会计岗位综合实训-基础会计学：电子教案7第七章 财产清查

会计岗位综合实训-基础会计学：电子教案7第七章财产清查

第七章财产清查

【教学课题】财产清查的作用和范围

【教学时间】

【教学地点】：25#106

【教学班级】：

【教学目的和要求】

通过本章学习，要求了解财产清查的范围，理解财产清查的概念、作用、种类

【教学重点和难点】财产清查的作用和种类

【教学方式手段】启发式和多媒体教学

【教学用具】：多媒体设备

【参考资料】：教材：高等教育出版社出版葛军主编《会计学原理》参考资料：高等教育出版社出版樊行健主编《基础会计》

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【教学过程】

【导入新课】

在我们今天将要学习的第七章财产清查中，大家将会详细地了解财产清查的作用和种类、财产清查的具体方法和财产清查结果的账务处理。

财产清查这一会计核算方法在整个会计核算方法体系中起着重要的作用，它直接关系到下一个环节—编制财务会计报告的质量。同时，大家在今后的实际工作中也会经常用到财产清查的相关知识。所以大家要认真听讲，做好笔记，以便为下一步的学习和今后的工作打好基础。

回顾：对账的内容是什么？会计核算的真实性原则的要求是什么？

提问学生：对账的内容是什么？会计核算的真实性原则的要求是什么？并分别请学生回答。

教师总结：对账的内容是我们在第六章中学习的。它包括三方面的内容：即账证核对、账账核对和账实核对。会计核算的真实性原则是我们在第一章总

论中给大家介绍的。它要求我们提供的会计信息做到内容真实、数字准确、项目完整、资料可靠。我们知道一切企业和行政、事业单位的各项财产物资都必须通过账簿记录来反映其增减变动和结存情况。通过对账中的账证核对和账账核对工作，我们能够保证账簿记录的正确和完整，但会计核算的真实性原则要求我们提供的会计信息不但要正确完整而且要真实可靠。账簿记录的正确完整并不等于账簿记录的真实可靠。因为现实工作中有各种原因可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，即账实不符。所以在结帐前我们除了要进行账证核对和账账核对外，还要进行账实核对。怎样进行账实核对呢？账实核对一般通过财产清查的方法进行。

引出：财产清查的概念：财产清查就是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。

下面我们来看看财产清查具有哪些作用，有哪些种类以及财产清查的范围。

[讲授正文]：

一、财产清查的作用

在介绍财产清查的作用之前，先让学生

思考实际工作中有哪些原因可能导致

财产物资的账面数与实际结存数不一

致。可采用引导式提问启发学生从人为

和自然两方面因素考虑，然后由教师总

结。造成账实不相符的主要原因有：

1.在收发各项财产物资时，由于计量不准确，导致其数量或质量上出现差错；

2.在财产物资的保管过程中，发生的自然损耗；

3.在管理和核算方面，由于手续不健全

或制度上的不严密，发生了计算上或登

记上的错误；

4.由于管理不善或工作人员失职而造成了财产物资的毀损和短缺；

5.由于不法分子的贪污盗窃等行为而发生了财产物资的损失；

6.在结算过程中，由于未达账项等原因而造成的单位之间的账目不符。

提问学生：既然存在这么多的主、客观

原因会造成账实不相符，如果我们不进

行财产清查（账实核对）工作，可能会

出现哪些问题呢？（可引导学生从会计

信息质量、财产安全性、财产的利用和

管理几方面来分析）

教师总结：如果我们不进行财产清查

（账实核对）工作，必然会使得会计资

料失去真实可靠性，同时财产的安全性

得不到保证，财产物资也得不到合理的

利用。因此，财产清查具有这样几方面

的作用：

1.确保账实相符，使会计资料真实可靠

2.改进保管工作，保护财产安全

3.挖掘财产潜力，加速资金周转

二、财产清查的种类

（一）按财产清查的对象和范围分为全部清查和局部清查

1．全部清查

概念：全部清查是指对单位的全部财产进行全面的、彻底的清点和核对。

对象：各种存货、固定资产、货币资金、往来款项等

范围：单位的全部财产

要求：全部清查一般在以下几种情况下进行：

（1）年终决算之前，需要进行一次全部清查；

（2）企业关、停、并、转或改变隶属关系，需要进行全部清查；

（3）中外合资、国内联营，企业改

组、改制、兼并等需要进行全部清查；

（4）开展清产核资，需要进行全部清查；

（5）单位主要负责人调离工作，需要进行全部清查。

2．局部清查

概念：局部清查是指对单位的部分财产所进行的清查。

对象：现金、材料、在产品和产成品等流动性较大的财产

范围：单位的部分财产

要求：（1）需要对库存现金每日盘点一次；

（2）对银行存款应每月同银行核对一次；

（3）对材料、在产品和产成品

等存货除了年度清查外，应有计

划地重点抽查；（4）对贵重的财

产物资，应每月清查盘点一次；

（5）对债权债务，在一个会计

年度内至少核对一至二次。

（二）按财产清查的时间分为定期清查

和临时清查

1．定期清查

概念：定期清查是指按规定或预先计划安排

的时间对财产所进行的清查。

时间：一般是在年末、季末或月末结账前进

行

2．临时清查

概念：临时清查是指不规定清查时间，而是

根据需要所进行的临时性清查。

时间：不定期。比如更换仓库保管员时，应

对其所保管的财产物资进行清查；更换出纳

员时，应对现金、银行存款进行清查；发生

非常损失时，应对受损失的财产进行清查

等。

下面请大家思考全面清查、局部清查和

定期清查、临时清查之间有什么联系？

提问学生：全部清查一定是定期清查

吗？局部清查一定是临时清查吗？（要

求举例说明）

教师总结：全部清查可以是定期的（如

每年年终决算前），也可以是临时的（如

企业关、停、并、转或改变隶属关系时；

中外合资、国内联营，企业改组、改制、兼并时；开展清产核资时；单位主要负责人调离工作时）；局部清查可以是定期的（如对库存现金每日盘点一次；对银行存款应每月同银行核对一次；对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次），也可以是临时的（如更换仓库保管员时，应对其所保管的财产物资进行清查；更换出纳员时，应对现金、银行存款进行清查；发生非常损失时，应对受损失的财产进行清查等）；当然，反过来说，定期清查和临时清查既可以是全部清查也可以是局部清查。

三、财产清查的范围

财产清查的范围不仅包括各种实物的清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明确经济责任，对于本企业借用的或其他企业、单位暂时存放在本企业的

财产物资，也同样要进行清查。具体的

清查范围包括：

1、货币资金：如现金、银行存款、在途货币资金等

2、各种债权债务：如各种有价证劵、银行借款；各种应收、应付款项等；

3、各类存货：如各种器具、用具、工具、仪器；库存原材料、在产品、产成品以及库存商品；在途的材料、商品、物资；委托其他单位加工或接受委托加工的材料、商品和物资等；

4、固定资产：如房屋建筑物、机器设备、运输设备及租出的固定资产等

说明：这节课的内容主要是对一些基本

概念的理解，讲解起来会比较枯燥，教

师可通过课堂练习的方式使学生掌握

这部分知识点

[课堂练习]：

请大家先看几道判断题：

1．财产清查也是一种专门的会计核算

方法。（对）

2．企业在更换财产或现金保管人员时，

应进行定期全面的财产清查。（错）

3．企业改变隶属关系时进行的清查既

是全面清查也是临时清查。（对）

4．对银行存款和现金只需要在更换出

纳员的时候进行临时清查，不需要进

行定期清查（错）

5．对于本单位租用其他单位的财产物

资无须进行清查。（错）

请同学进行判断并说明理由。

下面请同学们根据这节课讲述的内容

做一下教材P217单项选择题的第1题

和P218多项选择题的1、3、4、6、7

题。

先给大家2分钟时间快速的看一下题目，学生先做一下。

请学生回答，一起讨论，共同解答。

前面已经说过，财产清查是指对各种财

产物资的盘点和各项应收、应付款项的

查核。那么，对不同财产物资所采取的

清查方法是否相同呢？这节课我们将

给大家介绍对各种不同财产物资的具

体清查方法。

三、财产清查的方法

（一）财产清查前的准备工作

1．组织准备：成立财产清查领导小组；

制定清查计划并确定清查范围、对

象和方法；明确工作人员的分工和

职责

2．业务准备：会计人员、财产物资的

管理与保管人员应做好相应的账

簿登记、核对和实物资产的整理工

作。准备好清查过程中需要用到的

器具、函证材料、表册等。

（二）财产清查的具体方法

1．货币资金的清查

货币资金的清查主要包括现金和银行存款的清查。

（1）现金的清查

如何对现金进行清查呢？我们知道现

金是存放在单位的保险柜里的，所以在

对现金进行清查时只需要先清点保险

柜中的库存现金数，然后再与现金日记

账的账面余额进行核对，就可以查明账

实是否相符了。这种清查方法我们通常

称之为实地盘点法。

下面我们来了解一下在对现金清查时需要注意的几方面问题：

①因为出纳人员是库存现金的保管

者，所以在对现金清查时出纳员要保

证到场，以明确经济责任。

②在现金清查过程中，应注意是否遵守

现金管理制度规定，有无不具有法律效

力的借条、收据、白条抵充现金等情况。

③现金盘点以后，应根据盘点的结果，

填制“现金盘点报告表”（见教材P208

表8.1），此表也是重要的原始凭证，它

既起着“盘存单”的作用，又起着“实

存账存对比表”的作用。此表必须由盘

点人员和出纳员共同签章才能生效。

（2）银行存款的清查

对银行存款进行清查是否也可以采用

实地盘点法呢？当然不行。因为企业的

银行存款是存放在银行里的，所以我们

无法象盘点现金那样对银行存款进行

实地盘点。那么，我们应如何获取银行

存款的实际结存数呢？在实际工作中，

企业的开户银行会定期（通常在每月月末）给企业寄来一份银行对账单，上面详细记载了本期企业在该行的银行存款增减变动和结余情况。所以企业可以将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。这种方法称之为核对账目法。那么企业银行存款日记帐余额为什么会与银行对账单余额不一致？这里有两方面的原因：一是双方本身记账有误；二是出现了未达账项。我们在进行账目核对之前首先应消除记账方面的错误，关于错账的更正我们已经在第六章中学过了。如果排除了记账方面的错误双方账目仍不一致，则说明存在未达账项。

下面我们来看看什么是未达账项。

先给出未达账项的概念：

未达账项是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。

再结合举例对未达账项作进一步地分析：

请大家看这样一个例子：

例：某企业2001年11月30日银行存

款日记账的余额为9000元，银行对账

单的余额为10000元，假设双方记账均

无误，核对银行对账单所列各项收支活

动并与企业银行存款日记账比较，发现

有下列事项：

（1）11月29日，企业开出转账支票一

张1000元，支付某单位货款。企业

已经根据支票存根、发票及收料单位

等凭证登记银行存款减少，银行尚未

接到支付款项的凭证，尚未登记减

少；

（2）11月30日，银行代企业支付电费

500元，银行已经登记减少，企业尚

未接到付款结算凭证，未登记减少；

（3）11月30日，企业存入一张银行汇

票2500元，已经登记银行存款增加，

银行尚未登记增加；

（4）11月30日，银行收到购货单位汇

来的货款3000元，银行已经登记增加，企业未接到收款凭证，尚未登记增加。

分析：我们看到2001年11月30日企业银行存款日记账余额和银行

对账单余额不一致。因为双方记

账均无误，所以不一致的原因只

有一个，即存在未达账项。

事项（1）属于企业已付款入账，而银行尚未付款入账

事项（2）属于银行已付款入账，而企业尚未付款入账

事项（3）属于企业已收款入账，而银行尚未收款入账

事项（4）属于银行已收款入账，而企业尚未收款入账

通过这个例子我们可以看到未达账项一般有以上四种情况。

提问学生：以上四种情况的未达账项分

别会给企业银行存款日记

账余额和银行对账单余额

造成怎样的影响？

教师总结：第①、④种情况会使得企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；第②、③种情况会使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。显然，未达账项是由于时间因素造成的。那么，如果我们能想办法把时

间因素的影响消除掉，未达账项就

不会存在了，企业银行存款日记账

余额和银行对账单余额不就一致

了吗？

这里我给大家介绍调整未达账项的方法——编制银行存款余额调节表承上例分析：

事项（1）中由于企业已实际支付了1000元货款且企业银行存款日记账余

额中已将此款扣除，所以我们只需

要从银行对账单余额中扣除1000

元，即可将此项未达账项调整过

来。

事项（2）中由于企业已实际支付电费500元且银行对账单余额中已将此

款扣除，所以我们只需要从企业银

行存款日记账余额中扣除500元，

即可将此项未达账项调整过来。

事项（3）中由于企业已实际收到款项2500元且企业银行存款日记账余

额中已将此款加入，所以我们只需

要在银行对账单余额中加上2500

元，即可将此项未达账项调整过

来。

事项（4）中由于企业已实际收到款项3000元且银行对账单余额中已将

此款加入，所以我们只需要在企业

银行存款日记账余额中加上3000

元，即可将此项未达账项调整过

来。

通过上面的分析我们可以总结出如下计算公式：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付

款项=银行对账单余额+企业已收

银行未收款项-企业已付银行未付

款项

根据上例编制的银行存款余额调节表

如下：

银行存款余额调节表

2001年11月30日 单位：元

项 金 项 金

企业银行存款9 银行对账单10

加：银行已 3 000 加：企业已 2

500 企业尚 银行尚

减：银行已500 减：企业已 1

000 企业尚 银行尚调节后的存11 调节后的存11

也就是说在银行存款日记账余额和银

行对账单的余额的基础之上，分别加减

未达账项，就可以将未达账项调整过

来。调整后双方的余额应该相等，并且

是企业当时实际可以动用的款项。请大

家注意：“银行存款余额调节表”只起到

对账的作用，不能作为调节账面余额的

凭证。

说明：关于未达账项和银行存款余额调

节表的编制是本单元中的讲解重点，也

是难点，建议教师通过举例的方式将未

达账项产生的原因及调整未达账项的

方法讲解清楚。

2、存货的清查

由于存货是实际存放在企业中的，因此

对于存货的清查一般采用实地盘点

法。具体来说就是到存货存放的现

场，通过点数﹑过秤等方法来确定存

货的实存数量。

在存货的清查中我们应注意这样几方面的问题：

（1）体积大或大堆存放的存货，也可以采用技术推算法来确定其实存数量。

（2）在盘点过程中，为了明确经济责任，存货保管员必须在场，并参加盘点工作。

（3）存货盘点后，应将盘点的结果如

实地登记在“盘存单”上，由盘点人员

和存货保管员签字或盖章。“盘存单”

（见教材P210表8.3）是记录各项存货

实存数量盘点的书面证明，也是财产清

查工作的原始凭证之一。

（4）在盘点出各种实物的实存数以后，

会计人员应根据盘存单和账簿记录编

制“实存账存对比表”(见教材P211表

8.4)，以分析实存数和账面数之间的差

异，明确经济责任。此表是调整账簿记

录的原始凭证。

3．固定资产的清查

与存货的清查类似，同样采用实地盘点法，填制“盘存单”和“实存账存对比表”。

4．应收﹑应付款的清查

如何获取应收﹑应付款的实存数呢？

我们仍然可以采用核对账目法。即在确

认本单位的账簿记录准确无误后，编制

“往来款项对账单（询证函）”（见

教材P212），送往对方单位进行核对。

这种方法叫做“询证核对法”。如有未

达账项，需要双方进行调节。(调节方

法与银行存款余额调节方法相同)。应

收、应付款项清查以后，应将清查的结

果编制“往来款项清查表”（见教材

P212表8.5），填列各项债权债务的余

额。

[小结]：

通过本单元的课堂讲解，希望同学们能

够理解财产清查的概念、作用；了解财

产清查的范围，正确区分财产清查的不

同种类，在掌握现金、银行存款、存货、

固定资产及应收、应付款的具体清查方

法的基础上、，重点掌握对于未达账项

的概念理解、未达账项几种情况的区分

和银行存款余额调节表的编制。

[课后练习]：

请完成教材P217-219相关选择题、P219练习题一、P220练习题三。

[预习]：

实践环节：实训十一；第三节财产清查结果的处理；