应付账款函证与应收账款函证有何不同

应付账款函证与应收账款函证有何不同？为什么？

1、审计目标不同

我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。

2、必要性不同

因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。

3、函证对象的选择不同

选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人）

4、函证方法不同

应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。

案例分析题与答案

1.注册会计师对白云公司的银行存款进行审计，经查改公司2010年12月31日银行存款日记账余额为236 400元，银行对账单余额为245 800元，经逐笔核对，发现有下列几笔未达账项：（1）企业收到销售商品款8 400元已登记入账，但银行尚未登记入账；（2）企业偿还A公司货款14 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3）银行已收外地汇入货款5 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知（4）银行已划转电费1 200元登记入账，但企业尚未收到付款通知要求：完成银行存款余额调节表。 2.审计人员审查某厂库存商品明细账发现：年初结存1 000件，单价100元；当年第一批完工入库1 000件，单价110元；第二批完工入库1 500件，单价105元；第三批完工入库2 500件，单价120元；第四批完工入库2 500件，单价110元。本年共销售6200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。该厂结转发出商品成本采用先进先出法。要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出问题，提出审计意见。答：（这题的答案可能还不完整的）先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。 1000×100＋1000×110＋1500×105＋2500×120＋200×110＝689500(元) 712500—689500＝23000（元）审计意见：多转出的销售成本要转回来，账务处理如下：借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 % 上课讲的：1、（1）库存商品的明细账有错误；（2）原因：由于按照先进先出法，本年销售的数量为6200件，结转成本应为689500元，实际结转了712500元，比实际多结转成本23000元（3）从而，导致其利润减少了23000元 2、解决的方案，应调整分录：借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 借：所得税费用23000*25% 贷：应交税费---应交所得税23000*25% 3.工商银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年

函证回函造假的常见套路

函证程序常见风险征兆 1 回函时间高度集中华泽钴镍案：瑞华所通过传真取得的9家不同单位的询证函回函上所记录时间，最早为2014 年4月17日下午3:44，最晚为同日下午3:49 ，中间间隔仅5分钟。瑞华所未对回函的来源进行核验，未能发现华泽钴镍搜集票据复印件，将无效票据入账充当还款，以掩盖关联方长期占用资金的事实。处罚结果：没收瑞华会计师事务所业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对三名签字注会予以警告，并分别处以10万元的罚款。 2 不同供应商/客户的回函由同一快递员揽收或回函快递单号码接近九好集团案：利安达所取得的数家供应商回函均由编号为41**98的顺丰快递员取件。利安达所未充分关注函证回函的疑点，未能发现九好集团虚增收入。处罚结果：没收利安达业务收入150万元，并处以750万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。

3 回函寄出地址与发函地址不符振隆特产案：瑞华所将向销售客户的询证函交由振隆特产的工作人员代发。振隆特产工作人员将询证函替换为新年贺卡寄送外国客户，并把询证函另外邮寄给国外朋友，请其伪造客户签字后将虚假回函寄回瑞华所。瑞华所未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现振隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润的行为。处罚结果：没收瑞华所业务收入130万元，并处以260万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。 4 回函寄件人联系方式相同天丰节能案：利安达所获取的多份客户回函寄件人姓名不同，但联系电话相同。该联系电话实际为天丰节能销售员工的号码。利安达未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现天丰节能以虚构虚构客户方式虚增收入的行为。处罚结果：对利安达所没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款；对审计项目负责人给予警告，并处以8万元罚款。 5 回函联系人存在“多重身份” 雅百特案：

会计案例分析报告范文

会计案例分析报告_会计案例分析报告范文关于麦科特公司造假问题的分析报告随着我国改革开放和市场经济的发展，我国的会计职业也逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度。由于市场的自发性，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚信危机愈演愈烈。一、事件回顾二、案例分析 1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善 3、通过这个事件我们应注意以下几点： (3)注册会计师在承接任何类型的审计业务时都应评估其风险。根据《独立审计准则》的规定，注册会计师在承接业务时对必须评估客户的经营风险和审计风险，没有能力做的业务应予以拒绝，不要勉强地做。 (4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人员的道德风险的。事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任能力，但从另一方面讲，并非专业水平越高就越能能保证执业质量，还应注意防范道德风险问题。应收账款案例分析报告一、公司概况二、华迪计算机集团有限公司应收账款数据分析 (一)应收账款总体分析根据经验初步判断应收账款主要与营业收入、存货、财务费用的关联性比较大，由于华迪计算机集团有限公司从事的政府采购业务

主要是在合同签订后再向上游企业下单订货，通常都是入库后就马上出库，所以可以考虑把存货排除。从2009年至2012年的所有月份里随机挑选12个月的数据进行线性回归分析，发现只考虑收入一个因素时应收账款对收入显著，但当把财务费用和收入进行显著性检验时，其t值对应的p值分别为0.32和0.06均大于0.05，表示对应收账款均不显著，原因一方面是观察值的数量偏少，另一方面是收入对应收账款的形成是直接影响，而应收账款对财务费用则是间接影响。本文选取主营业务收入和财务费用这两个因素对应收账款进行基本分析。华迪计算机集团有限公司的应收账款随着主营业务收入的增加呈不断增长趋势，余额从2009年的270万至2012年末变成了740万，增长了约2.7倍，而主营业务收入在此期间增长仅为1.6倍，而且应收账款的增长率在2010年低于主营业务收入的增长率，而到 2012年其增长率大大高于主营业务收入的增长率，说明实现同样多的收入将带来更多的应收账款。同时，近四年的应收账款增加额占当年主营业务收入的比例总体呈现上升趋势，这些都说明销售收入中的赊销比例大幅提高。另外，财务费用近四年来环比增长率均超过1，2011年最高达到490%。这主要是由华迪计算机集团有限公司自2010年起开始向银行申请应收账款质押贷款直接导致的，可见应收账款的增加会引起企业成本费用的大幅增加，造成企业资金营运困难，同时由于华迪计算机集团有限公司自身的特点导致不能把这种成本费用向上游企业转移。这是因为华迪计算机集团有限公司的主要供货方是大型集团公司，他们有比较健全的管理制度，发货、付款均严格按照合同执行，而且因为他们的客源充足，所以不会像小型企业那样为了留住客户任意提供各种信用优惠条件。从应收账款占总资产的比重来看，近四年均超过了50%，表明华迪计算机集团有限公司的资产极不稳定，一旦出现长期难以收回的账款或者发生坏账，企业将面临非常严峻的经营问题。 (二)下面通过应收账款周转率、应收账款回收率两个财务指标来分析华迪计算机集团有限公司应收账款。

注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试

注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。实质性测试的一般程序 1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2.分析应收账款账龄。注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 3.向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。 4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。 5.审查未函证应收账款。由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 6.审查坏账的确认和处理。（1）检查坏账确认的条件。注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；（2）检查授权批准。应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7.抽查有无不属于结算业务的债权。对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。如有此情况，注册会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整。 8.审查外币应收账款的折算。重点审查：（1）外币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；

知识点应付账款审计

第三编各类交易和账户余额的审计——第十章采购与付款循环审计考情分析本章内容难度不大，很容易理解，只需要按照课程中讲解的内容进行掌握即可。目录 01应付账款审计 02一般费用的审计程序知识点应付账款审计 1.应付账款函证 2.应付账款入账的检查 3.寻找未入账负债的测试 4.应付账款的其他检查程序应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应商的款项。注册会计师应结合赊购交易进行应付账款的审计。对应付账款的风险考虑对于一般以营利为导向的企业而言，采购与付款交易的重大错报风险常见的情况下是通过低估费用和应付账款，高估利润、粉饰财务状况。但某些企业可能为平滑各年度利润，在经营情况和预算完成情况较好的年度倾向于高估费用，则高估费用和负债可能是其相关年度审计时需要应对的重大错报风险。 PART 01 应付账款的函证 1.应付账款函证的目的 ●主要是针对应付账款的完整性进行考虑 ●特殊情况下也会考虑大额且长期挂账的应付账款的存在性 2.应付账款函证的对象 ●获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。 ●询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预计负债等附加项目。 3.应付账款函证的控制注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。 4.对回函的检查询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。

A公司应收账款案例分析

应收账款管理存在的问题及对策 ——A 公司应收账款案例分析 ◎文/林青应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为企业管理中不容回避的一个重大课题。一、案例背景（一）A 公司基本情况 A 公司90 年代末期由于受市场经济的影响，加之管理不到位，财务混乱，大量工程款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。2002 年末该公司拥有固定资产4000 万元，流动资金2000万元，职工600 余名，其中专业技术人员60 人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例达到40％。2003 年实现收入2000 万元，利税120 万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，2008 年实现收入3000 万元，利税280 万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共赢。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供应、生产销售、债权债务清算、成本计算、成本管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、坏账。（二）A 公司应收账款的现状及形成原因 1. 应收账款的现状根据调查，A 公司应收账款占流动资金的比重为50% 以上，远远高于发达国家20% 的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为阻碍经济运行的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60% 以上。通过计算分析，应收账款账龄在1 个月以内占应收账款19%，账龄1 个月至1 年的占应收账款总额28%，一年以上的应收账款占21%，账龄三年以上的占32%，应收账款逐年增加，占流动资金比重逐年增大，应收账款平均收账期逐年增加，由2003 年的60 天至2008 年160 天。 2. 应收账款的成因造成A 公司出现应收账款居高不下的主要原因有：一是供大于求的卖方市场竞争压力所致；二是制度不健全；三是合同签订及履行存在不足；四是应收账款日常管理措施不力；五是商业信用问题。（三）A 公司应收账款存在的主要问题 1. 放松了对客户信用标准要求，盲目促销，直接造成了赊销收入比重大量增加，并导致坏账损失的大量增加。 2. 客户故意拖延付款期，导致公司应收账款平均收款期延长。 3. 没有制定积极收账政策，以按期收回应收账款，导致因收账措拖不力而发生了大量坏账，使公司蒙受损失。 4. 双方业务人员频繁的变动，加上销售方不能及时与赊购方核对账目，增加了一些本不应发生的坏账损失。 5. 没有制定合理的收账政策，一方面不能有效的控制坏账损失的发生，另外一方面也会因此使收账成本非正常的增加。

(完整版)审计案例及答案

审计案例一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?

四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一

应收账款函证审计程序的应用(一)

应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，

还是这笔应收账款本来就是一笔假账。二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，

应收账款管理案例

应收账款管理案例案例三应收账款管理案例一、教学目的通过国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理案例分析，深入理解应收账款的意义, 熟悉应收账款内部控制制度，掌握应收账款信用政策的内容融和决策原理。二、案例资料国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理天津飞力国际货运代理有限公司是在天津口岸建立的以经营国际货运代理为主业的国有大型专业化公司，是国家对外贸易经济合作部正式批准的国家级货运代理企业。公司实力雄厚，经营业绩优秀。截止到2001年底，公司拥有资产73 182万元，场站和库房面积36万平方米，各类集卡运输车200余部，其中进口车型白余部，总运力达5 937吨。2001年度公司主营业务收入净额18 920万元，比上一年增长11%，营业利润1 102万元，比上一年增长61 %,两项指标连续保持了强劲的增长势头。企业的生命在于不断的发展，公司的资产得到很高效率的应用，成为企业赢利的根本保障。2001年度公司资产周转率为87%。公司经营的特点决定公司资产中很大部分是应收运费，因此，运费管理一直是公司一项非常重要的工作，运费回收的好坏直接影响到企业的经济效益。为了加强运费管理工作，规范各业务步骤，确保做到从业务单证流转开始到财务收回运费等各个环节规范化、制度化，层层都有保证运费回收的措施，堵住运费回收的漏洞，保证运费“核算正确，收取及时”，提高运费回收率。为此，公司特制定运费管理办法如下：（一）运费管理的原则（1）揽货、运输都是为了收取运费，实现企业效益，只有收到运费才能有经济效益。为此，对没有把握收到运费的货坚决不承揽、不运输。（2）确立“谁揽货、谁经营，谁承担运费收取的最终责任”的原则，确保运费收取责任落实到人。（3）认真贯彻“见款放单，见款放货” 的原则，同时建立客户信用等级制度，与有关单位合作，执行多种灵活、安全的收付制度，达到既多揽货，乂安全收回运费的目的。（4）明确各职责分工，严格工作程序，建立揽货（运输）、审核、收费、催收、考核的工作流程，规范运费单证操作，统一运费资料统计口径，实行运费回收目标管理，建立运费收取跟踪制度，将运费回收率与各部门、个人经济效益挂钩，定期检查，分析运费回收情况和存在的问题，以达到及时地、完整地收取运费的目的。

应收账款询证函(样式).doc

应收账款询证函一、积极式询证函（格式一）编号：甲公司：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元

2．其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章） 20×8年×月×日结论：

二、积极式询证函（格式二）编号：甲公司：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止20×7年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章） 20×8年×月×日

1．贵公司与本公司的往来账项列示如下：单位：元 2．其他事项。（甲公司盖章） 20×8年×月×日经办人：

三、消极式询证函（格式三）编号：甲公司：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接回函寄至××会计师事务所，并在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函地址：邮编：电话：传真：联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元 2．其他事项。

企业应收账款及典型案例分析的研究

本科毕业论文院系：财经学院专业：会计学班级： 10会本4班学号： 110508436 作者：晁玥指导教师：秦国华完成时间：年月企业应收帐款及典型案例分析的研究

10会本4 晁玥摘要：应收账款是企业流动资金的重要组成部分，也是企业收入中不确定的部分。如果企业应收账款积累过大且不能及时收回就会影响资金的周转和使用，会造成企业的现金流危机，尤其对于融资能力较弱的中小企业而言，应收账款能否及时收回更是企业生存和发展的关键。本文主要分析我国中小企业应收账款的现状及问题，并针对这些问题给出相应的解决措施。关键词：中小企业应收账款财务管理目录

第一章前言……………………………………………………………………………１第二章应收账款的概述………………………………………………………………２ 2.1 应收账款的定义……………………………………………………………………２ 2.2 企业应收账款的现状………………………………………………………………２ 2.3 企业应收账款存在的问题……………………………………………………………２ 2.4 有利于改善企业应收账款的建议对策………………………………………………２第三章宏达企业应收账款的研究分析……………………………………………………３ 3.1 基本情况………………………………………………………………………………３ 3.1.1案例分析………………………………………………………………………………３ 3.1．2…………………………………………………………………………………………３ 3.1．3…………………………………………………………………………………………３第四章总结…………………………………………………………………………………４结束语………………………………………………………………………………………５参考文献……………………………………………………………………………………６第一章前言本文通过介绍中小企业应收账款管理的问题及产生问题的原因，从而针对所出现的问题提出管理建议。加强中小企业应收账款管理，应正确衡量信用，搞好应收账款回收。对于不断加强中小企业应收账款管理方面，我们可以对赊销额度实施控制，设立专门的应收账款管理部门，完善对销售人员的奖惩制度，在一定情况下，缩短账龄，建立科学合理的催收制度，谨慎的选择结算方式，加强对客户的信用度的管理和客户清理，及时了解客户的经营情况，制定合理有效的信用政策，加强应收账款的事前、事中、事后的管理。这样我们才能降低中小企业的应收账款风险，提高中小企业的资金周转率。第二章应收账款概述 2.1 应收账款的概述应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款也可以理解为企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。

应收账款

医药企业应收帐款管理制度一、应收账款控制的两个重要指标为：信用额度、信用期。其中信用额度依据客户综合情况滚动制订（参见信用额度滚动制订实行办法），信用期统一规定：商业最高为三个月，直销医院最高为四个月。应收帐款采用权责发生制核算。二、分项管理制度： 1、客户开户管理： 1-1、对于新增客户，由销售代表填写“开户、授信申请表”并附上经过年检的营业执照（医院为医疗机构许可证）、药品经营许可证、税务登记证，经各级业务经理审核后交会计部，会计部就所提供的证照予以复审，合格后予以开户，相关信息录入档案。 1-2、新增客户原则上不授予信用额度，但业务部门认为该客户资信条件良好，可以赊销的，应在申请表上填写信用额度，经合格的法人或自然人担保，销售经理、销售副总裁、财务总监核决后方可授予信用额度。 2、客户档案管理：

2-1、所有客户均应提供客户档案，包括：客户全称、简称、公司地址、发货地址、电话、传真、开户行、税号、帐号、法人。 2-2、客户更名时，须提供新旧公司同时盖公章的更名通知、新名称营业执照、药品经营许可证、税务登记证、股东构成，并出具由新公司承担原公司债务的申明。 2-3、客户更改其它档案时，必须提供书面通知。 2-4、客户的营业执照（或医疗机构许可证）、药品经营许可证、纳税登记证每年更新存档一次，时间要求与客户的年协议同步。 2-5、有关客户的所有档案信息、客户函证、对帐调节表、其他档案，全部由应收账款会计及时录入微机，档案文本整理完毕统一装订保管。 3、应收帐款信用额度管理： 3-1、公司信用额度依据客户发货、回款、外欠、地域情况等采用一定的计算公式，按季度滚动核定，年度则对所有客户予以全面修订。 3-2、对追加信用额度的申请，由销售代表填写“开户、授信申请表”，并经各级经理、销售副总核准后交会计部，会计部将结合该客户的历史资料和核定额度予以对照，对超出核定信用额度的客户报财务总

应收账款函证和应付账款函证有何异同精编版

应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处： 1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。 2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。 3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人） 4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款

函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。银行存款函证与应收账款函证有何异同? 答案：相同点： (1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。 (2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。不同点： (1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同：函证银行存款全部采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询

审计案例练习

审计案例练习第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考：一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：要求： (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?

三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其

长虹公司巨额应收账款案例分析

长虹公司巨额应收账款案例分析一、基本情况：长虹始创于1958年，公司前身国营长虹机器厂是我国“一五”间的156项重点工程之一，是当时国内唯一的机载火控雷达生产基地。历经多年的发展，长虹完成由单一的军品生产到军民结合的战略转变，成为集电视、空调、冰箱、IT、通讯、网络、数码、芯片、能源、商用电子、电子部品、生活家电等产业研发、生产、销售、服务为一体的多元化、综合型跨国企业集团，逐步成为全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综合产品与服务提供商。2005年，长虹跨入世界品牌500强。2007年，长虹品牌价值达到583.25亿元。四川长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。二、四川长虹应收账款的总体趋势自1994年上市以来，1994至1997年是四川长虹的高速发展时期，产品销量和净利润迅速增长，品牌市场占有率连续数年排名全国第一。 1998年以后，我国彩电行业进入成熟期，家用电器消费市场日趋饱和，市场竞争日益激烈，彩电市场频繁爆发价格战，彩电行业利润率大幅度下降，四川长虹的利润率也随之下降。四川长虹的净利润从1997年的26.12亿元下降到2001年的8900万元。与此同时，自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，应收账款从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，四川长虹计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，四川长虹的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6%。三、分析长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷及其后果（1）合同设计漏洞长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。（2）企业盲目销售长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX 公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。 (3)赊销对象的信用调查不足在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。虽然长虹彩电在大规模进入美国市场前，曾派公司高管前往美国，做过为时不短的市场考察和调研，但他们在考察结束后就把美国市场的销售业务全部交给了APEX公司。而其是否对APEX公司的信用情况做过深入的调查，我们不得而知。

应付账款审计

难点专题讲座——应付账款审计一）应付账款的审计目标（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（二）应付账款的实质性测试程序 1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性） 2、进行分析性复核。（总体合理性）（1）比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；注释：缺乏偿债能力，如果金额巨大，考虑持续经营能力；隐瞒利润，是虚构了购货业务，以虚增当期成本，隐瞒了利润。（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。利用相关信息来进行判断。例：假如存货有较大增加变化，而主营业务成本、主营业务收入变化不大，如果应付账款变动较小，就要考虑，是本年对新增存货都付现了，还是有舞弊或错误的行为。

3、函证应付账款。（真实性、所有权、估价）（1）一般情况下，应付账款不需要函证，（2）而应收账款却必须进行函证。函证方式——最好（但不是必须）采用积极形式，并具体说明应付金额。注册会计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应考虑是否再次函证。替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料（购货业务的原始凭证），核实交易事项的真实性。注册会计师进行应收账款函证与应付账款函证的区别：

应付账款审计目的

四、应付账款审计目的应付账款是企业在正常生产经营过程中，因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。其审计目的主要包括： 1、应付账款内部控制是否健全有效； 2、应付账款发生及偿还记录是否完整； 3、应付账款年末余额是否正确； 4、应付账款在报表上的披露是否充分。五、应付账款的审计范围应付账款是由于企业的赊购业务而产生的，审查应付账款时必须结合购货业务来进行。因此，在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序，以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。六、应付账款的审计要点 1应付账款的内部控制测试 ① 调查应付账款控制制度调查时应主要注意以下几个问题： a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符； b 有无从供货方按月取得对账单，并与应付账款余额及未付凭单相调节； c 在发票价格、数量或计算上的差异，有无向供货方复核查对； d.预付供货方的款项是否已记入相关账户，是否已从应付款项中扣除。对被审单位若是连续审计，审计人员的重点应放在内部控制变动的部分，并注意上年审计提出的管理建议是否落实。 ② 抽查应付账款明细账在应付账款明细账中抽取一定数量的样本，从账面记录追查至请购

单、验收单、购货发票、支票等原始凭证，并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。以验证内部控制是否执行有效，保证过账、记录和汇总的正确。 ③ 审查现金折扣审查时应注意两个情况：一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款，然后从供货方取得退款支票和现金；二是企业是否丧失了本应获得的折扣。 ④ 评价购货与付款的内部控制审计人员在执行上述测试程序后，应作出分析和评价，针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。（2）获取和编制应付账款明细表。复核加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。若出现差异，应查明原因，并作出相应调整。（3）函证应付账款。一般情况下应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未作记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款余额。因此，应付账款函证不是实质性测试的必须程序。如果审计人员认为控制风险过大，或者被审单位处于经济困难期以及某应收账款余额金额较大，也应进行应付账款的函证。函证时，主要针对的对象有：年度内有大额交易的，包括账面为零的应付账款明细账余额；期末账面余额较大的重要供应商；未寄账单的供应商；异常交易账户等。函证方式一般采用肯定式，并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序，通常可以审查决算日后的应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证，核实交易事项的真实性，从而来确定应付账款是否真实。【案例】基本案情：审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象：供应商年末应付账款余额（元）本年度进货金额（元）