(财务知识)外币核算作业

第四章外币折算会计

【练习题】

一、单项选择题

1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。

A.存货

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润

2.A公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年3月20日，A公司收到一张期限为3个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2010年6月20日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.2

B.4

C.6

D.8

3.收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（）。

A.收到外币资本时的市场汇率

B.投资合同约定汇率

C.签订投资合同时的市场汇率

D.第一次收到外币资本时的折算汇率

4.A公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2010年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.-10

B.-5

C.5

D.10

5.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年3月20日，该公司自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝

6.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。2010年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2010年3月所产生的汇兑损失为( ) 万元人民币。

A.3

B.6

C.9

D.12

6.A公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号甲商品10台，并于当日支付了相应货款(假定A公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出甲商品2台，国内市场仍无甲商品供应，但甲商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=

7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，A公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。

A.3 120

B.1 560

C.0

D.3 160

7.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（）。

A.营业外支出

B.资本公积

C.财务费用

D.公允价值变动损益

8.A公司的记账本位币为人民币。按季度计算汇兑损益。

（1）2010年4月3日以每股8英镑的价格购入B公司20 000股股票，当日市场汇率为1英镑=15.50元人民币，A公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2010年6月30日该可供出售金融资产市价变为8.5英镑。

（2）2010年5月20日A公司以人民币从银行购入5000港币以备拟从我国香港地区购货使用，银行当日的港币买入价为1港元=0.9元人民币，卖出价为1港元=1.2元人民币，中间价为1港元=1.05元人民币。该笔港币购入后至2010年6月30日尚未使用。A公司之

前没有该币种的余额。

（3）2010年5月1日从国外购入国内市场尚无的甲原材料，每吨价格为1000英镑，共2000吨，当日市场汇率为1英镑=15.90元人民币。2010年6月30日，该原材料由于供大于求造成国际市场价格降为每吨950英镑，假定不考虑相关销售税费。2010年6月30日的市场汇率为1英镑=16.00元人民币，1港元=1.25元人民币。假设本期无其他外币业务且不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）A公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（）元人民币。

A.240 000

B.155 000

C.160 000

D.0

（2）A公司持有该笔港币所发生的汇兑损益对第二季度当期损益的影响金额为（）元人民币。

A.750

B.-750

C.250

D.-1 750

（3）A公司本期原材料甲下面的处理正确的是（）。

A.A原材料的可变现净值为30 400 000元人民币

B.A原材料的可变现净值为30 210 000元人民币

C.A原材料的资产减值损失为1 600 000元人民币

D.A原材料的汇兑损益应计入财务费用

9.A公司为境内注册的公司，其30％收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30％进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年12月31日，A公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。

2010年A公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。2010年12月31日欧元与人民币的汇率为l：10.08。

A公司拥有B公司80％的股权。B公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2010年末，A公司应收B公司长期款项1 000万美元，该长期应收款实质上构成对Ｂ公司净投资的一部分，2009年l2月31日折算的人民币金额为8 200万元。2010年l2月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）根据上述资料选定的记账本位币，A公司个别报表中2010年度因汇率变动产生的汇兑损失为（）万元。

A.506

B.104

C.106

D.400

（2）关于归属于Ｂ公司少数股东的外币报表折算差额在A公司合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是（）。

A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B.在外币报表折算差额项目反映

C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映

D.将其并入未分配利润项目反映

（3）关于A公司应收B公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是（）。

A.作为财务费用反映

B.应由财务费用转入外币报表折算差额

C.单设“合并报表汇兑差额”项目反映

D.作为管理费用反映

二、多项选择题

1.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。

A.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

B.境外经营活动中主要影响商品和劳务销售价格的币种

C.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

E.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

2.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（）。

A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产，在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

C.企业用外币购买并计价的原材料，在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

E.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额

3.对于企业发生的汇兑损益，下列表述不正确的有（）。

A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益，应计入管理费用

B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用

C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益

D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出

E.外币可供出售债券投资产生的汇兑损益，应计入财务费用

4.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。

A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算

B.外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益

C.外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益

D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

E.外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积

5.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。

A.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

D.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目

E.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的所有外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

三、计算分析题

1.资料：

A公司外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2010年3月31日有关外币账户余额如下：

款期限为24个月，年利率为6％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2008年11月开工，至2010年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1 200万美元，2009年第二季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2010年12月完工。假定不考虑借款手续费。

2010年4～6月，A公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6.90元人民币。

(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为l美元=6.80元人民币，卖出价为1美元=6.90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6.85元人民币。

(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l美元=6.70元人民币。

(4)5月15日，收到第一季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6.70元人民币。

(5)6月20日，向美国某公司销售甲商品，售价为200万美元，款项尚未收到，甲商品的成本为1 000万元。当日市场汇率为l美元=6.60元人民币。

(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=6.60元人民币。

要求：

(1)编制2010年第二季度外币业务的会计分录。

(2)计算2010年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

(3)编制2010年6月30日确定汇兑差额的会计分录。

2.资料：

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）A公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下：

①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额605.2万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2009年10月开工。该外币借款金额为1 000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2010年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。

⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。

要求：

（1）编制A公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2）填列A公司2010年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会

计分录。

（4）计算2010年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（答案中的金额单位用万元表示）

【案例分析】

一、案例资料

出境游血拼别忘境外退税各国规定均不同1

近日，海南离岛免税政策正式公布，为赴海南的游客和当地旅游业带来利好。事实上，境外退税近几年也一直是我国出境游客的一种省钱和理财方式。

在国外旅游时，买够一定金额的商品，并把买到的东西原封不动地带回国，游客就有权在国外申请退税，因为在购物时可能已经付了当地的增值税（VAT）或消费税（GST）。不同国家对消费税的规定有所不同，少则5%，多至25%。在退税条件上，不同国家对最低消费额也有不同的规定，如在法国，游客只有在同一家商场购买超过175欧元的商品，才能申请退税。所以，游客在购买商品时，首先应了解该国的最低退税金额。

最常用的消费退税是现金退税。例如，在境外35个国家有Global Blue（环球退税公司）“Tax Free Shopping”标志的指定商店购物时支付的消费税，可凭加盖该国海关图章的退税支票、本人身份证明、护照、购物收据等，在有效退税期内，到工行网点办理现金退税。工行是环球退税公司在中国惟一的指定代理银行。

不过，现金退税耗时较长，手续费也较高。银行卡退税则无需持卡人在现金退税点排队，省却了排队等候、准备资料、零钱兑换等繁琐手续。以中国银联与全球回报集团（Global Refund Group）合作推出的银联卡境外退税服务为例，银联卡持卡人在贴有“Tax Free Shopping”购物退税标志的商店消费后，只需向商户索要全球退税支票及退税专用信封，将银联卡号填写在全球退税支票（Global Refund Cheque）上的信用卡号区，在离境安检时，向当地海关出示所购买的商品、发票和护照。海关在审核后，将在全球退税支票上盖章，使之生效。持卡人可以通过出境机场的退税专用邮箱或将退税支票装入专用信封并投入公共邮箱两种方式，将盖章后的全球退税支票寄回全球回报集团设在购物地的分支机构，退税款将在两个月左右的时间后汇入持卡人银联卡账户。中国银联将把退税款项直接由消费地货币转换成人民币，

1https://www.360docs.net/doc/2914431454.html,/2011-03-29/128306370.html2011年03月29日06:50来源：上海金融报作者：周轩千

为持卡人省去货币兑换的麻烦，并免收1%-2%的货币转换费，降低持卡人的退税成本。目前可使用银联卡退税的国家为法国、德国、意大利、英国等欧洲国家以及新加坡、韩国等国家。

需要提醒的是，工行代理境外消费现金退税的款项一律折算成美元支付。而双币银联卡所退税款由于不通过银联网络，所退税款也是美元、欧元等外币。此外，在填写退税支票时，游客最好记下支票上的条形码，或用相机拍照留底，直到收到退税款。此外，海关图章也必不可少。

二、分析内容

1.查阅相关资料，总结2008年9月金融危机以来人民币与美元的汇率变化及走势，阐述汇率变化对以美元为结算主体的我国产品进口、出口企业的财务影响。

2.结合上述新闻报道和人民币币值变化的基本情况，请给出专业的个人出境旅游、出国留学的理财建议和规划。