增值税进项税额抵扣规范综述

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增值税进项税额抵扣规范

可抵扣业务类型与凭证

1.1采购部门采购货物

1.1.1采购非农产品:取得增值税专用发票(一般纳税人税率为17%或13%

(盐)、小规模纳税人税率3%国税代开发票)、税控机动车销售统一

发票(税率17%);

1.1.2采购农产品:取得增值税专用发票(税率13%,目前公司采购大米,

按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税

额);取得普通发票(公司目前不涉及)。

1.2非采购部门采购其他用品与接受服务

1.2.1采购办公用品、更换照明灯具、支付电费等,应取得增值税专用发

票(一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票);支付燃

气费,应取得增值税专用发票税率13%;支付自来水公司或物业管理

公司水费,应取得增值税专用发票税率13%、6%或3%。

1.2.2除房产及与房产不可分割系统(电气、消防等)外的维修,包括汽

车维修、电脑软/硬件、通信设备、监控防盗系统的维修与维护,应

取得增值税专用发票(税率17%,小规模纳税人3%国税代开发票);

1.2.3支付货物运输费用,应取得货物运输业增值税专用发票(一般纳税

人税率11%,小规模纳税人3%国税代开发票),汇总开具的,需附货

物运输清单并加盖发票专用章。

1.2.4接受广告服务/设计服务/会议展览服务以及技术咨询服务,应取得

增值税专用发票(一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发

票);

1.2.5接受装卸搬运服务、铁路货运场站服务,应取得增值税专用发票(一

般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票);

1.2.6支付仓储服务费(提供仓储服务方负责保管代储物资,负责代储物

资的安全,公司负责按月元/吨支付代储费用),应取得增值税专用

发票(一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票);

1.2.7支付通信费用(话费、宽带、托管),以公司名义开户开具发票需取

得增值税专用发票(基础电信服务,税率为11%;增值电信服务,税

率为6%、小规模纳税人3%国税代开发票)

1.2.8支付邮政费用、快递费用,应取得增值税专用发票(邮政业服务11%;

收派业服务6%、小规模纳税人3%国税代开发票)

1.2.9接受有形动产租赁服务,包括车辆、设备租赁(一般纳税人税率17%、

小规模纳税人3%国税代开发票)

1.2.10接受鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务(一般纳

税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票)

1.2.11随着“营改增”推进,财务人员时时跟踪营改增政策变化,针对纳

入营改增项目结合公司实际业务进行分析,及时取得增值税专用发

票。

2抵扣范围与注意事项

财务人员掌握增值税进项税额抵扣要注意“反列举”要求,即指凡是未纳入增值税条例及实施细则中不能抵扣范围的均可抵扣;

2.1办公耗用外购货物

2.1.1公司办公所耗用的办公用品、水/电能源等,取得增值税专用发票进

项应抵扣。

2.1.2公司购茶叶,培训/招待用烟、酒、食品,可取得国税普通发票。

2.2汽车耗用外购货物

2.2.1公司采购的小汽车取得税控机动车销售统一发票应当抵扣;公司小

汽车所用汽油,性质上属于外购动力与能源,应当抵扣;发生的修

理费取得增值税专用发票也应当抵扣。

2.2.2专用于接送职工上下班的班车耗油、修理费,属于“反列举”中用

于集体福利,可直接取得普通发票;若取得增值税专用发票抵扣的

作进项税转出。

2.3电脑系统维护、设备维修与保养

2.3.1公司电脑系统维护、硬件检查维修、软件系统维护、各种设备维修

与保养、办公设施维修属于增值税的课税范围,应取得增值税专用

发票抵扣;

2.4委托外单位印刷的宣传资料/采购广宣品,用于对外发放/推广

2.4.1公司印刷的宣传单,购入广宣品是为向顾客提供商品销售信息而发

生的正常物料消耗,应取得增值税专用发票抵扣。

2.4.2公司所用宣传资料/广宣品不需要计销项税,也不需进项转出。

2.5劳动保护用品

2.5.1劳动保护费支出如果不属于“反列举”不可申请抵扣进项税额的范

围,购进的劳保用品(按规定用途购买和使用),只要取得合法的增

值税专用发票,其进项税额可以抵扣。

2.5.2借鉴企业所得税的规定,企业根据其工作性质和特点,由企业统一

制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,不属于“反

列举”个人消费,因此,取得合法的增值税专用发票其进项税额可

以抵扣。

2.5.3夏天采购用于生产车间、瓶场生产员工等而发生的防暑降温及清凉

费,报告或请示作为劳保费支出预算的,取得增值税专用发票,可

以抵扣;如果作为“福利费”,其进项税额不得抵扣,可直接取得国

税普通发票。

2.6采购农副产品

2.6.1公司购买农产品,只要取得普通发票,不论供应商是什么身份(免

税还是征税,一般纳税人或是小规模纳税人),一律可以按票面额和

13%扣除率抵扣进项税额。

2.6.2农产品范围,主要由财税(1995)52号《关于印发(农业产品征税

范围注释)的通知》界定;

2.6.3公司购买大米适用《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》

抵扣进项税。

2.7固定资产

2.7.1固定资产增值税进项税额抵扣要注意一是“反列举”要求;二是“用

于”,是指专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或

者个人消费的固定资产不能抵扣。增值税政策中的允许抵扣进项税

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