注册会计师行业分析

注册会计师（CPA）行业分析报告

一、内容提要

注册会计师、会计师事务所是市场经济的产物，市场经济越发达该行业越重要，他得出相对维护经济发展的稳定，保护社会公众利益有着不可替代的重要作用。党的十四大明确提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，这无疑为我国注册会计师行业的发展开辟了广阔的天地。然而，这个行业在我国起步不久，今后如何适应改革开放的需要，更有效地为社会主义经济发展服务还需要人们的慎重思考。

为了进一步增进对注册会计师这一行业的了解，提高对注册会计师事务执行的认识，本文通过对报刊、网络媒体资料的收集整理和分析，对注册会计师行业和会计师事务所所在市场主体中的地位有了更清晰的理解，并简单阐述本行业在业务开展项目方面存在的普遍问题，通过对以上问题的分析对本行业发展进行了展望。

二、职业简介

注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称CPA，指的是从事社会审计、中介审计或独立审计的专业人士。在其他一些国家，比如英国、澳大利亚、加拿大，被称作国际会计师，简称AIA。

想要成为注册会计师，要通过国家统一考试，注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，有中国注册会计师协会组织实施。具有高等专科以上学历或具有会计或相关专业中级以上技术职称的中国公民可以申请参加考试，考试分为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、战略与风险管理六门，考试时间为5年，从通过第一科考试时间开始算起，5年内必须全科通过考试，否则第一年通过的考试成绩作废。

考生取得全科合格证书后，可申请成为中国注册会计师协会会员。考生取得全科合格证书后，有两种从业去向：一是进入会计师事务所，有两年审计工作经验后可申报转为注册会计师，而是不进入事务所，可先加入会计师协会，成为非执业会员。

三、会计师事务所

要想成为一名注册会计师，必须在会计师事务所执业。会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。

中国《注册会计师法》规定：会计师事务所只有合伙和有限责任两种形式，但具体做法上已经出现多种形式。有国有所，即所谓的“挂靠所”通过挂靠于某一国家机关而建立。有合作所，合伙所，有限责任事务所，还有集团所。

1、业务分类：会计师事务所根据行业资质会衍生出非会计、审计、税务的服务。但典型的有会计服务、审计服务、税务服务、法律咨询、人力咨询、管理咨询、财务顾问、财产评估和工程造价。

2、作用

①社会经济活动的监督者。在世界发达国家，会计中介机构被形象的比喻为“经济警察”。1997年，自国有企业的年终财务决算全部交由注册会计师审计后，会计师事务所的活动空间得以扩大，监督作用得到加强。三资企业、股份公司、有限责任公司、国有独资公司、上市公司的经营成果，必须经注册会计师核准后，才能在法律上生效，政府有关部门和投资人也才能据此对企业实施管理和作出决策，所有法人企业和非法人经济实体的资本金，必须经注册会计师验证核实后，工商部门才能批准其成立。

②企业经营管理行为的评价者。注册会计师对企业进行独立审计，在审计阶段，实质上是对企业依据内控制度所进行的经营活动和实施管理行为的合法性进行评价裁定，从而使企业行为得到规范，并步入良性发展的道路。因此，国际上也把注册会计师称作“经济裁判”。

③投资人权益的维护者。在实际中，注册会计师对企业依法审计所作出的审计结论直接影响到股东的信心，决定着股票的价格和经营者的命运。面对投资人与经营者、法与利的矛盾冲突，会计中介机构往往选择公正客观地反映企业的真实情况，并根据情况出具不同意见的审计报告，做到对国家、企业、投资人负责。

3、注册会计师事务所的业务结构

安然公司的破产与安达信的倒台，是人们的目光重新聚焦在会计师事务所能否同时进行鉴证与管理咨询服务的问题上。注册会计师事务所的管理咨询服务近

年来急速扩张，管理咨询服务收入大大超过了其审计服务的收入。

审计与管理咨询服务的拆分之争，最早可以追溯到著名的审计学家莫茨与夏拉夫在1961年提出的观点：“管理咨询业务的扩展必然会给审计的独立性带来负面的影响。”但此后大量的实证研究表明并无明显证据支持这一判断，有不少研究成果认为非审计服务不仅不会影响审计质量，反而有注意提高审计的独立性，管理咨询服务可以加深注册会计师对客户的深入了解，有利于降低风险扩大收入，还有利于专业能力的扩展。

针对中国具体情况，审计与管理咨询还是不分开的好，因为中国注册会计师事务所咨询业务量和业务收入一般不大，这两者之间冲突尚不明显，两者结合在查账的同时可以为客户提供更好的服务。而且中国CPA行业目前业务单一，规模小而分散，鉴证收入占总收入95%以上，面对各大国际会计公司的竞争，有必要鼓励其大力拓展新兴资讯服务领域，扩大事务所规模。

4、世界四大会计师事务所：

普华永道会计师事务所

毕马威会计师事务所

安永会计师事务所

德勤会计师事务所

5、中国四大会计师事务所：正则会计师事务所、正明会计师事务所、立信会计师事务所、公信会计师事务所。规模最大，影响最广最多人认识的则是立信会计师事务所、

四、职业发展前景及现状

⑴发展前景

我国在上世纪八十年代，恢复重建了注册会计师制度，随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化，中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。

1、注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业，在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。在我国，近年来注册会计师资格考试报名人数每年都保持在60万左右。

2、就业人员就业范围广阔。注册会计师专业方向，主要是面向注册会计师

行业培养高水平、国际化的财经后备人才，通过会计、审计、税务、财务管理、经济法以及证券投资等一系列课程的学习，使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务，以及专业性会计和管理咨询工作。其合格者也是和政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等的会计和审计工作、

3、注册会计师行业人才供不应求。在发达国家，注册会计师被誉为公众利益的守护神，在我国注册会计师被称为市场经济的奠基石。随着我国市场经济的深化以及与世界经济的广泛融合，对注册会计师行业提出了更多更高的要求。早在十年前，国家领导人根据社会经济发展形势，提出我国要发展30万注册会计师的目标。目前，我国共有执业注册会计师不到7万人，远远低于大部分发达国家的比例，行业的人才缺口依然很大。

4、社会对高素质才进人才的需求更为突出、。在市场经济条件下，会计师的业务范围得到不断拓展，已经从过去单纯的会计报表审计工作，进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域，服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。我国会计太多而会计师太少了，目前市场上财务管理类职业竞争异常激烈，普通和初级财务人员明显供大于求，但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，会计师位居榜首，毫无疑问，注册会计师执业竟成为未来人气较高的行业。

⑵行业现状：

我国注册会计师行业近十年来在改善和提高职业队伍专业素质与执业水平等方面，开展了大量工作，取得了显著成效，在服务国有企业改革重组、资本市场发育发展、投资环境改善提高等方面，发挥了积极作用。同时，当前注册会计师行业队伍的整体水平于社会主义市场经济的要求还有不少差距，具体体现在：年龄结构不合理。从年龄上看，发达国家注册会计师年龄构成主要集中在小于三十岁和三十岁到五十岁之间，而五十岁以上的比重非常小。而国内注册会计师事务所注册会计师的年龄段主要集中在三十到五十岁之间，大于五十岁的相对较多，小于三十岁的较少。

学历偏低。发达国家注册会计师人员中，硕士及以上、本科、专科及以下学历比重三年均值分别为7、6%，85%，7、4%，而国内则分别为4、4%，47、4%，

48.2%。

知识面狭窄，经验不足。我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力，这必然妨碍分析程序成为实质性的重要问题。

职业后续教育不足。由于知识更新速度的加快，注册会计师为了达到工作胜任所应掌握的新知识新技能不断增加，而职业后续教育不能及时跟上，是注册会计师的专业胜任能力受到了一定的影响。

2、行业地位：

注册会计师行业是国家大力发展的中介组织。注册会计师行业伴随着中国经济社会发展的节奏，不断发展壮大，已成为中国社会监督体系的重要组成部分，成为社会管理体制改革创新的重要内容。

但是在我国，注册会计师行业还不是高收入群体，注册会计师从业人员处境不一，几十年来，国内外注册会计师行业机构和身份改变造就了很多专家级富豪，使得有志之士纷纷加入，实际上合伙人毕竟是极少数，高级经理也是有限的，大部分是基层的审计人员。这个行业对一般从业人员而言，似乎是个青春行业，如果没有持续加班的体能，可能无法求得高薪。

五、行业服务发展需求与供给分析

⑴需求分析

我国加入世界贸易组织对我国会计市场和注册会计师行业产生了深刻影响，现今我国注册会计师行业面临的需求主要体现在以下几方面：

1、外国公司对中国市场进军对人才的需求

外国会计公司会计师事务所以及其他金融机构近年来大举进入我国会计市场，然而，由于语言、文化等方面的差异，以及相对成本方面的考虑，他们必然把国际化至于本土化之中，雇用大量高素质的中方员工，尤其是具有注册会计师职业资格熟悉国际会计准则和国际国内资本市场运作的人员。

2、中国企业改革与发展的全方位需求

加入世贸组织后，我国企业失去了关税保护和出口补贴，必须在国家法律制度允许的范围内按照市场经济规律去运作，完全自主经营、自负盈亏，公平平等地参与市场竞争、这要求注册会计师能够为企业提供全方位优质的服务。因为企

业不但要求注册会计师和会计师事务所提供审计和一般信息披露服务，还要求提供有关资产重组、上市运作、投融资抉择、风险规避等一系列更高层次的管理咨询服务。越来越多的国有企业改制成为股份制企业，他们也渴望得到注册会计师和会计师事务所提供的高质量服务。因此，对注册会计师服务不仅在数量上，更在质量上有了更巨大的需求。

3、外资对注册会计师的需求

外资大量涌入中国，外资为保护自身的利益，迫切要求中国的会计市场能够按照国际惯例和国际会计准则为他们提供规范的注册会计师服务，如进行独立公正的审计、提供规范和真实的信息等，以便进行科学决策。

4、中国资本市场的开放和发展产生的需求

我国资本市场空前的发展，目前在上海和深圳证券交易所上市的各类公司逾千家，随着我国经济改革的不断深入，会有越来越多的企业上市，我国创业板市场的创立，也为许多高科技企业和风险投资企业提供发展机会。开放的规范的资本市场的发展，必然要求有规范的注册会计师服务。

总之，随着经济不断发展，我国对注册会计师服务产生一种全方位的需求。这种需求，既有对注册会计师人才的需求，又有对注册会计师服务的业务范围的需求；既有对注册会计师服务数量的需求，又有对服务质量的需求。结论是这种需求是巨大的和更高层次的需求，他为我国注册会计师行业的规范发展提供了巨大的空间和动力。

⑵供给分析

如果从供给角度对我国注册会计师行业进行全方位的分析，我们会看到，目前我国注册会计师行业存在着低层次供给相对过剩和高层次供给相对不足这一矛盾现象。

1、事务所规模小。我国现有执业注册会计师6万多人，但全国5300多家事务所中，注册会计师人数在40以上的不到70家。

2、业务单一，获利水平低。目前会计师事务所服务范围涉及会计、审计、评估、税务、管理咨询等，但绝大多数事务所还只能提供审计等单一品种的服务，总体业务服务能力和范围都十分有限。

3、人才缺乏，知识结构老化。全国通过考试人员有15万之多，但进入会计

师事务所执业的人员却只有6万多人。事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的一批人，对于有较全面知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能数量应用计算机的专业人才很是缺乏。

一般性结论：随着市场经济的发展，我国注册会计师市场的供给与需求矛盾将变得更为突出。我国低水平和不计规范的注册会计师服务与高标准的市场需求之间存在较大矛盾。会计市场的竞争也将会加剧，是全方位的竞争，既有中外竞争，又有国内同业竞争。

尽管我国注册会计师行业将面临激烈的市场竞争与冲击，但由于我国市场需求的巨大，那些机制灵活管理水平高的事务所仍将有较的大生存和发展空间，关键是事务所如何提高管理水平和服务质量及服务形式。

六、执业风险

这里所说的风险不单是指注册会计师发表不当审计意见的可能性，及独立审计准则关于审计风险的定义，而是指会计师事务所及注册会计师因执业过失或欺诈而遭遇处罚的可能性，即执业风险。

按照风险导向审计理论，执业风险=审计风险*发现风险*损失风险。

有风险是因为某项事物不可控，而不可控的原因为“有距离”。注册会计师行业存在的距离，不仅包括注册会计师对审计对象认识有限的外部距离，主要原因是事务所的内部距离，也就是注册会计师之间的心理差。具体可以从以下五方面考虑：

1、由于各地区经济发展、业务发展不平衡，对风险的判断差异是显而易见的，个中道理如同南橘北枳。

2、注册会计师的潜意识中存在侥幸，即使出现审计不当，是否就一定会被发现，就算被发现了，后果是自己能否承受的。

3、有些注册会计师认为，我国的会计市场仍处于发展时期，做到符合国际标准需要一个漫长的过程，于是会把对风险的控制只落实在语言上。

4、审计收费低，同业之间的恶性竞争，会计师往往要在饭碗和职业操守之间做一个痛苦选择。

5、“胆大的撑死，胆小的饿死”的思想往往是注会师愿意放手一搏。

由上所述，我们要确定的是，注册会计师需要的是严谨，是理性。

七、对从业人员的职业素质要求

《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条规定：“担任独立审计工作的注册会计师应当具备专业学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析判断能力。”对于职业注册会计师来讲，职业素质体现在两个方面：职业专业技能素质和职业道德素质。

1、职业专业技能素质

注册会计师行业是以人力资源为主体的知识密集型行业，注册会计师执业必须具备娴熟的专业知识和职业能力，包括注册会计师审计、验资的职业核心能力和会计凭证的编制、会计记账、点钞、财务报告分析、财务管理等专业能力。

考取注册会计师仅仅是一个起步，根据目前市场的需求，注册会计师起码要拿到三证：注册会计师证、注册资产评估师和注册审计师证，才能有比较好的发展。

2、职业道德素质

国际职业会计师资格指南明确将执业注册会计师的职业道德守则作为其中非常重要的一部分。注册会计师应达到的目标是：职业精神的最高水准，职业表现的最高水平，服务与公共利益的最好形象。

具体来讲，职业道德的四项要求是：良好的声誉、高尚的职业精神、优质的服务质量和严谨的保守秘密的工作原则。

八、对注册会计师行业的思考

1、响应政府号召，大力发展注册会计师行业。会计准则和审计准则的

国际趋同，时代为注册会计师行业提供了广阔的空间舞台，这就要求我们不能有丝毫的懈怠和犹豫，顺势而为，积极创新。

2、内外资同意待遇，营造公平的竞争环境。应取消国际事务所的超国

民待遇，改变审计收费有失公允的双重标准。同等看待国内和国外的事务所，营造公平的竞争环境，主导国内会计业。同时，国内事务所要认识到服务水平和质量同国外事务所的差距，提高审计技术，积累管理经验，加大人才培养力度。

3、加强注册会计师队伍诚信建设。行业发展有一刻也不能放松队伍素质建设。市场经济是立足于诚信的信用经济，诚信是市场经济的基石。要进一步推进注册会计师行业发展，必须始终坚持以诚信为主线，统揽行业各项建设。注册会计师行业应建立和完善信用档案制度，会同公示和惩戒制度以保诚信建设。

总之，我国注册会计师行业机遇与挑战并存，前景广阔。