第51讲_完税价格与应纳税额的计算

第三节完税价格与应纳税额的计算

【知识点三】跨境电子商务零售进口税收政策（界定同增值税）

依据：《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》

自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

（一）纳税人与扣缴义务人

1.纳税义务人：购买跨境电子商务零售进口商品的个人。

2.代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

（二）完税价格

实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。

（三）计征限额

跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。

1.限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。

2.超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品：均按照一般贸易方式全额征税。

【例题·计算问答题】某电商交易平台在2019年9月接受了中国公民汤元元的订单，订单内容和实际交易价格（包括不含国内税的货物零售价格、运费和保险费）如下：吸尘器一个2600元，奶粉4罐800元，高档化妆品一套（符合消费税征税标准）1580元。

假定上述商品进口关税税率为18%；已知汤元元是首次购买跨境商品，请分别计算电商平台应扣缴汤元元的税款。

【答案及解析】汤元元本次订单未超过单次限额。

1.汤元元购买的吸尘器、奶粉免征关税。

2.这两项商品不属于消费税征税范围，只需缴纳增值税。

电商应代收代缴增值税=（2600+800）×13%×70%=309.4（元）。

3.汤元元购买的高档化妆品免征关税但需要缴纳消费税和增值税。

电商应代收代缴其消费税=1580/（1-15%）×15%×70%=195.18（元）

电商应代收代缴其增值税=1580/（1-15%）×13%×70%=169.15（元）。

第四节减免规定

【提示】关税减免规定（★★中频知识点，客观题的主要考点）

关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。

除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。在我国加入世界贸易组织后，减征关税以最惠国税率或者普通税率为基准。

【知识点一】法定减免（掌握）

①关税税额在50元以下的一票货物，免税。

②无商业价值的广告品和货样，免税。

③外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。

④进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免税。

⑤在海关放行前损失的货物，可免征关税。

⑥在海关放行前遭受损坏的货物，可根据海关认定的受损程度减征关税。

⑦我国缔结或参加国际条约规定、我国法律规定减免的情况。

【知识点二】特定减免（掌握）

1.科教用品；

2.残疾人专用品；

3.慈善捐赠物资。

2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为缴纳税款或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。

【知识点五】关税纳税争议

发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

第六节船舶吨税法★

【知识点一】征税范围和税率

船舶吨税按照2018年7月1日起施行的《中华人民共和国船舶吨税法》编写，船舶吨税由海关负责征收管理。

要素规定

征税范围自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税

税率优惠税率

（1）中华人民共和国国籍的应税船舶

（2）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含

有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或

者协定的应税船舶

普通税率

除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶，

适用普通税率

【知识点二】应纳税额的计算

1.吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。

2.应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）

应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或交验吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。

【例题·计算问答题】B国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为30000吨，货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照，在港口停留期为30天，B国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。请计算该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。

【答案及解析】

特殊买生鲜，可提前申报，

船到是正点，进出口转关，

关键看两点，进口到达点，

出口启运点，集中申报时，

分批才能算，超期未申报，

船到的时间，偷税被查了，

行为发生时，或者发现点，

用途改变了，再填报关单。

【备注】

进口到达点是——指运点

【归纳】完税价格的构成：★★★

计入完税价格的因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费及其他费

用+保险费

综合考虑可能调整的项目：

1.买方负担、支付的除购货佣金以外的佣金、

经纪费

2.买方负担的包装、容器等的费用

3.买方付出的其他经济利益

4.与进口货物有关的且构成进口条件的特许

权使用费

5.与生产和销售相关的，买方以免费或低于成

本提供的并按适当比例分摊的料件、工具等的

价款，以及在境外开发、设计等费用

6.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转

售、处置或使用所得中获得的收益

1.货物进口后发生的建设、安装、维修、技术援

助等费用，但保修费用除外

2.货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输费

用、保险费

3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税

4.为在境内复制进口货物而支付的费用

5.境内外技术培训及境外考察费用

6.同时符合下列条件的利息费用：

①利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生

的；②有书面的融资协议；③利息费用单独列明；

④纳税人可以证明有关利率不高于在融资当时当

地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融

资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物

的实付、应付价格非常接近的

【趣味记忆】包机运来拥人和特工，陪富二代烤蟋蟀

【特别提示】

关税完税价格是进口关税、消费税、增值税、车辆购置税的计税基础，一定要算对！！！！

【总结】三税对比

项目增值税消费税关税

征税对象货物、劳务、服务、

不动产、无形资产

15个消费品货物、物品

征税环节道道征一批二零三基本

基本为单一环节

进出口

税类型价外税价内税价外税

计税方式从价计征从价、从量

复合计征

从价、从量、复

合、滑准、选择

关联点以关税完税价格为基数计算

税费关系影响城建教育附

加，可抵扣进项

计算城建教育附

加，如连续生产可

扣除

——

是否计入税金及附加科目间接影响

不计入

直接计入

进口入成本

出口入税金及

附加科目

小伙伴们，现在是不是

会计不会，财管崩溃，战略像鸡肋，

税法心碎，审计颓废，经济法没背，

课件成堆，身体疲惫，面容更憔悴，

这种痛直穿心肺，欲哭无泪，

让你清醒认识到，时间紧迫，

机会宝贵，五一来到，

珍惜时光，不仅则退！

【课后彩蛋】——谐音记忆法

原词——有“备”无患

谐音——有“被”无患

1.原理

通过读音的相近或相同把所记内容与已经掌握的内容联系起来记忆。

把需要记忆的知识通过谐音组合到一块，然后联想创造出一种意境的记忆方法。对于难记忆的知识利用谐音联想记忆，便于想象，能极大地调动自己的积极性和兴趣性，收到“记中乐，乐中记”的艺术效果。

许多学习材料很难记忆，在它们之间不易找出有意义的联系，例如，税法的各类税收优惠等等。如果对这些学习材料利用谐音加某种外部联系，这样就便于贮存，易于回忆。

2.优势

减少记忆时间，生动形象，有趣有意，提高记忆效果。

3.举例

圆周率：

有位老师上山与山顶寺庙里的和尚对饮，临走时，布置学生背圆周率，3.14159“山巅一寺一壶酒”。

增值税不得抵扣进项税额：