会计制度设计第4次形考任务

第七章所有者权益业务会计制度设计

知识点1：实收资本

?任务一

【资料】审计人员在审查某新办企业时，发现该企业“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难，怀疑投资人以现金投入的资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注明投入现金75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的75万元款项；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出。事实是，该企业已经运行（营业执照已签发）6个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，而且该企业会计人员核算不合规范，随便记账。

要求：按照企业会计制度的规定及企业注册资本管理制度分析该新办企业存在的问题，并说明违反了国家的哪些财经制度。

答：存在问题：注册资金不到位，违反了实收资本的法律规定。

所有者向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本与其注册资本相一致。我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业的注册资金应当与实有资金相一致。企业实有资本比原注册资金数额增减超过20%时,应持资金使用证明或者验资证明,向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金或抽逃资金等,要受到工商行政管理部门的处罚。此外,还有一点应注意,就是企业可以采用不同的方式筹集资本,既可以一次筹集,也可以分次筹集。

分次筹集时,所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起6个月以内缴足。因此,在某一特定的期间内,企业实收资本可能小于其注册资. 本题该公司超过6个月资金未到位,违反了公司法律规定。

知识点2：资本公积

?任务一

案例：2010年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，合同约定3个月内结清款项。

3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%，年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：

借：应付账款——乙公司100000

贷：实收资本 50000

资本公积——资本溢价50000

要求：试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处？

答：甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时应该调增2.4万元计税所得额的处理。

该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。

关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%，实际上有两层含义：一是表明甲公司500万元注册资本中的1%计5万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共

7.6万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4万元债权，而甲公司收益了2.4万元。

根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元，损失为2.4万元，但由于已预提0.5万元坏账准备，对当期损益的影响仅是1.9万元。

因此甲公司应编制如下会计分录：

借：应付账款——乙公司 10万元

贷：实收资本 5万元

资本公积——资本溢价 2.6万元

营业外收入——资本重组利得2.4万元

至此，甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时还接受对调增2.4万元计税所得额的处理。

知识点3：盈余公积

任务一

案例：在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时，发现：（1）“盈余公积--法定盈余公积”账户的贷方发生额较按规定比例应计提的金额超出43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账通知单，发现是一笔因对方未履行合同而收取的43000元罚款。（2）将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元全部转增股本，转增后的股本总额为300万元，其会计处理如下：借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100万元，贷记账户“股本”100万元。

要求：试分析A公司上述账务处理的不足并进行相应的账务调整。

答：经调阅其记账凭证及所附原始凭证——银行收账通知单，发现其为一笔 43000 元的罚款收入；经询问、要求再提供罚款依据时，A 公司才提供一份未履行的合同及依此收取罚款的情况说明。查账人员与 A 公司会计主管人员核实情况时指出，上述账务处理不仅违反了会计制度而且也逃避了所得税的缴纳，

因此应进行下列账务调整并及时补交税金：

借：盈余公积——法定盈余公积 43000

贷：以前年度损益调整 43000

同时应补交所得税（该公司税率为 33％）

借：以前年度损益调整 14190

贷：应交税金——应交所得税 14190 答析2：

根据《公司法》的规定：“用法定盈余公积转增股本后，法定盈余公积留存额不得低于注册资本的 25％”。

显然 A 公司的上述处理是违反《公司法》规定的。

因此应进行账务调整并作如下会计分录：

借：股本 600000

贷：盈余公积——法定盈余公积600000

知识点4：未分配利润

任务一

案例：M有限责任公司是由法人甲方和乙方与丙方两位自然人于2013年底共同出资设立的公司，注册资本和实收资本都是50万元。通过两年经营取得了一定经济效益，但未进行过股利分配。2015年12月M公司提出增加注册资本及实收资本50万元，该公司已经召开股东会议，全体股东同意以未分配利润办理增资验资手续，并有股东会议的书面决议，即：以未分配利润转增注册资本和实收资本50万元，各股东按原投资比例转增，其中甲方转增资本20万元，转增后仍占注册资本的40%；乙转增资本15万元，转增后仍占注册资本的30%；丙方转增资本15万元，转增后仍占注册资本的30%。转增资本的基准日期为2015年12月1日，该基准日M公司实收资本50万元，盈余公积6万元，未分配利润54万元，所有者权益合计110万元。M公司正委托某会计师事务所进行增资验资。

以未分配利润转增资本的优点在于不需要股东再拿出货币资金出资，股东可以将属于自身应得的利润经过法定手续认可后，办理增加注册资本与实收资本的验资手续。这在自然人股东看来是较为简便的一种转增资本的方式。

要求：试分析M公司进行的以未分配利润转增资本在手续上存在的不足。

答：未分配利润可以直接转增实收资本。而且只要出具董事会决议，可直接至工商部门办理营业执照的变更手续，无须通过验资程序。

未分配利润作为转增资本的前提条件是企业应当将未分配利润先行分配给股东，自然人股东在依法缴纳个人所得税以后，再按照有关规定以货币资金投资企业。

未分配利润是投资者的收益，将未分配利润作为转增资本的行为实质上是投资收益分配的一种转变形式。自然人股东获得收益在依法缴纳个人所得税以后才可以按照有关规定再投资企业，这样做，既符合《公司法》关于货币资金出资的规定，也符合投资收益分配的原则，还可以避免自然人股东偷逃个人所得税。

知识点5：会计政策变更与前期差错更正会计制度设计

?任务一

请归纳总结会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计的要点。

?第八章收入与费用业务会计制度设计

知识点1：收入与费用业务会计制度设计概述

?任务一

某服装批发企业根据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺乏必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，而且出现大量的坏账，现金流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利企业长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。

你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法的设计。

答：该企业应从以下方面进行会计制度设计：

1）将涉及企业收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分离，有助于防止各种有意或无意的错误发生。

2）正确的授权审批。在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；没有经过审批的销售，不得发出货物；

销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。

3）充分的凭证和完备的记录手续。

4）销货凭证必须预先进行编号。

5）按月寄出对账单。

6）设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查。

知识点2：收入业务会计制度设计

?任务一

珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单”进行调查的有关情况

（1）检查组对仓库留存的发货单第2联“仓库发货联”进行了检查，并与仓库根据第2联登记的商品保管明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数量与销售部门统计的销售数量核对时，发现二者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第3联计算的销售数量与仓库计算的数量相同。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。

（2）检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单”第3联和第2联的定期核对工作。检查组将销售部门开出发货单时留存的第1联“存根”与第6联“货物放行联”进行了核对，发货单第6联“货物

放行联”是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。检查发现：有两张“货物放行联”没有编号，与第1联“存根”核对时没有发现与之对应的“存根”，检查组认为可能存在重大问题，并将此事做了记录。有7张用汽车提货的“货物放行联”上，保安没有按公司规定登记车牌号码；有一张“货物放行联”

上没有加盖销售部门的印章（已与“存根”核对无误），按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第4、5联分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。

要求：（1）指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；

（2）根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系。

（3）为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。

知识点3：营业成本业务会计制度设计

?任务一

下述是一些关于成本费用的论述：

（1）企业将自营建造工程领用的材料，直接反映为借记“生产成本”账户，贷记“原材料”账户。

（2）企业将福利部门人员工资，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“应付职工薪酬”账户。

（3）企业可以将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等辅助生产费用由基本生产车间和企业管理部门承担。

（4）企业将向外投资的材料物资的减少，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“原材料”账户。

（5）企业将每月预提的6万元固定资产修理费用计入生产成本，实际支出时再次计入生产成本。

要求：试分析上述做法的正确性并给出相应的理由。

答：（1）这种做法是错误的。领用工程物资时：借：在建工程，贷：工程物资，领用本企业原材料时：借：在建工程，贷：原材料，应交税费——应交增值税（进项税额转出）.

（2）这种做法是错误的。应为：借：管理费用——福利费贷：应付职工薪酬——福利费。

（3）这种做法是错误的。按规定应在“应付福利费”账户内支出。

（4）这种做法是错误的。应为借记“对外投资”账户与贷记“原材料”账户。

（5）这种做法是错误的。实际支出时应借记“预提费用”。

知识点4：期间费用业务会计制度设计

?任务一

某单位采购员王某出差回来到会计部报销差旅费。他出差前向单位预借差旅费10 000元，并按规定办理了有关借款手续。现在，他凭有关发票账单报销9 000元，并交回未用余额1 000元，会计员唐某在办理有关报销手续后，将王某的原借款单退回给王某，表示单位与王某之间结清了债权债务关系。

试分析唐某这样处理是否符合企业会计制度和《会计基础工作规范》的有关规定？为什么？

答：唐某这样处理不符合《会计基础工作规范》的有关规定。

根据《会计基础工作规范》的第二节第四十八条（六）规定，职工的公出借款单（如预借采购资金、预借差旅费的借款收据），必须及时进行账务处理，并将其附在记账凭证的后面。收回借款时，应当另开收据（或退还借款单副联），不得退还原借款收据（指借款记账联）。

唐某这样处理，表明企业对王某出差前的借款业务，没有及时进行相关账务处理，既不符合《会计基础工作规范》的规定，也不利于保护企业资产的安全性和完整性。

?任务二

某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，六个职能科室分别为经理办公室、人力资源部、财务部、技术开发部、销售部和储运部。尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍然停留在两年前的水平。这种情况迫使企业总经理决心改变管理费用的控制方法。

请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用控制方法。

答：该企业管理费用会计制度设计应包括以下内容：

（1）选择恰当的管理费用预算控制制度。

（2）对相应的管理费用实行限额报销法。

（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。

（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其作为奖惩依据，便于改进工作。

知识点5：资产减值损失业务会计制度设计

?任务一

三九医药2003年报：“截至2003年12月31日三九医药控股股东及其他关联方占用公司资金余额为28.52亿元，其中控股股东三九药业占用公司资金余额为20.43亿元，最终控股股东三九集团占用公司资金余额为2.49亿元，其他关联方占用公司资金余额为5.61亿元；另外，公司对外担保余额为11.43亿元以及美元388万元”。三九医药没有对股东及关联方占用的资金计提坏账准备，认为三九集团、三九药业通过处置部分股权、转让三九发展股份及“999”系列商标等资产方式偿还欠款，股东欠款完全可以回收，不需要计提坏账准备。

要求：试分析三九医药上述说法是否有值得商榷之处？为什么？

知识点6：营业外支出业务会计制度设计

?任务一

下述是一些关于营业外支出的论述：

（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。

（2）企业将因不履行合约而收取的罚没收入记入“其他应付款”账户。

（3）企业将因非法经营而被没收的物品价值直接记入“营业外支出”账户。

（4）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。（5）企业于年底更新了3台正常运作的设备，将清理净损失列为了营业外支出。

要求：试分析三九医药上述说法是否有值得商榷之处？为什么？