格１0０00元，已收银行。成本9000元，会计分录为：?借:银行存

款100０0?贷:经营收入10０00?期末结转成本借:经营支出9000?贷：产品物资90００

(三)农产品得核算?农产品就是指生物资产得收获品,其可直接对

外出售，可再加工.农产品得成本,如果为一年生农作物，则包括整个生产期间得各项实际支出，如:种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄,

在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值,投产之后,如明确收获农产品,相关费用则计入该期农产品得成本,否则，计入经营支出。

【例６】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元,肥料150元，农药60元，人工10０元，收获水稻5０0公斤。会计分录为两步,投入时作分录:

借:生产成本340?贷:产品物资２４0?应付工资100

收获入库后作分录：?借：产品物资——农产品3４

0?贷:生产成本3４０

【例7】某葡萄合作社20０5年栽种葡萄1０亩，到2００6年实际支出物资６０000元，工资20000元，200６年到2007年生产周期实际支出物资1０000元，工资5０00元。２007年７月开始收获，预计可正常产果8年.

投产之前得各项开支,计人农业资产得价值，会计分录为:

借：林木资产-—葡萄树80000

贷：产品物资600００

应付工资2000０? 2０0６年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为:?借：生产成本２00０0?贷:产品物资１5000

应付工资５0００

2007年收获葡萄15００0公斤,摊销本年葡萄树价值,会计分录

为:?借:产品物资——葡萄20０００

贷:生产成本2０000?摊销本年葡萄树得折旧，８00０0×(1—5％)÷8=95０0?借：经营支出95００

贷：林木资产——葡萄树9500

销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”,贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。?【例８】前例所收获得葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元,货款已全部收存银行。会计分录为:?借：银行存款１20000 贷：经营收入 12000０

期末，结转成本:

借：经营支出２0０00?贷：产品物资20000? (四）商品核算?商品就是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售得产品,以及外购或委托加工完成验收入库用于销售得各种商品。

? 1．从事商品流通合作社商品物资得核算

合作社在商品到达验收入库后，按商品进价,借记“产品物资”,贷记“应付款”、“成员往来"、“银行存款"、“库存现金”等科目，发出商品后,结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。?【例９】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为: 借:产品物资——山鸡2000

贷:成员往来-—李义2 00０、

同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元,款存银行。会计分录为:?借：银行存款2200

贷：经营收人2２0０

结转发出商品成本：

借：经营支出2000

2。加工型合作社商品物资得核算贷：产品物资2000?

从事加工生产得合作社,其商品物资主要指产成品.生产完成验收入库得产成品,按实际成本,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出",贷记“产品物资”科目.?【例1０】蜂业合作社得生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料100０0箱,实际单位成本72元，共计7２0000元，会计分录为：?借：产品物资7２0０００?贷:生产成本7２0000?同月，上例实现对外销售５０00箱，每箱售价120元,会计分录为：?借：银行存款６00００0 贷：经营收入60００00?月底，结转发出商品得成本：

借:经营支出36００00

贷：产品物资36000０

TVXQ，2009—08—07 11：5７：１８

农民专业合作社会计账务详解（三）、(四)??第三讲其她存货与农业资产得核算(一）

一、其她存货得核算

（一）委托加工物资得核算?合作社发给外单位加工得物资,按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。合作社支付得加工费用、应负担得运杂费等,借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库,按收回物资得实际成本与剩余物资得实际成本,借记“产品物资”等科目。

【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,委托外单位进行灌装,发出半成品甲材料５０000元,辅助材料乙１0000元,应负担加工费用5000元，运输费用100０元.?（1)发出委托加工物资

借：委托加工物资 60 ０0０?贷：产品物资-—甲材料 50 000

--乙材料 10 ０00?（2)支付加工费用?借：委托加工物资５ 000

贷:银行存款 5 00０

(3)支付运杂费?借：委托加工物资１ 000

贷：银行存款 1 ００0

(4）收回委托加工物资以备对外销售

借：产品物资 66 ０00

贷:委托加工物资６6 ０00? (二)委托代销商品得核算合作社发给外单位销售得商品,按委托代销商品得实际成本。借记本科目,贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来得代销清单时,按应收金额，借记“应收款"科目，按应确认得收入，贷记“经营收入”科目；按应支付得手续费等，借记“经营支出”科目,贷记“应收款”科目；同时,按代销商品得实际成本(或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目;收到代销款时，借记“银行存款"等科目，贷记“应收款”科目.?【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售５0０箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元,零售价每箱５０元。协议按销售收入得5%作为手续费。?发出500箱鸡蛋时，会计分录为：

借：委托代销商品２0 000

贷:产品物资２0 00０

收到已销售500箱鸡蛋得清单时?借：应收款——中旺超市２5 ０00?贷：经营收入２5 00０

结转成本时?借：经营支出２0 ０00

贷：委托代销商品 2０００0?提取手续费用时

借：经营支出 1 250

贷：应收款——中旺超市 1 25０?实际收到销售款时?借：银行存款 2３ 750

贷:应收款—-中旺超市２３７50

（三）受托代销商品得核算

合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定得价格，借记本科目，贷记“成员往来"、“应付款”等科目。合作社售出受托代销商品时,按实际收到得价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款"等科目,按合同或协议约定得价格。贷记本科目，如果实际收到得价款大于合同或协议约定得价格，按其差额,贷记“经营收入”等科目;如果实际收到得价款小于合同或协议约定得价格,按其差额,借记“经营支出”等科目。

【例３】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2０00公斤，协议每公斤2、４0元,货物售出后结清.合作社当月实现对外销售,每公斤２、60元，货款已收存银行。用现金结清往来.会计分录如下：

收到委托代销产品时?借：受托代销商品 4 800

贷：成员往来—-李义４ 8００?售出商品时?借：银行存款 5 200?贷：受托代销商品 4 8０0

经营收入40０

如因市场行情发生变化，市场价每公斤2、30元，产品售出,则?借：经营支出 2０0

银行存款 4 600?贷:受托代销商品４80０

如市场价每公斤2、４０元,则?借：银行存款 4 800

贷：受托代销商品 4 800?结清与社员李义往来款项

借:成员往来——李义 4 8０0

贷：库存现金 4 8０0

(四)受托代购商品得核算?合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”、“应付款”等科目。

合作社受托采购商品时，按实际支付得价款,借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款"、“应付款"等科目。合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品得实际成本,借记“成员往来"、“应付款”等科目,贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费,按应收取得手续费，借记“成员往来"、“应收款”等科目，贷记“经营收入"科目。收到手续费时,借记“库存现金"、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。

【例4】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托,当月用银行存款统一购买饲料50０0公斤,成本每公斤1。40元,并将饲料交付兴旺公司。会计分录为:

（1)接受委托购买,收到银行存款7500元?借:银行存

款7 ５00