真账操作及内控管理之第一讲筹建账

中小型企业真账操作及内控流程

会计是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛相对比较低，难就难在以后的发展。想要得到好的发展，就要注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面。随着社会经济的高速发展，会计工作不仅要为了企业外部会计信息使用者提供有用的信息，还在帮助使用者作出相关的决策，所以现在的会计工作不是单独拿着一些原始凭证做账出报表，它还应融入到企业经营的各个环节，会计不光要会做外账，内账也很重要，因为内账反映的是企业的真实情况，一家企业能不能赚钱与财务管理脱不了关系。跟着下来的课程我们要就从企业的筹建期间一直讲到年度预算报告，将会计工作的重点在企业整个运营期间的各个环节所需的工作一一展示。

第一讲筹建期

经营者想要合法的做生意，那他就必须取得相关合法的手续，或者企业要进行正常生产前，需要建造厂房或设备的，办理这些事情的期间，我们就称之为筹建

外账与内账的筹建期计算的时间一样，都是以企业开始筹办起，到企业开始生产、经营结束。但是在账务处理上就有所不同，外账在筹建期间发生的费用都计入长期待摊费用，待到企业取得第一笔经营收入后分年限进行摊分。实务则是将在筹建期间发生的日常费用计入当期期间费用，发生需要日后摊销的大额费用就计入长期待摊费用里（例如：装修费），留到日后取得第一笔收入时再摊销。

企业要成立，最基本的也是最重要的当然是资本了。在外账，企业的实收资本就是等于营业执照上的注册资本，但在实务中就不一定。那么如何去确定这个实收资本呢？股东出资的方式可以有多种方式，不一定局限于货币资金，他们可以用实物出资，也可以用技术出资，还可以债权出资。那他们这些出资方式，我用什么凭证入账呢？我们入账的依据就是股东们之间订立的协议，有些实物实在的价值，不一定就是他所占公司实收资本的比例。下面我举个例子说明：有三名股东成立一家明月机械，预计的实收资本为300万，他们出资的方式如下：

张明以原材料-A材料100吨和机械设备一批出资，原材料市场价为5000元一吨，共计50万元，机械设备市场价40万。

李飞以现金和技术出资，现金有100万，技术没取得专利权，但经股东们协商，这项技术日前价值20万元。

江雪以债权出资，欠款方是方安公司，欠款金额为100万，此债权是股东以个人经营时，方安公司赊欠的，收回率为90%。债权转让书已经方安公司确认，同意该货款由明月机械收取。

经股东们协商，因为各人将来为公司带来的效益不同，所以他们占有公司股权的比例也不同。分配如下：

张明主管生产，他占公司30%股份，也就是90万元。

李飞主管技术和业务，他占公司45%股份，也就是135万元

江雪主管财务，她占公司股份25%，也就是75万元。

所以这个实收资本的会计分录是

借：原材料-A材料500000

固定资产-机械设备400000

银行存款1000000

无形资产-工艺技术200000

应收账款-方安公司900000

贷：实收资本-张明900000

-李飞1350000

-江雪750000

注：为什么应收账款不按100万入账？因为这里有个收回率90%，也就是说它可能会有10%的坏账损失，所以我们只能按90万入账。

以上我说的是新开业的企业的资本统计，如果是一家已开业多年，你们要重新建账，那我们又需要哪些资料呢？

要建账，我们当然要盘点企业的资产、核实债权和债务，以及所有者权益。

1.企业的资产主要有：现金、银行存款、库存商品、原材料、在产品、低值易耗品、固定资产、无形资产。

2.企业的债权：客户的应收账款、其他应收款

3.企业的债务：供应商的应付账款、其他应付款.

4.所有者权益：实收资本、未分配利润

那以上几点如何去盘点和核实，又如何入账呢？

1.现金这个虽然可以实地盘点，但是有些企业之前只是做流水账的，没有正规的借贷记账法，因此这个现金数不是企业准确的现金数，为什么这么说呢？像有些企业，到了年终，老板会将一部分利润以现金方式分走，这部分钱，做流水账只会显示支出了，但并没有做到它的对应科目上。那现金我们以哪个数为准呢？我们可以以截止日的实地盘点数入账。也可以让老板重新定一个数作为建账的期初。

2.银行存款，这个就以银行存款截止日的余额为准，但是要确认之前有没有开过支票，还没到期，或是银行已经收到货款，企业没做账的。

3.存货，那就需要到仓库实地盘点了，我们盘点的是数量，那它的价格又从哪里取得呢？如果仓库有之前的进货价，我们可以按照之前的进货价入账，如果没有的，我们就按市场价入账。

如果这个企业已经有生产了，在生产线上还没完工的在产品也要盘点。

但是在生产中的企业，材料和在产品是不断在流水线上运作的，我们怎么盘点呢？

1、我们要与管理者确定一个盘点日期，在截止日，最好能全厂停工，进行一次大盘点，仓库和生产部各派出员工进行盘点，生产线上的由生产小组自盘，然后填写盘点表。

2、如果确实停工不了的，仓管记录好截止后发出用于截止日前的半成品的材料数，等这些半成品完工后，我们按成品的估算的成本价减去后面领用材料的金额，倒推出原来半成品的成本。

例：3月20日明月机械要建账，因产品的交货期比较赶，A类生产线无法停工盘点。21日后，A类生产线领用用于生产001号订单的机械的原材料10万元，31号完成001号订单中小巧电机100台，高压电机10台。要根据领料单，我们计算得出小巧电机后期领用材料6万元，高压电机领用材料4万元。根据老板的估算这批小巧电机的成本价为15万元，高压电机为10万元。

小巧电机截止日前半成品成本价=15万-6万=9万

高压电机截止日前半成品成本价=10万-4万元=6万元

因为建账时，半成品还没有入账，所以日后推算出的半成品成本价，要增加

存货和股东权益。

4.固定资产，我们也需要实地盘点，它的入账价格就以目前的市价为准，不能以它之前的购进价入账，因为它们之前的折旧已经算到成本里，这里再按它的历史价入账，就会加大后面的产品的成本。

5.无形资产是无形的，我们无法盘点，我们入账就按它目前的市场价入账。

6.应收账款，盘点这个资产，我们要跟企业确认，对外收款的依据，然后根据依据统计出应收账款的应收金额。

对外收款的依据一般有：

（1）有收货单签名确认的本公司的送货单。

（2）本公司编制的对账单，欠款公司确认签字，并加盖了财务章（公章）。

（3）收货单位开出有入库单。

我们可以盘点手上收款依据后重新制成对账单，与客户对账确认，如果不能马上答复的，我们先按自己的数建期初，可以马上答复的，根据双方确认的金额入账。另外，企业有预收款的，如果没有相关收款证明，可以跟对方对完账之后再调整期初。

收据依据我们要整理好，然后再按客户分类用信封装好，以便日后收款。

附：对账函件的模版：

7.其他应收款，这类债权包括的内容有：押金、员工的借支单、代缴代付等一些非交易性的款项。这类债权入账，一定要查实之前的收款方的收据。

8.应付账款，我们同样是盘点公司的付款依据。

公司的付款依据一般有以下几种：

（1）本公司仓管已签名确认收货的对方送货单。

（2）本公司开出的入库单。

（3）已有公司确认签名的供货商发给本公司的对账单。

（4）支付预付款，对方开具的收据。

我们可以盘点手上付款依据后重新制成对账单，与供应商对账确认，如果不能马上答复的，我们先按自己的数建期初，可以马上答复的，根据双方确认的金额入账。

9.其他应付款，这部分就是你收到别人的押金，借款或是别人为你代付代缴的一些非交易性的款项。

10.实收资本，这个不能按注册资本的上的数入账，这必须按股东当初协议好的资本数入账。

11未分配利润，如果企业之前没有使用正规的借贷，那他们是不会有准确的未分配利润，所以这个科目我们就用来做期初的调整科目。

我们都知道这样一个公式：资产=负债+权益。

我们盘点核实好资产、负债和权益之后，填到公式里，是不是会发现这个公式不平衡，那怎么调平它呢？

你可以将差额做到未分配利润或实收资本里。如果资产大于负债，这部分差额里包含了企业原有的投资及赚到的利润，那我们将这个数作了新的投资额就可以将它记到实收资本里，

如果资产小于负债，这就说明了企业已经是亏损了，将投资额都亏完了，所以我们就将它记到未分配利润里。

期初确定之后，企业建账之后，又出现了新资产或负债，或者一些其他的调整事项，那我们怎么办？

账建好之后，我们不能随意更改期初数，这样需要更改很多的数据，所以我

们可以通过写调整凭证，改变账本的期末余额。

例：2014年12月A公司经过盘点后，确认公司建账期初数，资产类的是200万，负债是150万，公司将两者差额作为新的投资额记到了实收资本。2015年1月5日，经过跟客户对账，发现原应收B公司货款为10万元，实际上有一笔预收款5万的漏记了，正确的金额为5万元；10日，出纳收到一笔质量保证金退款3万元，建账时因为没有凭证查实，所以没有记入期初；10日，C公司来对账，经过核定，A公司账上欠C公司的期初为8万元，但是C公司提供的收款单据只有7万元。

需要调整的事项：

减少应收账款-B公司账上余额5万元

增加现金3万元

减少应付账款-C公司账上余额1万元

分录如下：

借：应付账款-C公司1万

现金3万

实收资本1万

贷：应收账款-B公司5万

期初数我们算好了，那我们就可以开始建账了

建账的企业至少应该设置几册帐？至少应设置四类帐:

1.现金日记帐、银行存款日记帐。

2总分类帐。

3活页明细帐。可以建三本账本，资产类的、负债和权益及损益类的，损益类的还可以用多栏式明细账。

4 仓库台账和固定资产台账。

1-3类的账本我们可以根据企业业务发生的特点设置，工业企业的科目使用得比较多，那我们就要多设置几本账本，商业企业或服务业企业使用的科目比较少，就可以合并一些科目设置一本明细账就行。虽然内账对账本的要求不高，但是也要跟外账一样，正确地设置账本。

1.银行存款日记账，外账要求是一个账户一本账本，内账就可以将几个账户合并在一本银行存款日记账里。

2.总分类帐，使用专用的总分类账，三栏式且订本式。

3.科目明细帐，在内账明细分类账也是采用活页形式，借贷余三栏式账本。

内账是不需要计提应交增值税这科目的，所以不用设置应交增值税的明细账。内账的往来账业务比较多，有可能要用上几本账本，为了方便查账，我们可按一定的规则去区分这些往来账的类别，可按区域、业务员名字、产品类别等区分，并且要在每页账页的粘边上粘上标签，以方便查找。

费用类、成本类的明细账我们可以采用多栏式的明细账，这样方便对比当月费用发生的比例。营业收入和营业成本也不需要像外账一样按每一种商品的品种开一页账页，只需要开一级科目的明细账就行了，如果企业的经营项目中不光有销售业务，还有服务性业务，那也可以按大类设个二级科目，例如：主营业务收入-服务收入、主营业务收入-销售产品收入。

4.仓库台账和固定资产台账。

仓库的台账都是采用数量单价金额三栏式账本，台账分为：原材料分类帐（工业企业），库存商品分类账，低值易耗品明细分类帐（内账一般实行一次摊销法，所以不需要设在库和在用两本账本）；分期收款发出商品明细帐；委托加工存货明细帐。仓库设了台账之后，会计还要另设一本明细账，记录金额的分类明细账，可以不按商品的型号设置单独的账页，但是仓库每个月要根据台账做一份进销存月报表，以便会计核对库存账。

固定资产明细分类帐（登记设备资料），这个台账不需要每年更新，可以连续使用。如果企业有行政部，明细账就需要行政部登记，会计另设科目明细账。如果没有，则由会计登记，不需要再另行设置科目明细账。

内账跟外账一样,也是需要填写账页启用页的资料。

（1）单位：可以写公司简称

（2）账簿名称：为什么科目设置的就填科目的名称，例如：应收账款、应付账款，如果是多个科目一起设，就填写这个科目的所属类型，例如：资产类明细账

（3）使用账簿的册数和页数，在本年度结束（12月31 日）据实填写；

（4）经管人员，需盖相关人员个人名章。记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名；

(5) 内账因为是企业内部使用，所以不需要贴印花。

填写完启用表，我们就开始填写账页内容。

（1）现金和银行存款日记账不用对账页特别设置；

（2）总账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。

另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分项目列示，每个企业可以不相同。

固定资产明细账有特定格式的明细账，所以我们要另外设置这类科目的明细账，

不能与其他科目混合。而且固定资本账本不需要每年更换，可以连续使用。

账簿上的资料我们都填写完了，如果是第一年建账的，没有期初余额，账页的第

一行不需要填写，如果是第二年度建账，就要在账页的第一行“日期”栏内，写

上“1月1日”或空着；

摘要”栏内写上“上年结转”或“期初余额”或“年初余额”字样，还要注明余

额方向是借或是贷。

如果企业是软件做账的，建账套时我们要注意什么：

一、选择企业所属行业。（例如：商品流通业、工业企业、旅游饮食服务业、

交通运输业、房地产业、建筑安装企业等）

二、纳税性质（一般纳税人或小规模纳税人），内账我们是价税合计入账的，

这时我们要将账套参数税率那里改成0税率。

三、确认进销存系统与账务系统是否结合使用。

四、选择会计制（企业会计制度、会计准则及小企业会计准则）

五、确认凭证过账前是否必须经过审核、审核是否同一人、仓库是否可以零

库存出库、期末是否允许负库存结账等。

六、选择凭证字（记字、收付转字）

七、确认账套启用日期。

筹建期一般是暂时没有收入，它只会产生费用，所以在这一时期的账务处理是比较简单的，我们要注意的有以下几方面：

1、在筹建期购进的固定资产，只要使用了也是需要计提折旧的。

2、筹建期如果发生的费用金额比较大，而且受益期是经营后，这些费用就要放到长期待摊费用里，等到开始有收入了，再按受益年限作摊销。

3、因为在筹建期，企业还没有销售，所以还没开具发票，所以在这时期购买物资时，如果因发票不同，价格也不同，可以不需要取得增值税发票，而用普通发票，因为发专用发票有个认证期限，如果筹建期过长，发票来不及认证，这就会造成资源浪费。但是也不能不要发票，取得发票可以为外账的账务处理作好铺垫。