从现金流量表看企业财务状况解析.

从现金流量表看企业财务状况

作者: 重庆市财政局会计处来源：重庆会计之家发布日期：2008-11-03

——陈琨岚

根据2006年发布的企业会计准则的定义，现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表；主要由现金流量表和现金流量表补充资料构成。现金流量表是向报表使用者提供出一定时期的现金和现金等价物流入流出情况的信息，现金流量表补充资料是从净利润、未付现成本、费用、经营性应收的减少及经营性应付的增加、与经营活动现金流量无关的涉及损益项目推导出经营活动现金流量的构成。企业会计准则——基本准则第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，因而，解读企业的财务状况、经营成果，只关心企业的收入、赢利状况是很不够的，在实际工作中，企业账面赢利但货款不能及时收回而导致资金链断裂引发财务危机的情况屡见不鲜，因此我们还应该关注企业获取现金的能力。由于现金流量表是财务报表体系中较迟出现的一种主要报表，项目分类较为粗略，故通常未引起人们的特别关注。

根据现金收付的实质，我们把所有的涉及现金流的收付活动分做三种类型：经营活动、投资活动、筹资活动，故现金流量表主要是由三块组成：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。

一、细化现金流量表，找出重点项目之间的关系

为了让经营管理者更直观的解读现金流量表，可视管理者重点关注的对象，对现金流量表进行一个与资产负债表、利润表紧密相关的

细化分析，通过对现金流量表中记载的主要指标揉合资产负债表、利润表报表的主要项目进行全面的分析，揭示现金流量主要项目来源的实质，增强了资产负债表、利润表、现金流量表的关联性，对投资者、经营管理者财务分析、风险预警提供一些帮助。

1．经营活动产生的现金流量

项目说明

销售商品、提供劳务收到的现金

其中：本期销售收入与利润表—营业收入对应，按正常情况本期应收现

应收账款本期减少额反映本期应收账款收现情况；增加额填写负数，反映本期收入未收现部分。

预收账款本期增加额反映本期收到的预收货款；减少额填写负数，反映已预收货款本期交货情况

收到其他与经营活动有关的现金

其中：营业外收入项目收现额根据重要程度设立，购买商品、接受劳务支付的现金

其中：本期材料采购额反映原材料、低值易耗品等材料的采购入库额

应付账款本期减少额反映材料款的支付情况；增加额填写负数，反映本期商业信用增加额

预付账款本期增加额反映预付账款的增加情况支付给职工以及为职工支付的现金

其中：支付的工资反映本期支付工资薪酬情况

支付的福利费反映本期为员工支付福利费情况

支付的社会保险金反映本期为员工支付社会保险情况

支付的各项税费

其中：支付的增值税反映本期缴纳的增值税

支付的所得税反映本期缴纳的所得税

支付其他与经营活动有关的现金

其中：管理费用付现额反映管理费用中扣除不付现项目后的应付现额

销售费用付现额反映销售费用中扣除不付现项目后的应付现额

其他重要支出项目根据重要程度设立

2．投资活动产生的现金流量

项目说明

收回投资收到的现金

其中：出售交易性金融资产收回的现金根据重要程度设置

取得投资收益收到的现金

其中：从子公司分回利润收到的现金根据长期投资科目明细分析填列

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

其中：处置固定资产收回的现金净额根据固定资产清理科目分析填列

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

其中：购建固定资产支付的现金根据固定资产科目分析填列

投资支付的现金

其中：购买交易性金融资产支付的现金根据重要程度设置

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

其中：取得子公司支付的现金净额根据长期投资科目分析填列

3．筹资活动产生的现金流量

项目说明

吸收投资收到的现金

其中：收到投资人权益性投资与资产负债表—实收资本的增加额对应

发行债券收到的现金根据应付债券分析填列取得借款收到的现金

其中：取得银行借款收到的现金根据短期借款、长期借款填列

偿还债务支付的现金

其中：偿还银行借款支付的现金根据短期借款、长期借款填列

支付到期债券支付的现金根据应付债券分析填列分配股利、利润或偿付利息支付的现金

其中：分配股利支付的现金根据应付股利分析填列

偿付利息支付的现金根据财务费用、在建工程等分析填列

二、现金流量表附表的分析

对现金流量表附表中的一些项目进行分解，亦可大大提高经营活动现金流量与资产负债表、损益表的表间联系，从多角度分析经营性现金净流量形成的原因，找出经营性现金流量形成的实质，为报表使用者更深入的了解企业财务状况、经营能力提供帮助。

现金流量表附表中的经营活动现金流量实际上是将企业的净利润与以下几项相加构成的：

1. 未付现成本、费用

这一部份通常与损益相关，而在报告期内未付现，主要包括：计提的折旧费、计提的资产减值准备、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。另外存货的减少也应视为本期未付现的成本。

2. 与经营活动现金流量无关的涉及损益项目

这一部份发生时，虽都与损益相关，但由于其不在经营性现金流量反映，故予以剔除，主要包括：投资收益、财务费用、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失。

3. 经营性应收的减少及经营性应付的增加

经营性应收的减少及经营性应付的增加可按销售行为、购买行为、其他往来分类：

①销售往来款的减少，为应收账款、预收账款合并后的减少额

②购买往来的增加，为应付账款、预收账款合并后的增加额

③其他往来的减少，为其他应收款、其他应付款合并后的减少额。

从而使财务报表使用者更清晰分析出经营活动产生的现金流量中有多大程度来源于多收了货款、有多大程度来源于少付了材料款，透过现象、发现本质，更好的解读现金流量表。