或有事项概述,有事项的确认和计量,或有事项会计的具体应用(1)

第十三章或有事项

考情分析

本章主要介绍了或有事项的确认、计量和报告。考试中会结合会计调整考核主观题，属于重点内容。近三年平均分值2分。

第一节或有事项概述

一、或有事项的概念及其特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

【提示】常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

或有事项具有以下特征：

第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。

【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

第二，或有事项的结果具有不确定性。

第三，或有事项的结果须由未来事项决定。

【提示】在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

二、或有负债和或有资产

1.或有负债

或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

【提示】或有负债在个别财务报表中不能确认为负债。

2.或有资产

或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。

企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

3.或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产

企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。

企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。

第二节或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

【例13-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。

在这种情况下，乙公司在20×8年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 2 000 000元。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出 2 000 000

贷：预计负债——未决诉讼 2 000 000

【例13-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

【解析】20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

360 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900 000（元）。

有关账务处理：

借：销售费用—产品质量保证—A产品900 000

贷：预计负债—产品质量保证—A产品900 000

2.预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。

【提示】

（1）或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；

（2）或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。

【例13-3】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。

【答案】

乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（1 000 000-400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。

【2012?单选题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【例题?多选题】甲公司2×17年1月31日因为乙公司进行债务担保而确认了一笔预计负债1 200万元，至2×17年6月1日乙公司经济环境发生变化承诺将对甲公司进行补偿，基本确定补偿金额为1 500万元。则下列说法不正确的是（）。

A.2×17年1月31日甲公司应确认预计负债1 200万元

B.2×17年6月1日甲公司应确认其他应收款1 200万元

C.2×17年6月1日甲公司应确认营业外收入300万元

D.2×17年6月1日甲公司冲减营业外支出1 500万元

【答案】CD

【解析】甲公司应编制的会计分录为：

2×17年1月31日：

借：营业外支出 1 200

贷：预计负债 1 200

2×17年6月1日：

借：其他应收款 1 200

贷：营业外支出 1 200

实际收到时（未必是6月1日）

借：银行存款 1 500

贷：其他应收款 1 200

营业外收入 300

3.预计负债的计量需要考虑的其他因素

（1）风险和不确定性

（2）货币时间价值

（3）未来事项

三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【手写板】

会计分录为：

在确认负债时：

借：销售费用[常见的产品质量保证费用]

管理费用[一般是诉讼费或各项杂费]

营业外支出[通常是罚款或赔偿额]

贷：预计负债

支付时：

借：预计负债

贷：其他应付款（或银行存款）

第三节或有事项会计的具体应用

一、未决诉讼或未决仲裁

【手写板】

【例13-4】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。

【答案】

丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000）/2=1800 000（元）同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。

乙公司的有关账务处理如下：

借：管理费用——诉讼费30 000

营业外支出 1 770 000

贷：预计负债——未决诉讼 1 800 000

二、债务担保

【手写板】

【例13-5】20×7年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元人民币，期限2年的银行贷款提供全额担保；20×9年4月，A公司为C公司1 000 000美元，期限1年的银行贷款提供50%的担保。

截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

【解析】本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：

（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债（其他应付款等），并计入当期营业外支出；

（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；

（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

【2015?多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有（）。

A.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

B.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

C.在20×5年实际支付担保款项时确认预计负债

D.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

【答案】AD

【解析】因该担保事项产生的或有事项在20×4年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于20×4年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，选项B和C错误。