高级财务会计复习题及答案

高级财务会计试题

一、单项选择题

1.高级财务会计研究的对象是( B )

A.企业所有的交易和事项

B.企业特殊的交易和事项

C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究

D.与中级财务会计一致

2.企业合井后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（ B ）。

A.吸收合并

B.控股合并

C.新设合并

D.股票兑换

3.同一控制下的企业合并，合并方在企业合井中取得的资产和负债应（ A ）。

A.按照合并日被合并方的账面价值计量

B.按照公允价值计量人账

C.资产按照合并日被合并方的账面价值计量，负债按照公允价值计量人账

D.资产按照公允价值计量人账，负债按照合并日被合并方的账面价值计量

4.编制合并报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（ D ）

A.总账账簿

B.明细分类账簿

C.总账及相关明细分类账簿

D.个别财务报表

5.下列关于抵销分录表述正确的是（ D ）

A.抵销分录有时也用于编制个别会计报表

B.抵销分录可以记入账簿

C.编制抵销分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总

D.编制抵销分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响

6.子公司上期从母公司购人的100万元存货全部在本期实现销售，取得120万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本90万元，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为（ B ）。

A.借：未分配利润一一年初200000

贷：营业成本200000

B.借：未分配利润一一年初100000

贷：营业成本100000

C.借：未分配利润一一年初100000

贷：存货100000

D.借：营业收入1200000

贷：营业成本1000000

存货200000

7.现行成本会计计量模式是（ C ）。

A.历史成本/名义货币

B.历史成本/实际货币

C.现行成本/名义货币

D.现行成本/实际货币

8.在物价上涨条件下，企业持有货币性资产（ C ）。

A.会发生购买力收益

B.与购买力损益元关

C会发生购买力损失 D.购买力损益不确定

9.甲公司于2005年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ B ）万元。

A.0

B.24

C.32

D.50

10.某公司在清算期间，支付管理人办公费用的会计分录应为（ C ）。

A.借：清算费用

贷：银行存款

B.借：管理费用

贷：银行存款

C.借：清算损益

贷：银行存款

D.借：清算损失

贷：银行存款

11．时态法下选择折算汇率的依据是（ C ）。

A．资产负债项目的流动性 B．资产负债项目的货币性

C．资产负债项目的计量属性 D．资产负债项目的计量单位

12．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于( B )。

A．利润表 B．资产负债表

C．现金流量表 D．附注

13．甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。 2008年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其它纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（ C ）万元。

A、112

B、240

C、200

D、192

14．某上市公司20×7年度财务会计报告批准报出日为20×8年4月10日。公司在20×8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ A ）。

A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元

C．公司董事会提出20×7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利，并派发现金股利2元

D．公司支付20×7年度财务会计报告审计费40万元

15．所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ B ）。

A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额

B.资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额

C.会计利润与税法应纳税所得额之间的差额

D.仅仅是资产的账面价值与其计税基础之间的差额

16．甲企业于2004年12月31日以20000元购入设备一台，该项设备使用年限为5年，残值5 000元，采用年限平均法提取折旧。2007年6月30日，甲企业发现该机器包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，决定自2007年7月1日起，将折旧方法改为年数总和法，并已履行相关程序获得批准。甲企业对该设备折旧方法变更的会计处理应当为（ D ）。

Ａ．作为会计政策变更，并进行追溯调整Ｂ．作为会计政策变更，不进行追溯调整

Ｃ．作为会计估计变更，并进行追溯调整Ｄ．作为会计估计变更，不进行追溯调整

17．母公司的“营业收入”项目为100万元，子公司的为50万元，本期母公司销售商品一批给子公司，售价为20万元，毛利率为10%，子公司当期对外售出其中的70%，无期初内部购销产生的存货，则本期合并财务报表中的“营业收入”应是（ D ）万元。

A、150

B、170

C、100

D、130

18．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( D )。

A．固定资产 B．存货 C．未分配利润 D．实收资本

19．外币资本投入折合为记账本位币，有关资产账户应按（ C ）折合。

A．收到出资额的月初汇率 B．合同约定的汇率

C．收到出资额时的即期汇率 D．收到出资额当月的平均买入价

20．同一控制下的控股合并，合并方长期股权投资的计价基础是被合并方净资产的（ B ）

A．公允价值 B．账面价值

C．发行股票的市价 D．发行股票的面值

21.以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是( D )

A.市场标价法

B.总额标价法

C.直接标价法

D.间接标价法

22.体现“外币折算仅是一种计量变换程序，是对既定价值的重新表述”原则的外币报表折算方法是( C )

A.时态法

B.现行汇率法

C.流动与非流动项目法

D.货币性与非货币性项目法

23.某企业2010年利润总额为4000万元，当年发生应纳税暂时性差异200万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25％，则该企业2010年应交所得税为( B )

A.975万元

B.1000万元

C.1025万元

D.1075万元

24.判断关联方交易是否重要的标准是( A )

A.交易的类型

B.交易金额的大小

C.关联方关系的存在形式

D.交易对企业财务状况和经营成果的影响程度

25.中期财务报告的构成内容是( C )

A.董事会决议

B.财务情况说明书

C.所有者权益变动表

D.资产负债表、利润表、现金流量表和附注

26.甲企业以融资租赁方式租入一台设备，该设备原使用年限为12年，尚可使用年限为10年，租赁期为8年，同类设备一般使用年限为9年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元，则该设备计提折旧的年限是( A )

A.8年

B.9年

C.10年

D.12年

27.关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是( B )

A.计入管理费用

B.计入财务费用

C.计入营业外支出

D.计入租入资产的价值

28.资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是( A )

A.投资收益

B.套期损益

C.汇兑损益

D.公允价值变动损益

29.下列衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是( A )

A.金融远期

B.金融期货

C.金融期权

D.金融互换

30.甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是( B )

A.横向合并

B.新设合并

C.吸收合并

D.控股合并

31.2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票的面值为1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是( C )

A.-1800万元

B.400万元

C.600万元

D.1800万元

32.下列合并财务报表中，需要在控制权取得日编制的是( C )

A.合并利润表

B.合并现金流量表

C.合并资产负债表

D.合并所有者权益变动表

33.2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是( A )

A.存货

B.营业收入

C.营业成本

D.未分配利润

34.通货膨胀条件下，将货币分为名义货币和等值货币，其中等值货币是( A )

A.不同时期单位货币所含购买力相等

B.不同时期单位货币所含购买力不等

C.同一时期单位货币所含购买力不等

D.同一时期单位货币所含购买力相等

35.在通货膨胀会计中，以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益是( D )

A.经济收益

B.会计收益

C.营业收益

D.持有资产收益

36.在编制一般物价水平资产负债表时，如采用先进先出法确定付出存货成本，则“存货”项目换算调整时的基期物价指数是( B )

A.期末存货购进期间的一般物价指数

B.期初存货购进期间的一般物价指数

C.期末存货购进期间的个别物价指数

D.期初存货购进期间的个别物价指数

37.在财务资本维护观念中，下列有关持有损益说法不正确的是( D )

A.计入当期损益

B.是本年利润的组成部分

C.包括在“未分配利润”项目中

D.在资产负债表所有者权益项目下单独列示

38.为了反映固定资产因价格变动需要补足按期初账面原值所计提折旧不足的部分，应专门设置的会计科目是( D )

A.累计折旧

B.当期折旧费

C.增补折旧费

D.固定资产折旧

39.以财产的账面净值为依据对清算财产作价的方法是( B )

A.账面价值法

B.变现收入法

C.拍卖作价法

D.收益现值法

40.清算会计既没有改变也没有否定的会计假设是( D )

A.会计主体假设

B.持续经营假设

C.会计分期假设

D.货币计量假设

二、多项选择题

1.下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ ABCD ）。

A.通过一次交换交易实现的企业合井，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合井中发生的各项直接相关费用

B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项(例如作为对价的股票、债券的市价)做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本

C.非同一控制下企业合井中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本

D.通过多次交换交易分步实现的企业合井，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用

2.下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（ BCDE ）。

A.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

B.已宣告被清理整顿的原子公司

C.已宣告破产的子公司

D.合营企业

E.联营企业

3.甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20X9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20X9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ABC ）。

A.借：应付账款9000000

贷：应收账款9000000

B.借：应收账款一一坏账准备800000

贷：未分配利润一一年初800000

C.借：应收账款一一坏账准备100000

贷：资产减值损失100000

D.借：资产减值损失100000

贷：应收账款坏账准备100000

E借：应收账款一一坏账准备800000

贷：资产减值损失800000

4.现行成本会计的主要优点包括（ CD ）。

A.有利于实物资本保全

B.有利于财务资本保全

C.增强了资产使用效率信息的可比性

D.符合物价变动的客观实际

E.考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响

5.衍生工具套期保值业务需要设置的账户是（ ACD ）。

A.套期工具

B.被套期项目

C.公允价值变动损益

D.套期损益

E.衍生工具

6．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。

A．企业合并中发生的各项直接相关费用

B．购买方为进行企业合并支付的现金

C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值

D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值

E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值

7．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。

A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间

B．按权益法调整对子公司的长期股权投资

C．统一母公司和子公司的编报货币

D．统一母公司和子公司采用的会计政策

E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算

8．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。

A．借：应付账款 9 000 000

贷：应收账款 9 000 000

B．借：应收账款——坏账准备 800 000

贷：未分配利润——年初 800 000

C．借：应收账款——坏账准备100 000

贷：资产减值损失 100 000

9．实物资本保全下物价变动会计计量模式是( BC )。

B．对计量单位没有要求

C．对计量属性有要求

10．站在承租人的角度，企业融资租人固定资产的入账价值可能是( AE )。

A．租赁资产的公允价值

E．租赁资产最低租赁付款额的现值

11．下列说法中，正确的有（ CE ）

A．企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债

B．会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产生的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债

C．除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债

E．负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异

12．下列子公司中，母公司可以将其排除在合并财务报表合并范围之外的有（BE ）

Ａ．所有者权益为负数的子公司

Ｂ．已宣告破产的原子公司

Ｃ．与母公司经营业务性质差别很大的子公司

Ｄ．境外子公司

E．已宣告被清理整顿的原子公司

13．母公司拥有其权益性资本没有达到50%以上但仍可被纳入合并范围的子公司包括（ ABCD ）。

A．母公司有权任免其董事会的多数成员的子公司

B．母公司在其董事会会议上有半数以上投票权的子公司

C．母公司根据章程或协议有权控制其财务和经营政策的子公司

D．通过与其他投资者的协议拥有其半数以上表决权的子公司

E．与母公司高层管理人员存在亲属关系的子公司

14．以下属于资产负债表日后非调整事项的有（ ABCD ）。

A．资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

B．资产负债表日后资本公积转增资本

C．资产负债表日后发生巨额亏损

D．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

E．董事会提出更正以前年度发生的重大会计差错

15.与个别财务报表比较，合并财务报表的特点是( BCDE )。

A.反映母公司的财务状况、经营成果以及现金流量情况

B.由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制

C.以个别财务报表为编制基础

D.有独特的编制方法

E.反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果

16．某企业2008年3月5日（2007年年报尚未报出）发现2007年10月多计提折旧，且金额较大，则该企业会计处理中正确的做法有( ABCDE )。

A．使用“以前年度损益调整”科目作调整分录

B．调整2007年12月31日资产负债表的期末数

C．调整2007年度利润表的本年数

D．调整2007年度所有者权益变动表的本年数

E．调整2008年1月31日和2月29日资产负债表的期初数

17. 关于前期差错，下列说法中正确的有（ ACD ）。

A．企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

B．企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错

C．追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

D．确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整；也可以采用未来适用法

E．确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法

18．在连续编制合并财务报表的情况下，母公司在编制合并财务报表时需要考虑调整其期初未分配利润的因素有（ AB ）

Ａ.期初存货中包含有以前期间内部交易形成的存货

Ｂ.期初固定资产中包含有以前期间内部交易形成的固定资产

Ｃ.期末存货中包含有以前期间内部交易形成的存货

Ｄ.期末固定资产中包含有以前期间内部交易形成的固定资产

E．本期发生的内部存货交易

19．下列有关企业合并的表述中，正确的有（ ABCDE ）。

A．同一控制下的控股合并发生当期，合并方编制合并报表时应调整合并资产负债表的期初数

B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并

C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润

D．非同一控制下的企业合并中，购买成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付的所有代价的公允价值及各项直接相关费用之和

E．非同一控制下的控股合并中，购买方不确认商誉，但合并财务报表中可能产生商誉

20．在合并工作底稿中计算其合并数时，用该项目的加总数额加上抵销分录贷方发生额减去抵销分录借方发生额的项目有（ BD ）

A．应收账款 B．应付账款

C．商誉 D．未分配利润

E．营业外支出

三、判断题

1.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于→般会计事项对会计假设的背离。（×）

2.是否形成企业合井，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。（√）

3.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计人合并成本。(× )

4.计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表，根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。（×）

5.从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间的现金流入与现金流出，必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映。（√）

6.远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。（×）

7.一般物价水平会计与传统会计相比，其计量模式中均使用历史成本属性，所不同的是在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。(√ )

8.期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有人在未来→定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力。（×）

9.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过"衍生工具"账户是核算。（×）

10.在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的项目进行一定的改造，将这两种损益单独列示。（√）

11．高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。(× )

12．控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最终控制。(√ )

13．购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益(× )

14．根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。( × ) 15．一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的。( × )

16．远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。( × ) 17．期货合同交易必须在固定的交易所进行。( √ )

18．一项租赁资产租期为24个月，但租赁合同只收20个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24个月内平均分摊。( √ )

19．各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算。( × )

20.企业进入破产清算状态后，破产清算的目的在于变现偿债，因此，应以账面价值作为清算资产的计量属性。(× )

21．一般来说，权益联合法比购买法能带来较好的报告效应。也正因如此，对权益结合法的使用，各国都作了严格的限制。（√）

22．吸收合并和创立合并下，合并后只存在单一的法律主体和会计主体，合并后的会计处理问题仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。（√）

23．同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应当确认为商誉。（×）

24．对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进行抵销处理。（×）

25．在本期未发生外币交易的情况下，不会产生汇兑损益。（×）

26．企业集团内子公司将其存货按成本价出售给母公司，后者将其作为固定资产使用，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。（×）

27．在编制合并财务报表时，如果母子公司的会计政策不一致，母公司应当按其本身的会计政策对子公司的会计报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。（√）28．确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（√）

29．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（√）

30. 除法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。（×）

四、简答题(每小题5分，共10分)

1．试比较购买法与权益结合法在具体会计处理方法上有何不同。

答：

2.编制合并财务报表应具备哪些前提条件了

答：由于合并财务报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：

(1)统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间

(2)统一母公司与子公司采用的会计政策

(3)统一母公司与子公司的编报货币

(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资

在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。在编制合并财务报表过程中，应当将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法后，再由母公司编制合并报表。

3.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的人账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况：

(1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

(2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。

(3)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

(4)租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最

低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

4.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会汁的范围。

划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。

(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

中级财务会计阐述的是基于四个假没基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性．而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。

5.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息决策的有用性的影响。

(1)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。

(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。

(3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。

6．如何辨析企业合并两种分类之间的关系？

答：

五、业务处理题

1.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007

A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。

要求：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录a

(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程;

(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

解：（1)编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：银行存款($500000X7.24)￥3620000

贷：股本￥3620000

②借：在建工程￥2892000

贷：应付账款($400000X7.23)￥2892000

③借：应收账款($200000X7.22)￥1444000

贷：主营业务收入￥1444000

④借：应付账款($200000X7.21)￥142000

贷：银行存款($200000X7.21)￥142000

⑤借：银行存款($300000X7.20)￥2160000

贷：应收账款($300000X7.20)￥2160000

（2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账面人民币余额=725000+3620000一1442000+-160000=5063000

汇兑损益金额=700000X7.2-5063000=-23000(元)

应收账款

外币账户余额=500000十200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000十144=2909000

汇兑损益金额=400000X7.2-2909000=-29000(元)

应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000

账面人民币余额=1450000+289=2900000

汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000(元)

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)

即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)

（3)编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款20000

财务费用32000

贷：银行存款23000

应收账款29000

2.20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收人，不存在租金逾期支付情况。

要求：分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。

解：(1)承租人(甲公司)的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金

费用。

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日(租赁开始日)

借：长期待摊费用1150000

贷：银行存款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理费用350000

贷：银行存款90000

长期待摊费用260000

2006年12月31日

借：管理费用350000

贷：银行存款240000

长期待摊费用110000

(2)出租人(乙公司)的会计处理

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：银行存款1150000

贷：应收账款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：银行存款90000

应收账款260000

贷：租赁收入350000

2006年12月31日

借：银行存款240000

应收账款110000

贷：租赁收入350000

3．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2) 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

(1)确定购买方。

(2)确定购买日。

(3)计算确定合并成本。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(1)甲公司为购买方。

(2)购买日为2008年6月30。

(3)计算确定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80===2980(万元)

(4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元)

无形资产处置净损失=(1000-100)-800=1OO(万元)

(5)甲公司在购买日的会计处理

借：固定资产清理 18 000 000

累计折旧 2 000 000

贷：固定资产 20 000 000

借：长期股权投资——乙公司 29 800 000

累计摊销 1 000 000

营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000

贷：无形资产 10 000 000

固定资产清理 18 000 000

营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000

银行存款800 000

(6)合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

=2980-3500×80％=2980-2800=180(万元)

4．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A 公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。

要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。（本题12分）（导学P64 第6题1007）

(1)2007年末抵销分录 B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：营业外收入4 000 000

贷：固定资产——原价4 000 000

未实现内部销售利润计提的折旧400÷4 ×6／12=50万元

借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：管理费用 500 000

(2)2008年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

借：未分配利润——年初4 000 000

贷：固定资产——原价4 000 000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销

借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：未分配利润——年初 500 000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销

借：固定资产一一累计折旧 1 000 000

贷：管理费用 1 000 000

5．资料：H公司2××7初成立并正式营业。

(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示。

(2)年末，期末存货的现行成本为400 000元；

(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为．144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

(4)年末，土地的现行成本为720 000元；

(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售成本为376 000元；

(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同；

(7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。

要求：(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益（本题14分）（平时作业3，第1题1007）

存货：

未实现持有损益=400 000-240 000=160 000

已实现持有损益=608 000—376 000=32 000

固定资产=

设备房屋未实现持有损益=134 400-112 000=22 400

设备房屋已实现持有损益=9 600-8 000=1 600

土地：

未实现持有损益=720 000-360 000=360 000

未实现持有损益=160 000 4-22 400+360 000=542 400

已实现持有损益=232 000+1 600=233 600

(2)重新编制资产负债表

资产负债表

6. 20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20×2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末j第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

(1)承租人(甲公司)的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金总额为1750000元．按直线法计算．每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日(租赁开始日)

借：长期待摊费用 1150000

贷：银行存款 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理费用 350000

贷：银行存款 90000

长期待摊费用 260000

2006年12月31日

借：管理费用 350000

贷：银行存款 240000

长期待摊费用 110000

(2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：银行存款 1150000

贷：应收账款 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：银行存款 90000

应收账款 260000

贷：租赁收入 350000

2006年12月31 日

借：银行存款 240000

应收账款 110000

贷：租赁收入 350000

7．华悦公司为上市公司，20×7年发生的长期股权投资业务的有关资料如下：

20×7年1月1日，华悦公司从万达公司手中取得了其持有的A公司1 200万股股票，该股票面值为1元／

股，公允价值为5元／股，占A公司有表决权资本的80％。华悦公司以一幢房屋作为对价。相关手续已于1月1日完成，华悦公司作为对价的房屋账面余额为3 500万元，累计折旧为800万元，公允价值为6 000万元。另外华悦公司还以银行存款支付了股权交换过程中发生的直接相关费用（律师费、审计费等）100万元。2007年1月1日，A公司净资产账面价值为5 000万元（其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元），净资产的公允价值为7 000万元。A公司净资产账面价值与公允价值产生差异的原因是，A公司拥有的一幢办公楼账面价值为1 000万，公允价值为3 000万元，尚可折旧年限为20年。（采用什么方法提折旧）

购买A公司股权时，华悦公司与万达公司不存在关联方关系。

20×7年度A公司实现净利润500 万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积50万元，未对外分配现金股利。

A公司与华悦公司2007年发生的内部交易事项如下：

① 2007年6月20日，华悦公司将其自用的一项固定资产出售给A公司作管理用，该固定资产的账面价值为30万元，售价为24万元，尚可使用年限为2年，华悦公司与A公司均用直线法提折旧。款已收。

② 2007年12月，A公司销售一批商品给华悦公司，该批商品成本为300万元，售价为360万元，款已收。2007年12月31日，华悦公司还有40％的存货未对外售出。

③不考虑所得税及其他税费因素的影响。

④华悦公司按照净利润的10％提取盈余公积。

要求：（金额单位以万元表示）。

解：（1）判断华悦公司企业合并的类型，并说明理由。

由于华悦公司与万达公司无任何关联性，因此该合并为非同一控制下的企业合并。

（2）编制华悦公司对A公司长期股权投资的相关会计分录。

①2007年1月1日：

借：固定资产清理 2 700

累计折旧 800

贷：固定资产 3 500

②借：长期股权投资 6 100

贷：固定资产清理 2 700

营业外收入——非流动资产处置收入 3 300

银行存款 100

（3）编制华悦公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录。

2007年1月1日合并日合并报表的抵销分录：

借：固定资产 2 000

贷：资本公积 2 000

借：股本 2 000

资本公积 3 000

盈余公积 200

未分配利润 1 800

商誉 500

贷：长期股权投资 6 100

少数股东权益 1 400

（4）编制20×7年12月31日华悦公司合并报表编制时的调整分录和抵销分录。

2007年12月31日调整分录：

借：管理费用 100

贷：固定资产 100

借：长期股权投资 320

贷：投资收益 320

12月31日基于投资关系的抵销分录：

借：股本 2 000

资本公积 3 000

盈余公积 250

未分配利润 2 150

商誉 500

贷：长期股权投资 6 420

少数股东权益 1 480

借：未分配利润——期初 1 800

投资收益 320

少数股东收益 80

贷：提取盈余公积 50

未分配利润——年末 2150

（5）资料（3）编制华悦公司20×7年12月31日合并报表编制时的抵销分录。

①固定资产交易抵销分录：

借：固定资产 6

贷：营业外支出 6

借：管理费用 1.5

贷：固定资产——累计折旧 1.5

借：购买固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金 24

贷：处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收到的现金 24

②存货交易抵销分录：

借: 营业收入 360

贷：营业成本 360

借: 营业成本 24

贷：存货 24

借：购买商品、接受劳务支付的现金 360

贷：销售商品提供劳务收到的现金 360

8．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，适用的所得税税率为25%。

2007年有关所得税业务事项如下：

（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。

（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。

（5）2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的子公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800

万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。

假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。

要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。（金额单位以万元表示）（每个小题5分，共25分）

解：（1）存货不形成暂时性差异。理由：2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。

应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：所得税费用 15

贷：递延所得税负债 15

（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积 25

贷：递延所得税负债 25

（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：商誉 37.5

贷：递延所得税负债 37.5