会计学原理案例解析.docx

会计学原理案例

案例1

2005年10月中旬，会计一班的同学开始学习会计学原理，由于会计是一门对实务操作方面要求较高的科目，因此，在老师的引导下，同学们希望从理论和实践两线并行的方式来学习知识。通过班级的讨论表决，同学们决定在学校附近建立一个以学生和青少年为服务对象的欧式咖啡屋，对其进行经营管理。

会计一班共有50名同学，大家选举5位同学组成一个经营管理小组，并书面规定了小组的权力与义务，要求定期召开会议，如遇重要问题须经过全班讨论表决。请同学们进行讨论，根据本章所学知识，提出咖啡店的筹资、经营和销售方面的方案。

参考答案

（1）确定所需筹集资金

经营管理小组听取大家意见后总结了一份筹资报告。报告中指出：喝咖啡品的是环境和气氛，因此决定直接租用学校附近山脚的一户欧式别墅第一层楼作场地，同时购买中世纪风格的茶座、家具和灯具等。

并将购入咖啡豆等原材料。估算如下：

固定资产投资100000

预付房租8000（每月1500，预付半年）

预购原材料20000

合计128000

以便今后的运营，报告认为初次筹资应为20万。如果效益好，将继续投入资金租下别墅第二、三层楼，并准备引进新口味的咖啡。考虑到大家都是学生，因此准备利用财务杠杆，提出可利用学校学生创业基金进行举债经营。初步估计向学校学生创业基金申请借入10万元（年利息率3％），余下的10万，发动全班同学每人1000元，合计5万，班长吴明说服家人另外投入5万。在每年年末末，经全体同学投票决定当年利润的分红事项（按投入资本比例进行分红）。于11月1日，20万的初始投入资金将全部到位并存入咖啡屋的开户账号中。

同时，大家计划在10天内全班行动购置好所需的用具和材料，即在11月11日(单身汉节)，正式对外营业。

11月5日，大家“精打细算”将初期投入降到了81000元，其中：

固定资产投资60000

预付房租6000（每月1000，预付半年）

预购原材料15000

合计810000

（2）经营计划

在财务资金到位得基础上，经营管理小组经协商决定聘请校园的咖啡协会的会长来做厨师，试用一个月，月薪议定为3000；若受到好评，就将工资加至5000，每月最后一天发工资。另外，为节省开支，大家协定不另外聘请服务生，由小组每天安排三个同学值班作服务生，每人均会被轮到。

（3）销售预测

经对市场进行调查和讨论，得出销售预测报告。如下：

由于季节变动等因素的影响，每月的销售额可能上下波动，一个咖啡屋一个月预计可以卖出1500—2000杯咖啡。对咖啡屋的期望每月盈利水平为20000元左右。在考虑咖啡屋预期销售情况、经营过程中所发生得原材料成本、厨师工资、房租、固定资产折旧等费用和期望获得的利润，参考市场同行业价格情况下，经营管理小组将平均每杯咖啡的价格暂定为25元。

定价过程如下：

计划月平均盈利20000

加：原材料成本3000(每杯成本2元×1500杯)

厨师工资3000

固定资产折旧1000

房租1000

计划月销售收入36000

每杯咖啡价格＝计划月销售收入36000÷1500＝24元

结合市场上价格多在20—30元之间，大家最后定每杯咖啡25元

案例2

高一、高二和徐山三人（是兄弟和亲戚；姓名经改动）合伙，于1988年每人投资8 000元，成立s州市万和东方时装厂，高一任厂长，高二任出纳兼保管，徐山任会计。六年后，高一和徐山怀疑高二有经济问题（经营六年，高二基本没正式账簿记录，只有一些不完全的备查笔记和不完全的单据，没有向厂长和会计正式报过账、结过账），他们与高二共同协商，一致同意清盘散伙。

散伙的钱和物资怎么分配？

高一、徐山认为三个人在厂里拿到的“钱”差不多：徐山、高一两人在高二处拿钱270 069.35元, 徐山、高一两人为高二垫款61 179.12元,高二经手向银行借款80 000.00元(此期间正是高二家里建房时期；借款利息已支付)，剩余物资等不用清理归高二所有，因此，“就这样散伙，今后谁也不用找谁，银行借的钱由高二还。”

这种处理结果，等于说明三人（实际是两方：高一、徐山为一方，高二为一方）投资所得到的“好处”差不多。

但是，高二不愿意。他认为：没有现金，剩余物资也不值什么钱，向银行借的钱是厂里用的，因此这笔钱应由三个人共还，要他一个人还不合理。

两方都坚持己见，最后高二将高一、徐山告上法庭。

法庭进行了两次审理和判决，均判定东方时装厂向银行的借款由高二偿还。

在两次审理中，由“账本”、零星票据和三人确认的数据还有：总收入1 545 678.62元，总费用1 315 039.35元。

后来，高二抗诉——再诉。他坚持认为：剩余物资不值什么钱，向银行借的钱实实在在是为厂里添设备买材料用的，他家建房没用过此钱。因此这笔钱应由三个人共还，要他一个人还不合理。

在无法证明清算时剩余物资有多少、值多少，钱有多少，向银行借的钱是否被高二用于建房的情况下，律师事务所所长只好找到注册会计师，请他对此案进行评审并作出鉴定（一尺多高的案卷，就只能提供上述数据）。

【案例的讨论与分析】

1、注册会计师如何证明s州市万和东方时装厂清算时剩余财产有多少？那时的财务状况如何？向银行借的钱是否应该由高二还？他们三人之间的经济关系如何？

2、通过本案例的分析与讨论，你有什么感想？

案例3

1999年初，小王受聘担任一家大的化工企业的销售工程师。在与企业化学工程师的讨论中，他得知公司已经研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的办法。小王从中看到了机会，他决定创办一家企业，专门用来回收塑料汽水瓶，碾成粉末，然后把它卖给化工企业。1999年6月，小王购买了2台旧的粉碎机，另外还买了一台个人电脑，以备记账之用。这些共花去50000元，用去其储蓄中60000元中大部分。

小王还找到一个位置非常优越的仓库，但需要100000元才能买下来。为此，他说服了他的亲友们投资于该企业，他的一个姐姐和一个哥哥各投入30000元。小王用其中的30000元作为仓库的首期付款，银行同意为他的仓库提供抵押贷款。不过银行在审批贷款时，一位银行人员建议他从企业建立之初就要保持良好的会计记录，于是，小王就找到他的邻居，一位注册会计师小李。小李建议他先购买一套供中小企业使用的会计软件。为了选择合适的软件，小李要求小王列出他为企业所购买的全部东西、所承担的全部债务以及他管理企业所需要的各种信息。根据小王所述，小李为小王创建文件，使小王能通过电脑来处理这些会计与非会计信息。小李还给小王上了第一堂会计课，向他简单介绍了资产负债表和损益表的性质，并要求小王编制企业建立之初的资产负债表。

现在，小王对他的事业充满了信心。他买下了仓库作为厂房，与当地两家瓶子处理厂签订了合同，并雇用了两名粉碎机工人和一名卡车司机。到2000年2月，这家新企业已经向他所在的化工企业按期供货了。

讨论以下问题：

1、为了管理企业，小王需要哪些信息？请把这些信息分成会计信息和非会计信息。

2、试着列出小王这家企业成立之时的资产和负债（你可以作一些假定，如有必要）。

小王应该怎么给企业的资产定价呢？按照你的定价，企业开办之时的所有者权益是多少？

3、现在小王的企业已经开始有销售业务了，如果要决定企业的“盈利或亏损”需要

哪些信息？构成该企业利润或损失分析的一般项目应有哪些？小王应该多长时间进行一次这样的分析？

案例4

1、康乐股份有限公司1993年度实现的税后利润为50，000，000元。股东代

表大会通过的利润分配方案中，（1）决定提取10%的税后利润作为法定盈余公积金，8%的税后利润作为任意盈余公积金。（2）从1993年度的税后利润50，000，000元中提取8%的法定公益金。（3）决定每10股普通股派发0.30元的现金股利，共计12，000，000元，另每10股普通股送2股红股，共计10，000，000元。

至1994年6月30日，提取的法定盈余公积金中的2，000，000元用于转赠股本，任意盈余公积中的2，000，000元用于派发股利，1，000，000元用于弥补以前年度的亏损。1994年1至6月，共动用法定公益金3，500，000元

购买职工宿舍。

（1）编写有关盈余公积的提取和使用的会计分录。

（2）编写有关法定公益金的提取和使用的会计分录。

（3）编写有关未分配利润的会计分录。

2、请讨论分析以下问题：

1）对于电费清单，我们知道，当一电厂客户用电的时候，电力公司就取得了收入；

可是，一个很明显存在问题是，电力公司不可能在12月31日晚上去查所有用户的电表数，那么，电力公司要怎么做才能准确核算某年取得的电费收入呢？2）产品再回购协议。2000年12月，制造商A销售商品给批发商B，B将这批存货作为抵押向银行贷款100000元，并将这100000元支付给A。制造商A同意在2001年7月1日之前再以112000元的价格购回这批商品，其差额作为银行贷款的利息以及付给B的服务费。请问，A销售给B的这批商品能确认收入吗？为什么？

3）某律师事务所于1999年7月1日从一客户处收到价值10000元的聘金，作为回报，它同意提供为期一年的普通法律咨询。客户需要另外支付通常的法律服务如代理应诉等费用。没有办法预先知道客户要求提供咨询的时间或次数，而且还很可能根本就不需要咨询，那么，在1999年将这10000元中的多少确认为收入？为什么？

案例5

1、2005年，会计一班共有50名同学，大家决定租用一户欧式小别墅作场地开一家“沽恬栈”咖啡店，主要销售咖啡及点心等，另外，为节省开支打算自己营销并做账，同时由同学轮流值班做服务员。

筹备阶段：2004.11.1——2004.11.5

（1）11月1日全班50名同学，每人出资2000元，合计5万；每位同学各占2％；另外，得到校学生创业基金的支持，以低利息率（年利率3％）借入三年期的长期借款10万元。筹得资金合计20万元。

（2）11月2日，购置桌椅、空调及烹煮用具等设备，合计60,000元，作为固定资产入账，预计使用年限为5年，无残值，购置当月不计提折旧。

（3）11月5日，预付上半年交纳租金6,000，并与户主约定以后每半年交一次房租。

请根据以上资料编制会计分录，并编制11月5日的资产负债表

经营阶段：

十一月发生以下经济业务：

（4）11月9日，购入咖啡豆等原材料，共15000元。

（5）11月22号，提取现金500元，用以购入制作点心的原材料。

（6）11月份，共卖出咖啡200杯，每杯25元，收取现金并存入银行；耗用原材料1000元。

（7）11月31日，计提11月份应付工资3000元，并于12月予以支付。（8）计提11月份的利息费用

（9）摊销预付房租款。

十二月：

制作会计分录，同时涉及现金与银行存款科目的计入日记账（后附）

（10）为了扩大营业额，通过传单等形式来在校园进行宣传，支出合计2000元；并将咖啡每杯25元降至每杯20元。

（11）12月19日，购入咖啡豆等原材料，共10000元。

（12）由于宣传到位和降价的作用，12月份的营业额急剧上升，共卖出咖啡3000杯，每杯20元；耗用原材料10000元。

（13）12月31日，发放工资5000元，计提利息费用、摊销预付房租款和计提固定资产折旧。

同时，按照预先规定，每年末对存货进行例行盘点，发现原材料（咖啡豆）盘亏，实际金额比账面金额少了150元。

三、12月31日年终结账：

主营业务收入＝65000

主营业务成本＝11000

营业费用＝13000

财务费用＝50

营业外支出＝150

税前利润＝65000－11000－13000－50－150＝40800

税后利润＝40800×（1－15％）＝34680

（1）结账

结1，借：本年利润21300

贷：主营业务成本11000

营业费用10150

财务费用50

结2，借：主营业务收入65000

贷：本年利润65000

（2）计提所得税费用（15％），并结转入“本年利润”。

借：所得税6120

贷：应交税金——应交所得税6120

结3 借：本年利润6120

贷：所得税6120

结4，将“本年利润”科目余额结转至“利润分配——未分配利润”

借：本年利润34680（40800-6120）

贷：利润分配——未分配利润34680

四、年终分红并作会计分录：

（1）12月31日，商定将税后利润中的20000用以发放给各位同学，其余利润作为发展基金。

借：利润分配——未分配利润20000

贷：应付红利20000

借：应付红利20000

贷：银行存款20000

请根据以上资料，编制相关会计分录，并编制本咖啡店的三张报表。

2、在完成对天地实业有限公司年终决算报表的审计之后（该公司会计年度即为日历年度），注册会计师发现应收款项中存在如下问题：

（1）其他应收款中挂"预付设备款"300，000.00元，该设备公司已使用长达

一年，但由于对方发票未到，尚未结转固定资产。

（2）对应收账款进行发函询证，收到回函后发现：

A．应收甲公司100，500.00元，甲公司账上记录未1，350，000.00元。原因是宁华公司于12月18日售甲公司一批货物，已开票，货已发出，但未确认收入，二甲公司已确认入账。宁华公司销售价格未成本加价20%。

B．宁华公司记录应收A公司余额340，000.00元，对方记录未200，000.00元，原来A 公司于12月29日已付出140，000.00元，而账款尚未到达宁华公司。

C．宁华公司记录应收B公司余额为293，500.00元，而对方应付宁华公司记录为270，000.00元，原因是本月一批货物中部分（相当于13，500.00元）变质，已同意对方退货，已开出红字发票，但尚未入账。另外10，000.00元则经宁华公司同意，作为佣金已付给业务员。

问题：你认为针对上述问题应作何调整？分别对当期的资产负债表和损益表有何影响？

3、鹭岛商场于2001年8月31日办理结账并编制报表。财务报表编完后，发现下列错误：

（1）期末调整时，折旧多计10，000元；

（2）期末漏记推销人员薪金20，000元；

（3）"预收租金收入"账中，有80 ，000元应属本期，但期末所作的调整分录为：借：预收租金收入8，000 贷：租金收入8，000

（4）6月15日预付广告费18 ，000元，广告期间自7月1日起至12月31日止，已记入"预付广告费"账户，期末未作调整；

（5）漏记应计利息收入15，000元；

（6）少提办公设备折旧3，600元；

（7）应付管理人员薪金15 ，800元，误记为18 ，500元。

要求：试按下列格式，逐一说明每项错误对该商场财务报表的影响（提示：纯利足以影响业主权益）。兹举（1）项错误为例说明如下：

1996年损益表1996年8月31日资产负债

表

错误收

入

费用纯利资产负债业主权益

（1）+10，000 -10，000 -10，000 -10，000

案例6

深圳某证券营业部财务部设财务经理、会计及出纳三个岗位，按照内部牵制制度的要求对出纳的工作进行了如下安排：出纳负责保管现金、登记现金及银行存款日记账，每月月初到开户银行取回银行对账单。财务经理将银行对账单与银行存款日记账核对后编制银行存款余额调节表。2002年8月，由于该营业部总经理调离，新总经理对营业部情况不熟悉，很多事务需要财务经理协助，财务经理因工作繁忙便没有核对8-11月份的银行对账单，也未编制银行存款余额调节表。营业部出纳朱某见财务经理8月份未核对银行对账单，便从9月份开始挪用营业部资金（以客户提取保证金为名，填写现金支票，自己提现使用）。12

月初，财务经理要其将银行对账单拿来核对，以便编制银行存款余额调节表。朱某见事情败露，便于当晚潜逃。第二天财务经理发现银行对账单与银行存款日记账不符，便向总公司汇报，经查，发现朱某从9月份挪用第一笔资金开始，3个月共累计挪用人民币90万元，港币10万元。由于，朱某所挪用的钱已经基本上挥霍一空，后追捕朱某归案，朱某虽然受到了法律的严厉制裁，但造成的损失已经无法挽回。

试从以上案例讨论会计基础工作的重要性，并根据本章知识讨论企业单位应如何做好会计基础工作。

案例7

以下是芙蓉湖公司2003年发生的部分经济业务：

（1）因为火灾物品贱卖，价值140，000元的设备以110，000元的价格购入。所作分录为：

借：机器设备140，000

贷：现金110，000

收入30，000

（2）预计销售价格减去估计的销售成本（销售费用）后，成本为380，000元的商品存货在资产负债表中确认的金额为460，000元。记录商品存货增值的会计分录是：

借：商品存货80，000

贷：收入80，000

（3）公司总裁使用他自己的钱购买小帆船自用，所作会计分录如下：

借：杂项费用80，000

贷：收入80，000

（4）1996年度房屋折旧为23，000元，因为房屋市价上涨过大，所以年底所作的计提折旧分录为：

借：留存收益23，000

贷：累计折旧--房屋23，000

（5）以股票换入设备，股票总面值为70，000元，公平市价为300，000元，设备的公平市价不详，交换时所作的会计分录是：

借：机器设备：70，000

贷：股本70，000

（6）收到顾客的购货定单，购买本公司商品16，000元。所购商品于1997年1月10日运出，但1996年已作会计分录如下：

借：应收账款16，000

贷：销货16，000

（7）某顾客诉芙蓉湖公司，要求赔偿损失90，000元，理由是由于公司商品质量问题而使其个人受到了伤害。公司所聘请的律师非常肯定地说，公司100%地能赢得这场官司。然而，公司所作的会计分录为：

借：诉讼损失90，000

贷：诉讼负债90，000

（8）芙蓉湖公司总裁担心，万一公司发生清算，则其无形资产将要转变为现金。因此，决定将本年因购买交易产生已入账的商誉600，0000元作如下注销：借：折旧费用8，000

贷：累计折旧8，000

要求：试说明上述会计分录有无违背公认的会计原则，若有，指出违背了哪条原则，并做出正确的会计分录。