产品成本计算的分步法

第七章产品成本计算的分步法

一、分步法的涵义及适应范围

1.分步法的涵义

以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

2.分步法的适应范围

主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。

二、分步法的特点

（一）成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。

1.如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。

2.如果生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤设置。

在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。

总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。

对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；

对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。

（二）成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计算。

（三）期末完工产品和在产品成本的计算。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。

在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。

（四）各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方一、逐步结转分步法特点

法。

1.逐步结转分步法含义

按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。

2.适用范围

主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。

3.主要特点

生产步骤的A半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品(第二车间)、甲产品的A半成品(第一车间)。产品成本明细账按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。

该企业经过半成品仓库收发的A半成品，设置“自制半成品——A半成品”明细账组织收入、发

出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的A半成品采用

全月一次加权平均法计算其实际成本。

该企业某年6月份有关资料如下：

1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均按定额成本计价。

3.本月初半成品库结存A半成品800件，其实际成本总额为206 000元。本月第一车间完工入库A半成品1 000件，第二车间从半成品库领用A半成品

1 400件。本月完工入库甲产成品1 600件。

成本计算程序如下：

(1)计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。

(2)第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成

本和

本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成品的成本。其计算过程见

56 000÷1 000＝56 168 000－52 000＝116 000 116 000÷1 000＝116

108 000＋56 000＋116 000＝280 000 或414 000－134 000＝280 000

根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下：

借：自制半成品——A半成品280 000

贷：基本生产成本

——第一车间(A半成品) 280 000

(2)根据计价后的第一车间半成品入库单和第

本月领用半成品实际成本＝1 400×270＝378 000(元)

根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下：

借：基本生产成本

——第二车间(甲产品) 378 000

贷：自制半成品

——A半成品378 000

(3)计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。

第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的A半成品成本。在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半成品仓库转入的耗用A半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的

甲产品实际平均单位成本＝736 000÷1 600＝460(元)

根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下：

借：库存商品——甲产品736 000

贷：基本生产成本

——第二车间(甲产品) 736 000

(二) 半成品按计划成本综合结转

在半成品按计划成本综合结转时按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成

品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。

(三) 半成品成本综合结转的成本还原

1.成本还原的意义

采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，为了能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。

所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。

元。上一步骤(第一车间)本月所产A半成品的总成本为280 000元。

A半成品成本还原分配率＝448 000÷280 000＝1.6

第③行的成本还原值：

甲产成品所耗A半成品费用中的直接材料＝108 000×1.6＝172 800(元)

甲产成品所耗A半成品费用中的直接人工＝56 000×1.6＝89 600(元)

甲产成品所耗A半成品费用中的制造费用＝116 000×1.6＝185 600(元)

第④行的还原后产成品各成本项目的成本金额：即：

甲产成品的直接材料0＋172 800＝172 800(元)

甲产成品的直接人工88 000＋89 600＝177 600(元)

甲产成品的制造费用200 000＋185 600＝385 600(元)

还原以后的甲产成品成本总额＝172 800＋177 600＋385 600＝736 000(元)

(四) 综合结转法的优缺点

1.综合结转法的优点

可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结转工作。

2.综合结转法的缺点

不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息，因而难以从企业角度分析和考核产品成本的结构和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，从而增加核算工作量。

四、分项逐步结转分步法

(一) 分项逐步结转分步法的特点

将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明

本，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——第二车间(甲产品) 280 000

贷：基本生产成本——第一车间(A半成品) 280 000

(2)计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的

完工甲产成品直接人工成本＝154 000-10 000＝144 000(元)

完工甲产成品制造费用成本＝343 000-27 000＝316 000(元)

完工甲产成品总成本＝178 000＋144 000＋316 000＝638 000(元)

完工甲产成品直接材料单位成本＝178 000÷1 200≈148.33(元)

完工甲产成品直接人工单位成本＝144 000÷1 200＝120(元)

完工甲产成品制造费用单位成本＝316 000÷1 200≈263.33(元)

完工甲产成品单位成本＝148.33＋120＋263.33 ＝531.66(元)

根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下：

借：库存商品——甲产品638 000

贷：基本生产成本——第二车间(甲产品) 638 000

(二) 半成品按实际成本分项结转方法的应用

分项结转法的优点：

可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。

分项结转法的缺点：

成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。

五、逐步结转分步法的优缺点和适用范围

逐步结转分步法的优点：

1.能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。

2.由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。

3.采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。

4.采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的需要，不必进行成本还原。

逐步结转分步法的缺点：

1.各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。

2.在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要计算和调整半成品成本差异。

3.分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。

第三节平行结转分步法

平行结转分步法是指各生产步骤不计算和结转所产半成品的成本，而只归集各步骤发生的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将这些“份额”平行结转、汇总，以求得产成品成本的方法。主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步骤生产企业。

平行结转分步法特点

以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算；各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将这些“份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。

采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算

程序如下：

1.按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。

2.按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用(不包括耗用上一步骤半成品的成本)，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。

3.月末采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤产品成本明细账中所归集的生产费用，采用一定的方法，在完工产品与在产品之间进行分配。

4.将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行结转、汇总，计算出产成品的

初在产品成本和

1.计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计

直接人工或制造费用项目月末(广义)在产品约当产量＝10＋10＋20×50%＝30(件) 直接材料单位成本＝27 000 ÷(110 ＋40)＝180(元)

直接人工单位成本＝7 000 ÷(110 ＋30)＝50(元)

制造费用单位成本＝6 300 ÷(110 ＋30)＝45(元)

应计入产成品的直接材料成本份额＝110×180＝19 800(元)

应计入产成品的直接人工成本份额＝110×50＝5 500(元)

应计入产成品的制造费用成本＝110×45＝4 950(元)

月末广义在产品直接材料成本＝40×180＝7 200(元)

月末广义在产品直接人工成本＝30×50＝1 500(元)

月末广义在产品制造费用成本＝30×45＝1 350(元)

直接人工单位成本＝3 750÷(110 ＋15)＝30(元)

制造费用单位成本＝3 080÷(110 ＋15)＝28(元)

应计入产成品的直接人工成本份额＝110×30＝3 300(元) 应计入产成品的制造费用成本份额＝110×28＝3 080(元) 月末在产品直接人工成本＝15×30＝450(元)

月末在产品制造费用成本＝15×28＝420(元)

3.计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计

直接人工单位成本＝2 300 ÷(110 ＋5)＝20(元)

制造费用单位成本＝2 530 ÷(110 ＋4)＝23(元)

应计入产成品的直接人工成本份额＝110×20＝2 200(元) 应计入产成品的制造费用成本份额＝110×23＝2 530(元) 月末在产品直接人工成本＝5×20＝100(元)

月末在产品制造费用成本＝5×23＝115(元)

4.根据各生产步骤产品成本计算资料，平行汇总产成品

借：库存商品——乙产成品177 600

贷：基本生产成本——第一步骤(A半成品) 88 800

第二步骤(B半成品) 42 624

第三步骤(C产成品) 46 176

(一) 平行结转分步法优点

1.各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的“份额”，并将其平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，因而能加速成本核算工作。

2.按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。

(二) 平行结转分步法缺点

1.各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤产品生产耗费的水平(第一步骤除外)。

2.各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。