案例14：联产品、副产品、等级品下的成本计算案例

案例十四：联产品、副产品、等级品下的成本计算案例

一、联产品的成本计算实例

【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。

1．根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。

表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）

20×7年10月金额：元

备注：确定甲产品为标准产品，系数定为“1”，按产品售价计算乙、丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。

根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000

——乙产品 384 000

——丙产品 144 000

贷：基本生产成本 1 008 000

2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。

表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）

20×7年10月金额：元

根据表12-8的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600

——乙产品 268 800

——丙产品 201 600

贷：基本生产成本 1 008 000

3．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。

表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）

20×7年10月金额：元

根据表12-9的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：

借：库存商品——甲产品 480 000

——乙产品 384 000

——丙产品 144 000

贷：基本生产成本 1 008 000

二、副产品的成本计算实例

【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。20×7年11月共发生联合成本155 000元，其中：直接材料77 500元；直接人工31 000元；制造费用46 500元。A副产品进一步加工发生直接人工费2 000元；制造费用2 500元。本月生产丁产品1 000公斤，A副产品200公斤，A副产品的市场售价150元/公斤，单位税金和利润50元。

根据资料，按A副产品既要负担专属成本，又要负担分离前联合成本的方法计算丁产品成本和A副产品成本，见表12-10、表12-11。

表12-10 主产品成本计算单

品名：丁产品 20×7年11月金额：元

表12-11 副产品成本计算单

品名：A副产品 20×7年11月金额：元

备注：副产品应负担的联合总成本=200×（150-50）-（2 000+2 500）=15 500（元），本例中对副产品应负担的联合总成本，按分离前的联合成本的成本项目构成比例分配给副产品的各成本项目，其中：分配率=15 500÷155 000=0.1，则：直接材料=77 500×0.1=7 750（元）；直接人工=31 000×0.1=3 100（元）；制造费用=46 500×0.1=4 650（元）。

根据表12-10和表12-11的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——丁产品 139 500

——A副产品 20 000

贷：基本生产成本 159 500

三、等级品的成本计算实例

【例12-4】海西集团下属的建福公司第四分厂20×7年11月生产丙产品，在生产中出现不同等级质量的产品。本月生产的丙产品实际产量为750件，其中：一等品200件；二等品400件；三等品150件。

各种等级的丙产品的市场售价为：一等品售价24元；二等品售价15元；三等品售价12元。本月丙产品的总成本为10 080元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。

根据以上资料，进行丙产品的各等级品成本计算：

1．假设不同质量等级的丙产品，是由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因所造成的，采用系数分配法计算各等级品成本。成本计算结果如下，见表12-12。

表12-12 丙产品的等级品成本计算单（系数分配法）

20×7年11月金额：元

备注：确定一等品为标准产品，系数定为“1”，按各等级产品的售价计算二等品、三等品的系数为：二等品系数=24÷15=1.6；三等品系数=12÷15=0.8。

根据表12-12的等级品成本计算单和产品入库单，编制会计分录如下：

借：库存商品——丙产品（一等品） 3 840

——丙产品（二等品） 4 800

——丙产品（三等品） 1 440

贷：基本生产成本——丙产品 10 080

2．如果不同质量等级的产品，是由于违规操作，或者技术不熟练等主观原因所造成的，采用实物量分配法计算各等级品成本。成本计算结果如下，见表12-13。

表12-13 丙产品的等级品成本计算单（实物量分配法）

20×7年11月金额：元

根据表12-13的等级品成本计算单和产品入库单，编制会计分录如下：

借：库存商品——丙产品（一等品） 2 688

——丙产品（二等品） 5 376

——丙产品（三等品） 2 016

贷：基本生产成本——丙产品 10 080