平行结转分步法与逐步结转分步法的比较

摘要

学习了产品成本的计算方法，在这些方法中分步法是最为复杂的一种核算方法。在我们周边的生活环境中，可以看到有的企业的生产类型是属于大规模大批量连续生产或装配式多步骤生产，他们在计算产品成本过程中用的便是分步法。分步法可分为两种，分别是平行结转分步法和逐步结转分步法。有些企业在生产产品过程中会出售一些半成品，这就需要核算半成品的成本，像这样的企业适合用逐步结转分步法，而有些企业不出售半成品或者为了简化核算程序，则使用的是平行结转分步法。为了更好的在实际生活中运用好这两种方法，必须做到深入理解和掌握这两种方法，本文对平行结转分步法和逐步结转分步法进行了具体系统的分析比较，先通过概念、适用范围、特点、计算方法等进行理论概述的分析比较，再通过实例计算去分析核算程序的异同，最后进行总结。

关键词：产品成本核算；平行结转分步法；逐步结转分步法

ABSTRACT

To study the product cost calculation method, in these methods is the most complex of the fractional step method, a calculation method. In the surrounding environment, we can see some enterprises production type belongs to large-scale mass production continuous production or fabricated many steps, they are used to calculate the cost of the product process is the fractional step method. Fractional step method can be divided into two kinds, respectively is parallel to carry forward and fractional step method, and carry forward make a step by step. Some companies will sell some semi-finished products in the process of production of products, which requires accounting the cost of the semi-finished products, suitable for such enterprises gradually carried forward, fractional step method, and some companies do not sell or semi-finished products in order to simplify the calculation process, is the use of parallel carryover fractional step method. In order to better in real life using these two methods, must be a deep understanding and mastering the two methods, in this paper, the parallel carryover and fractional step method, and gradually carried forward the fractional step method, the specific system of analysis and comparison, first through the concept, scope, characteristic, introduction to the theory of calculation method of comparative analysis, through calculation to analyze the similarities and differences between accounting procedures, finally summarized.

Keywords：Product cost calculation;Parallel node retrocession step;

gradual node process costing method

目录

一、产品成本核算概述 (1)

（一）品种法的概念及适用范围 (1)

（二）分批法的概念及适用范围 (2)

（三）分步法的概念及适用类型 (2)

二、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 (2)

（一）平行结转分步法与逐步结转分步法的理论比较 (2)

1．平行结转分步法与逐步结转分步法的概念比较 (3)

2．平行结转分步法与逐步结转分步法适用范围的比较 (3)

3．平行结转分步法与逐步结转分步法的特点比较 (4)

（二）平行结转分步法与逐步结转分步法的计算方法的比较 (5)

1．平行结转分步法与逐步结转分步法的计算对象不同 (5)

2．生产费用在完工产品和在产品之间的分配不同 (5)

3．半成品成本处理方法不同 (6)

4．产品成本的计算方法不同 (6)

5．计算程序的不同 (7)

三、分步法应用实例 (9)

（一）成本核算的程序不同 (12)

（二）结转产品成本的账务处理不同 (13)

（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法不同 (14)

（四）月末结存的在产品与月末实际结存的在产品对应关系不同 (14)

（五）在产品约当产量的计算方法不同 (15)

结语 (15)

参考文献 (16)

致谢.................................. 错误！未定义书签。

随着经济的快速发展，科学技术的迅速提高，企业也进入了国际化发展趋势。在新的形势下，各个企业要长期发展，就会越来越重视自身的战略和技术。企业的成本管理中成本核算变得非常重要，近几年来，在不断地摸索和创新中，中国的企业在成本核算方面有了较丰富的经验。但是我国91.4%以上的企业仍在使用分批法、分步法等传统的产品成本核算方法，可见传统的成本核算方法在我国依然占据主导地位。由此可知，分步法对我们来说也是非常的重要。由于分步法是传统产品成本核算方法中最复杂的一种方法，为了在实际工作中可以更好的应用，我在本文中对这两种方法进行详细分析，并进行了总结概括。主要通过以下几种方法进行论述：一是文献研究法。通过大量阅读相关文献,对前人的理论研究进行归纳总结。二是定量分析法。将理论和实例结合起来，定量分析平行结转分步法和逐步结转分步法的相同与不同。三是比较分析法,通过对平行结转分步法和逐步结转分步法概念等一系列特点的了解，对他们进行比较。四是归纳演绎、抽象概括、分析综合的科学思维方法。

一、产品成本核算概述

产品成本是一所企业在一个特定的时间段内完成一批产品所需要支付的全部资金费用。产品成本核算时对生产经营过程当中实际耗用的成本费用进行计算，及进行相应会计处理。成本核算通常是指对产品成本计划执行的成果之后进行的事后反馈。透过产品成本，企业可以审核各项生产费用和经营管理费用的支付，分析和考查产品成本计划的完成情况，不断调整使产品的成本和费用减少。另外，还能为企业利润的计算、成本和利润的预测提供各项数据，提高企业生产技术和经营管理水平。在成本会计学中我们学了品种法、分批法和分步法三种基本的会计成本核算方法。

（一）品种法的概念及适用范围

品种法是把产品品种作为成本计算对象计算产品成本的一种最简单的方法。

以大规模大批量单一步骤为生产类型的企业适用此方法。例如供电厂、供水厂、采掘企业、玻璃制品厂等。

（二）分批法的概念及适用范围

分批法是将产品批次作为成本计算对象的成本核算方法。对单件、小批量生产的企业的成本核算更适用。

（三）分步法的概念及适用类型

分步法是把产品的品种以及所经过的生产步骤作为成本核算对象，建立生产成本明细账，归纳集合生产费用来计算产品成本的一种方法。大规模大批量多个生产步骤连续且复杂的生产企业适用。例如冶金、纺织、化工、造纸等。还适合大型装配式多个步骤生产的企业。

现阶段，我国的企业采用的成本核算方法三种都有，大部分企业采用的还是分步法，所以分步法对我们来说最重要，同时分步法也是三种核算方法中最复杂的一种，想要运用好这种核算方法，我们很有必要进行深入学习。

二、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较

（一）平行结转分步法与逐步结转分步法的理论比较

分步法是一种按产品生产步骤进行的成本核算方法，依照成本的管理对每一生产步骤成本资料的要求不同和对成本计算工作要求是否简化的考虑，产品成本核算被分为逐步结转分步法和平行结转分步法。根据半成品成本的结转在下一生产步骤中产品成本明细账的反映方式的不同，逐步结转分步法又可以分为两种，分别是综合结转分步法和分项结转分步法。本文中所探讨的逐步结转分步法指的是综合结转分步法。

1．平行结转分步法与逐步结转分步法的概念比较

（1）平行结转分步法的概念

平行结转分步法是把原材料投入生产，半成品从前一生产步骤转入到下一步骤生产，计算半成品的成本时不用从前一步的产品成本计算单结转到下一步骤的成本计算单中，只用计算每一步骤所耗用的生产费用应归纳计入产成品的份额，并将一类产品每步骤的份额平行的结转汇总，最后计算出完工产品的成本核算方法。

（2）逐步结转分步法的概念

逐步结转分步法是把原材料全部投入生产，在第一生产步骤的半成品转入到下一步骤生产，在计算半成品成本时要将上一步中的产品成本计算单转到下一步的成本计算单中，也就是说半成品的成本是伴随半成品实物转移的，这样一步一步计算出每个步骤半成品成本和最后完工产品成本的成本核算方法。

（3）比较分析

通过比较两者的概念，我们可以发现平行结转分步法只需计算应计入产品成本的份额，这样就可以简化计算成本的工作。而逐步结转分步法的产品成本是伴随半成品实物的转移而转移，每一步骤的半成品的成本都要计算出来，相比较来说更为复杂。

2．平行结转分步法与逐步结转分步法适用范围的比较

（1）平行结转分步法的适用范围

平行结转分步法的适用范围是半成品不具备单独经济意义，每个生产步骤所生产出来的半成品种类繁多，计算半成品工作量比较繁重，半成品不对外出售或出售情况只有很小的一部分，成本管理上不必要提供半成品信息的大型多步骤生产企业。

（2）逐步结转分步法的适用范围

对外出售的这类具有单独经济意义的半成品，其成本信息是需要提供给企业的，以便进行成本管理，那么采用逐步结转法更恰当。

（3）比较分析

经过上述描述可知，企业在成本管理上需要半成品的成本信息的采用逐步结转分步法，反之则采用平行结转分步法。

3．平行结转分步法与逐步结转分步法的特点比较

（1）平行结转分步法的特点

①成本计算的对象是最后完工产品，每个步骤生产的半成品的成本计算只是为最后的产品的成本计算服务。

②成本计算时间是每个月的会计报告期，这取决于大批量生产的组织特点。

③半成品实物转移与半成品成本的结转是分开的。

（2）逐步结转分步法的特点

①成本计算对象是各个步骤的半成品和最后完工产品。

②成本计算时间是每个月的会计报告期。连续且复杂生产的企业大都是进行大批量生产，是没有办法区分开生产周期的，因而以每个月作为成本计算周期。

③必须在每个步骤确定在产品成本，核算半成品的成本和最后完工产品的成本。

④用不用进行成本还原，根据成本结转采用的具体方法来确定。

（3）比较分析

通过分析，两者具有不同的特点，也有相同的特点。第一，二者的核算对象是有区别的，平行结转分步法不用计算在产品的成本，核算对象仅仅是最后的完工产品，而逐步结转分步法的核算对象比平行结转分步法多了计算每个生产过程中在产品的成本；第二，平行结转分步法其半成品实物流转移与半成品成本结转是相分开的；第三，逐步结转分步法具有的特色是成本还原，即综合结转分步法

是需要进行成本还原的；第四，平行结转分步法与逐步结转分步法具有一个共同的特点就是成本计算周期是一样的。

（二）平行结转分步法与逐步结转分步法的计算方法的比较1．平行结转分步法与逐步结转分步法的计算对象不同

平行结转分步法是只依据各个步骤中产品的产成品份额进行平行结转汇总，不用计算每个步骤中的半成品的成本，换句话说该方法的成本计算过程中要计算各生产步骤中相应的份额和最后完工产品；而逐步结转分步法在生产过程中要计算的是每个步骤的半成品成本，因此需要计算的对象是半成品和最后完工产品。

2．生产费用在完工产品和在产品之间的分配不同

在平行结转分步法下，各个生产步骤的生产费用是在其完工产品与在产品之间进行分配的，这里的完工产品说的是企业最后一步骤的完工产成品，每一生产步骤中的完工产品的生产费用只是所属步骤的生产费用，不包含所耗用前一步骤中的半成品费用，这里说的在产品是广义的在产品，也就是指还没有完工的所有在产品和半成品，包含三类，一类是还在本步骤加工的在产品，一类是本步骤已完工转移到半成品库的半成品，还有一类则是从半成品库转入到下一个生产步骤中继续生产还未形成最后的产成品的在产品，与本步骤实地盘存的在产品数量是不一致的，所以，这里指的在产品费用，是这里的三部分广义在产品的费用。其中最后一类的实物都是已经从本步骤中转移出去了，但是费用还在本步骤的产品成本明细账中，并未转出。

在逐步结转分步法下，每一个步骤的生产费用也是在完工产品和月末在产品之间进行分配。这里的完工产品说的是所属本步骤生产完工的半成品或最后一个步骤的完工产成品，每个生产步骤中的生产费用不仅仅包含本步骤发生的费用，还包含上一步骤半成品的费用，这里的在产品则指的是狭义上的在产品，即本步骤正在加工的在产品，本步骤的在产品数量与实地盘存的数量是一致的，因此，

本步骤完工生产的半成品或者产成品的费用就是所属该步骤的完工产品费用，本步骤还在加工的在产品的费用是月末在产品的费用。

3.半成品成本处理方法不同

采用平行结转分步法，通常不用计算半成品的成本，半成品的成本是记录在这一环节的明细账中，而半成品的实物是转到下一生产环节，由此可以看出这种方法不便于半成品的资金管理。

采用逐步结转分步法，由于半成品有可能会对外出售，每一生产环节都必须进行计算半成品的成本，而且半成品的成本伴随半成品实物转移而转移，由此可以看出该方法是有利于半成品的资金管理的。

4.产品成本的计算方法不同

平行结转分步法下，根据直接材料费用加上各生产步骤应计入产成品的加工费用份额得到产成品的成本，可以直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，而且不用进行成本还原。然而，各个生产步骤的产成品并不包含所耗用的半成品费用，因此不可以全面的反映各个生产步骤产品的生产耗用水平（除第一步骤的之外）,也不可以很好地满足每一生产步骤的成本管理。在现实应用过程中，完工产成品成本和广义在产品之间费用的分配，常使用的方法有约当产量法、定额成本计价法或定额比例法。

逐步结转分步法下，最后一步生产环节中的成本计算清单内的半成品的成本加上最后一环节生产过程所耗用的加工费（包含直接人工费和制造费用）得出的便是产成品成本。能够看出产成品的成本费用中的很大一部分费用是来源于最后一个环节所耗用的半成品的费用，而加工费用仅仅是最后一个环节的费用，在产品成本中所占的比例是很小的，这不符合企业产品成本的结构（即各项成本之间的比例关系）的现实情况，因此从整个企业的角度来评价和分析产品成本的结构是不可以使用该种方法的。根据各个生产步骤所耗用半成品的成本计算的产成品成本是没办法提供按原始成本反映的成本资料，所以需要进行专门的成本还原。

图1

图2

图3

三、分步法应用实例

A公司大量生产A产品，A产品是大批多步骤生产产品，设置三个基本生产车间，该产品顺序经过第一、二、三车间生产，自制半成品不通过自制半成品库收发，假定每件产成品耗用半成品一件，各车间月末在产品完工程度均为50%，原材料在生产开始时一次投入，生产费用在完工产品和月末在产品之间采用约当产量法分配。

该公司2014年1月份有关成本计算资料如表一、表二所示。

表一各车间生产产量记录

单位: 件

表二本月各车间生产费用

单位：元

依据资料，使用平行结转分步法计算步骤如下：

第一，计算各个步骤应计入产成品成本的份额，编制各个生产步骤成本计算单如下：

表三第一车间成本计算单

2014年1月单位：元

表四第二车间成本计算单

2014年1月单位：元

表五第三车间成本计算单

2014年1月单位：元

第二，根据表三、表四、表五三个成本计算单，编制产品成本汇总计算表，如下表六：

表六产品（20件)成本汇总计算表

2014年1月单位：元

采用逐步结转分步法把步骤如下：

表七第一车间A1半成品成本计算单

2014年1月单位：元

表八第二车间A2半成品成本计算单

2014年1月单位：元

表九第三车间A产品成本计算单

2014年1月单位:元

通过上面的计算，从下面几个方面比较分析：

（一）成本核算的程序不同

通过上面计算的过程，我们能够看出平行结转分步法在计算每个步骤产品成本时，并没有计算所产半成品成本，也没有计算所耗上一步的半成品成本，仅仅计算该步骤发生的生产费用及这些费用应归纳计入产品成本的份额，然后把各步骤应计入一类产品的份额，进行平行结转汇总，并计算出产成品成本。根据例题具体分析的核算程序如下：

逐步结转分步法是按产品生产顺序一步一步计算并结转半成品成本，产成品成本在最后一步完成后才能算出。根据例题具体的核算程序如下：

（二）结转产品成本的账务处理不同

平行结转分步法下，由于产品成本是按各个步骤应计入产品份额平行结转汇总最后得出。所以，账务处理为：

借：库存商品—A产品1840

贷：生产成本—第一车间1400

—第二车间240

—第三车间200

逐步结转分步法下，产品成本按照加工顺序一步步结转，累计相加在最后一步得出。账务处理为：

借：库存商品—A产品1840

贷：生产成本—第三车间1840

（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法不同

平行结转分步法下，各个步骤耗用生产费用是在广义的在产品和狭义的完工产品之间进行分配。广义在产品包含本步骤仍在加工的在产品和所属本步骤已加工完成但并没有形成产成品的半成品。这里的狭义完工产品说的是最后的完工产成品。逐步结转分步法下，生产费用是在狭义的在产品和广义的完工产品之间进行分配。狭义在产品指所属本步骤的在产品。广义完工产品说的是本步骤生产完工的产品。依照例题资料分析得出：

（四）月末结存的在产品与月末实际结存的在产品对应关系不同

采用平行结转分步法，由于各个步骤生产的半成品成本不伴随半成品实物的转移而转移，其成本是保留在这一步骤的明细账中，从其明细账中转出的只有该步骤应归纳计入产成品的份额，因此，该步骤明细账中月末余额是广义在产品的成本，而与该步骤对应的在产品数量则是狭义在产品，即该步骤尚在加工的在产品。采用逐步结转分步法，其生产的半成品成本随着半成品实物的流转而流转，即半成品在哪个步骤，成本就记录在哪个步骤的明细账中，因而，每个步骤发生的费用不只包含这一步骤的还要包含上一步骤结转过来的，而从该步骤明细账中转出来的仅是本步骤完工的半成品成本，那么该步骤月末余额是狭义在产品的成本，这与其月末实际结存的在产品数量是相一致的。根据上述实例资料分析如下：

（五）在产品约当产量的计算方法不同

平行结转分步法下，约当产量是按广义的在产品数量来计算的。逐步结转分步法下，约当产量是按照狭义在产品数量计算的。根据上述例题资料分析如下：

结语

本文从理论概述和实例计算对平行结转分步法和逐步结转分步法进行了详细的比较分析。通过比较，可以发现平行结转的两个优势，(1)在平行结转分步法下，各步骤可以同时计算产品成本，不需要等到上一步骤成本计算完成，简化了会计工作，节约了成本计算时间。(2)在平行结转分步法下，由于产品成本直接按原始成本进行平行结转汇总并归纳计入产品成本份额，因此，不用专门还原成本，便于加强成本分析同时简化了核算成本的工作。也可以发现逐步结转分步法有三个优点：(1)能够提供半成品的成本资料。(2)由于半成品成本伴随着半成品实物的转移而转移，能够加强半成品的价值管理和实物管理。(3)由于每步骤都计算完工半成品的成本，可以对完工半成品成本进行分析和考核。每种事物都具有两面性，有优点就有缺点，我们在实际工作中，要扬长避短，提高产品成本的计算。

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