中级会计实务讲义负债
中级会计实务讲义负债 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
第十章负债
考情分析
本章主要包括流动负债和长期负债以及职工薪酬、股份支付的部分内容。本章内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题这些客
年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分2分－10分13分2006年－－－－－－
2005年2分－1分－－3分
本章主要考点
1.职工薪酬的内容及其确认
2.货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理
3.辞退福利的确认、计量及其会计处理
4.以现金结算的股份支付的计量及其会计处理
5.一般公司债券和可转换公司债券的核算
6.应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的核算
7.长期借款和长期应付款的核算
第一节应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
（一）职工的范围
（二）职工薪酬的主要内容
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
借：生产成本（为生产产品服务）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（管理部门人员）
销售费用（专设销售结构人员）
在建工程（工程人员）
研发支出—资本化支出（开发人员）
贷：应付职工薪酬
注意：第一，职工薪酬的确认时点：在职工为企业提供服务的会计期间；
第二，在8项构成内容中，辞退福利具有特殊性，辞退福利直接计入管理费用。
（二）职工薪酬的计量标准
1.货币性职工薪酬
（1）国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，，根据工资总额的一定比例计算确定。
（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
（3）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
【例1】20×8年6月，丙公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。
【答疑编号】
应计入生产成本的职工薪酬金额
＝500＋500×（10％十12％＋2％＋％＋2％＋2％十％）＝700（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额
＝100＋100×（10％＋12％＋2％＋％＋2％十2％＋％）＝140（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额
＝180十180×（10％＋2％十2％＋％十2％十2％十％）＝252（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额
＝50十50×（10％＋12％＋2％十％十2％＋2％＋％）＝70（万元）
应计入在建工程成本的职工薪酬金额
＝110＋11O×（1O％＋12％＋2％＋％＋2％＋2％＋％）＝154（万元）
应计入无形资产成本的职工薪酬金额
＝60＋60×（10％＋12％＋2％＋％＋2％＋2％＋％）＝84（万元）
公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：
借：生产成本 7 000 000
制造费用 1 400 000
管理费用 2 520 000
销售费用 700 000
在建工程 1 540 000
研发支出——资本化支出 840 000
贷：应付职工薪酬——工资10 000 000
——职工福利 200 000
——社会保险费 2 400 000
——住房公积金 1 050 000
——工会经费200 000
——职工教育经费150 000
2.非货币性职工薪酬
企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：
（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
借：生产成本
管理费用
在建工程等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
需要注意的是，在以自产产品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。
【例10—1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17％。
【答疑编号】
甲公司的账务处理如下：
（1）决定发放非货币性福利
借：生产成本 2 784 600
管理费用 491 400
贷：应付职工薪酬 3 276 000 计入生产成本的金额为：170×14 000×（1＋17％）＝2 784 600（元）计入管理费用的金额为：30×14 000×（1＋17％）＝491 400（元）
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000（200×14 000）
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000 应交的增值税销项税额＝170×14 000×17％＋30×14 000×17％
＝404 600＋71 400＝476 000（元）
（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例10—2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：
【答疑编号】
（1）计提轿车折旧
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬20 000
借：应付职工薪酬 20 000
贷：累计折旧20 000
（2）确认住房租金费用
借：管理费用40 000
贷：应付职工薪酬40 000
借：应付职工薪酬 40 000
贷：银行存款 40 000
（三）辞退福利的确认和计量
指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工自愿接受裁减而给予的补偿。
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。
（2）企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。
（3）辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例10－3】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞
退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表10—1。
机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表10—2。
表10—2丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工
根据表10－2的资料，丙公司的账务处理如下：
借：管理费用 14 000 000
贷：应付职工薪酬14 000 000
（四）以现金结算的股份支付
对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计算。
1.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付。
应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
借：管理费用
生产成本
制造费用等
贷：应付职工薪酬
2.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付。
①授予日不作处理；
【思考】
1.为什么授予日不做账务处理？
作为企业来说，给职工股份，是为了获得职工提供的劳务而付出的代价，而在授予日，还没有获得职工提供的任何劳务，所以不需要进行账务处理。
2.能否在行权日作账务处理？
不符合权责发生制会计基础。应当在提供服务的会计期间确认为当期费用。
以现金结算的股份支付的一个突出特点是，它是为获取职工服务而付出的代价，就这一点看与工资没有什么区别。但其金额是随着股价的波动而波动的，只有在行权时才能确定其具体金额。按照权责发生制的要求，我们不可能将其全部计入行权当期的成本费用。因此，一个恰当的处理方法，就是在每个资产负债表日按照权益工具的公允价值确定当期应计入成本费用的金额。
在可行权日之后，由于公允价值的波动导致应付职工薪酬的增减，不属于为获取职工服务而付出的代价，不应当再计入相关成本费用，因此，准则规定要计入公允价值变动损益。
②在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
③在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或作相反分录。
【例10—4】2007年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续
服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支
人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。
第四年末，有50人行使了股票增值权。2011年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。
要求：（1）计算等待期内的每个资产负债表日的费用和应付职工薪酬。
（2）根据计算结果编制有关会计分录。
【答疑编号】
【答案】
（1）计算等待期内的每个资产负债表日费用和应付职工薪酬
表10－4 应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：元
①2007年1月1日：授予日不作处理。
②2007年12月31日
借：管理费用77 000
贷：应付职工薪酬77 000 ③2008年12月31日
借：管理费用83 000 贷：应付职工薪酬83 000 ④2009年12月31日
借：管理费用105 000 贷：应付职工薪酬105 000 借：应付职工薪酬112 000 贷：银行存款112 000 ⑤2010年12月31日
借：公允价值变动损益20 500 贷：应付职工薪酬20 500 借：应付职工薪酬 100 000
贷：银行存款100 000 ⑥2011年12月31日
借：公允价值变动损益14 000 贷：应付职工薪酬14 000 借：应付职工薪酬87 500
贷：银行存款87 500
第二节应付债券
一、一般公司债券
（一）公司债券的发行
公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行。
①如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。
②如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。
③债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
借：银行存款【收到的款项】
贷：应付债券——面值【债券的票面价值】
应付债券——利息调整（可能在贷方，也可能在借方）【提示】类似于持有至到期的处理。面值相当于成本明细科目。
关于债券的核算，除了交易性金融资产外，其他均需设置“成本（面值）”、“利息调整”明细科目进行核算。
长期借款与债券基本类似，明细科目为“本金”、“利息调整”。
（二）利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利
率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
1.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借：财务费用等【期初摊余成本×实际利率】
贷：应付利息【债券面值×票面利率】
应付债券——利息调整【可能在贷方，也可能在借方】
2.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目。按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借：财务费用等【期初摊余成本×实际利率】
贷：应付债券——应计利息【债券面值×票面利率】
应付债券——利息调整【可能在贷方，也可能在借方】（三）债券的偿还
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。
1.一次还本付息债券
企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
借：应付债券――面值
――应计利息
贷：银行存款
2.一次还本、分期付息债券
债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借：财务费用等
应付债券――面值
――利息调整（或贷记）
贷：银行存款
【提示】也可以分为两笔分录：
（1）计算最后一期利息费用
借：财务费用等【期初摊余成本×实际利率】
贷：应付利息【债券面值×票面利率】
应付债券——利息调整【可能在贷方，也可能在借方】（2）偿还本金和支付最后一期利息
借：应付利息
应付债券——面值
贷：银行存款
【例10—5】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。
【答疑编号】
甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×＋10 000 000×6％×＝10 432 700（元）
票面利率用来计算票面利息，市场利率用来计算实际利息。
债券实际发行价格为本金和利息之和的现值。
每年支付利息（1000×6％）＝60（万元），最后一年还本1000万元。折现额＝60×（P/A，5％，5）＋1000×（P/F，5％，5）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表10－5。
付息日期支付利
息
利息费
用
摊销的利息调
整
应付债券摊余成
本
2007年12月31
日
10 432 700 2008年12月31
日
600 000 521 635 78 365 10 354 335 2009年12月31
日
600 000 517 82 10 272 2010年12月31
日
600 000 513 86 10 185 2011年12月31
日
600 000 509 90 10 094 2012年12月31
日
600 000 505 * 94 10 000 000 【注】最后一期应摊销的利息调整＝10 094 －10 000 000＝94
通过等式“600 000－最后一期利息费用＝94 ”，可倒挤出最后一期的利息费用为505 。
根据图10一5的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2007年12月31日发行债券
借：银行存款10 432 700
贷：应付债券——面值10 000 000
——利息调整432 700 （2）2008年12月31日计算利息费用
借：财务费用等10 432 700×5％＝ 521 635
应付债券——利息调整78 365
贷：应付利息10 000 000×6％＝600 000 （3）2009年12月31日计算利息费用
借：财务费用等（10 432 700－78 365）×5％＝ 517
应付债券——利息调整 82
贷：应付利息 10 000 000×6％＝600 000
2010年和2011年的会计处理同2009年。
（4）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等505
应付债券——面值10 000 000
——利息调整 94
贷：银行存款 10 600 000 【例题2】（ 2007年考题）甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为％，实际年利率为％，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：
（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入所附表格（不需列出计算过程）。
（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）【答疑编号】
【答案】
（2）①2007年12月31日发行债券
借：银行存款7 755
应付债券——利息调整245
贷：应付债券——面值8 000
②2008年12月31日计提利息
借：在建工程
贷：应付债券——利息调整
应付利息360
③2010年12月31日计提利息
借：财务费用
贷：应付债券——利息调整
应付利息360
④2011年1月10日付息还本
借：应付债券——面值8 000
应付利息360
贷：银行存款8 360
二、可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
企业发生的证券分为下面几类：
1.权益性证券：股票
2.债权性证券：一般公司债券
3.混合性证券：可转换公司债券
（一）负债成份和权益成份的分拆
【例3】某公司2007年1月1日按1 030元发行了面值为1 000元的可转换公司债券。该债券期限为3年，票面利率为6%，利息按年支付；该债券发行时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。
【答疑编号】
负债成份的公允价值＝60×（P/A，8%，3）＋1 000×（P/F，8%，3）＝949（元）
权益成份的公允价值＝1 030－949＝81（元）。
3年期债券，利息按年支付，每年的利息60元，将利息按8%的市场利率，3年期的年金现值系数折现；将面值1 000元按8%的市场利率，3年期的复利现值系数折现。
（二）账务处理
1.债券发行时
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）
—可转换公司债券（利息调整）（差额）（或借记）资本公积—其他资本公积（权益成份的公允价值）
2.负债成份转换前的计息摊销
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息（或应计利息），差额作为利息调整进行摊销。
（1）分期付息，计提的利息通过“应付利息”科目核算；
（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应付债券――应计利息”科目核算。
3.转换时（转股数的计算根据题目要求确定）
按账面价值结转：
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
—转换公司债券（利息调整）（或贷记））
资本公积—其他资本公积
贷：股本
资本公积—股本溢价（差额）
库存现金（以现金支付的不足转换1股的部分）
【例10—6】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本分次付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票。初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。不足1股的，按照初始转股价计算应支付的现金金额。
2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
[（P/F，5，9%）＝，（P/A，5，9%）＝]
【答疑编号】
据此，甲公司的账务处理如下：
利息按年支付，每年的利息1200万元，将利息按9%的市场利率，五年期
的年金现值系数折现；将面值2亿元按9%的市场利率，五年期的复利现值系数折现。
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×＋200 000 000×6%×＝176 656 400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）
借：银行存款200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
【提示】摊余成本176 656 400元
（2）2007年12月31日确认利息费用
借：财务费用等（176 656 400×9%）15 899 076
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
应付利息（200 000 000×6%）12 000 000 收到利息的时候：
借：应付利息12 000 000 贷：银行存款12 000 000
【提示】摊余成本＝账面价值＝176 656 400＋3 899 076＝180 555 476（元）
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：（176 656 400＋3 899 076）/10＝18 055 （股）
不足1股的部分以现金支付
借：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
贷：股本18 055 547 应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524
资本公积——股本溢价185 843 523
库存现金6（×10）
第三节其他负债
其他负债包括应付票据、应付账款、短期借款、应交税费、应付股利、长期借款、长期应付款、专项应付款等，通常应按发生额入账。
一、应交税费
应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。
（一）应交增值税
企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目核算，并在“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。
小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
企业通过各种方式取得物资可以抵扣的增值税额，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，销售物资或提供应税劳务应缴纳的增值税额，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
购进免税农业产品，按应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按买价和规定税率计算的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支出的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例l0－7】甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项1 500 000元。产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。
【答疑编号】
甲公司的账务处理如下：
借：原材料 1 305 000 （1 500 000×87%）
中级会计实务固定资产归纳总结
第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）
2018中级会计实务分录大全,考试必备
《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）
借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销
中级会计实务讲义全
2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：
借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度
2020年中级会计实务高频考点一必背必刷实用技巧
1 笑迎2020年中级会计职称考试，漫漫备考路老高陪你笑傲考场！ 太多视频看不过来？太多题做不过来？其实没那么多，只是感觉多而己！跟着我的脚步，扎扎实实把每一个高频考点弄透，今天我们只负责把今天的考点学好，明天的交给明天的你去解决！ 今天给大家分享： 1． 高频考点背诵的内容。 2． 考点一历年真题。 3． 怎样定目标才有效？ 4． 怎样刷题才有效？ 【高频考点一】会计基础——权责发生制、收付实现制、实质重于形式、谨慎性。 ***背诵的内容（理解并背诵）*** 1. 会计基础（企业、事业单位、民间非营利组织） 2. 行政事业单位，预算会计采用收付实现制（解释：凡是不属于当期的收入和费用，即使款项己在当期 收付,都不作为当期的收入和费用） 3. 企业和民间非营利组织财务会计采用权责发生制（解释：凡是当期己实现的收入和己发生或应当负担 的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表）。 4. 会计信息质量要求：实质重于形式---例：融资租赁，收入的确认（解释：经济实质重于法律形式） 5. 谨慎性---例：计提各种资产减值损失；加速折旧法计提折旧；或有事项披露，预计负债确认等。（解 释：不得高估资产和收益、不得低估费用和损失） 6. 会计基本假设（会计主体、持续经营、会计分期和货币计量） ***一定要会做的题（对的要知道为什么对，错的要知道为什么错）*** 历年真题重现： 1.下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是（ ）。（看清题，问错误的，看题的时候把题中关键词划线） A. 售后租回形成融资租赁会计处理体现了实质重于形式的要求
2 B. 企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求 C. 避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求 D. 适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求 2. 企业发 生的下列交易 或事项， 体现实质重于形式要求的有（ ） A. 合并报表的编制 B. 合同中存在重大融资成分按现销价确定 交易价格 C. 确认预计负债 D. 不重要的前期差错采用未来适用法调整 想一想：甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用， 且不改变用途， 虽然该冰箱所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励， 并不能为企业带来未来的经济利益流入， 从实质重于形式角度， 甲公司不应当作为资产核算， 而是在发生当期计入销售费用。 参考教材P 6 ***怎样订目标才有效*** 不要一下子给自己定太高的目标，太高的目标你很难完成，尤其是像我这样自律性比较差的同学因为完不成，反而会更沮丧。 一开始给自己定一个比较容易能达到的目标，虽然量少可是我最后按时看质量的完成了那么我就会想其实我还可以做得更好，于是再给自己适量增加，当然你也不能把目标定得太过微小当你发现，你能连续不断的达到一个目标，很多天之后，其实这个目标对你来说已经非常容易了就可以定下一个难度更高的目标了。 中级会计一共有三门学科，一般在职人员第一年2科，第二年全力拼一科，如果准备一年把三科都拿来，就必须基础良好，或是上班比较空，有时间可以记背和刷题。 ***怎样刷题才有效*** 真题刷题最重要的就是保持做题的强度，这个时候我们每天都是靠做试卷再加上看视频讲座，要求自己每做一套试卷都是在规定时间内完成的，这也相当于是在模拟考试时的紧张状态，中级会计考的时间是很紧的，往年很多考生试卷都没有答完就到时间了，所以我的建议是临考前每天起码要刷一套，没全部学完的时候，就每天刷前几天刚看完的视
2020年中级会计实务复习资料14
2020年中级会计实务复习资料 多选题 1、下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有()。 A．租赁资产发生的或有支出 B．销售原材料的成本 C．采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧 D．出售无形资产已计提的摊销额 E．主营业务活动以外的其他经营活动应缴的营业税 答案：A,B,C,E [解析] “主营业务活动以外的其他经营活动应缴的营业税”仍在“营业税金及附加”科目核算。考生应熟练掌握“其他业务成本”科目核算的范围。 单选题 2、下列各项中，不属于会计政策变更的是()。 A．改变固定资产净残值 B．所得税核算由应付税款法改为债务法 C．建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 D．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式 答案：A [解析] 改变固定资产净残值属于会计估计变更，不属于会计政策变更。 多选题 3、A注册会计师是Y公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。 下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有()。 A．接受现金捐赠 B．无法偿还的应付账款 C．采用权益法核算下，被投资企业实现净利润
D．企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值 答案：A,B,E,D [解析] 选项A，接受捐赠记入“营业外收入”科目；选项B，应直接转入“营业外收入”科目；选项C，投资企业按享有的份额确认为投资收益；选项D，直接计入当期损益。 单选题 4、企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记()科目。A．投资收益 B．其他业务成本 C．营业外收入 D．管理费用 答案：B [解析] 企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。 多选题 5、下列各项中，不属于国家统一会计制度的是()。 A．《会计档案管理办法》 B．《总会计师条例》 C．《会计基础工作规范》 D．《会计法》 答案：B,D [考点] 我国国家统一的会计制度的有关内容 单选题
备考中级会计实务笔记总结
中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：
中级会计实务笔记全.doc
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%
2020年【中级会计实务】必背会计分录
2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务
1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销
中级会计实务实训资料
《中级财务会计》实务操作实验指导书 一、实验目的 1、学会根据企业的业务特点、管理要求、设置各种会计账簿，掌握账簿启用表的填写规定及方法。 2、掌握原始凭证的要求、内容、方法和种类，熟悉原始凭证的凭证要素，为正确编制记账凭证打好基础。 3、能够按照业务内容编制正确的会计分录，区分各种记账凭证，熟练掌握各种专用记账凭证的审核与填制的要求与方法，熟练运用借贷记账法。 4、熟练运用记账凭证、汇总记账凭证或科目汇总表登记账簿，能够正确的运用会计更正错账的方法更正错账。 5、通过结账，熟悉结账的步骤和规定，掌握结账的具体操作方法，并且能够熟练地编制试算平衡表，掌握编制试算平衡表的方法。 6、能够根据账簿记录编制会计报表，熟悉资产负债表、利润表和具体操作方法，并能够熟练地掌握利润的计算与结转方法。 7、通过会计凭证的装订与保管的操作，掌握会计凭证的装订与保管的要求与方法、保管期限等 二、实务操作的要求与方法 （一）建账 1、建账的要求 （1）日记账。日记账是逐日逐笔记录现金和银行存款基本情况的序时账簿，各单位应建立现金日记账和银行存款日记账。其外在形式应采用订本式，其账页格式一般选用三拦式，但如为了方便编制现金流量表，也可选择多栏式。 （2）分类账。分类账包括总账和明细账。 总账是定期分类地反映各会计要素具体项目总括情况的会计账簿。各单位应按照规范的一级会计科目，结合本单位的实际需要设置必要的总分类账。其外在形式应采用订本式，其账页格式一般选用三栏式。 明细账是定期分类地反映各会计要素具体项目的详细情况的会计账簿。各单位可以根据本单位的实际需要在所设置的各总分类账簿下设置各所属的多个明细账，借以提供更为详尽的会计信息。明细账的外在形式可以采用订本式，活页式和卡片式等多种形式，其账页的格式应根据核算对象的不同要求分别采用三栏式账页、多栏式账页和数量金额式账页以及各种专用账页。 2、建账的方法 （1）填写账簿启用表。按照规定和需要取得各种账簿后，应在账簿的封面标明各账簿的名称，然后按照规定填写账簿启用表。 （2）按照国家税法规定交纳印花税。 （3）按照会计要素的具体项目填写账户名称。 （4）根据会计资料将期初余额填入各日记账、明细账和总账。 3、建账应注意的问题 （1）建账时所填写的内容应使用蓝黑或碳素墨水笔。
2017中级会计师考试 中级会计实务 个人学习笔记【呕心沥血整理】
第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。
2017年中级会计实务复习资料(精华版)
2017年中级会计师《中级会计实务》考前复习资料（最精华） 第一章总论 本章考情分析 本章阐述的是会计基础理论知识，从近三年出题情况看，分数不高，但对后续章节的学习有很大帮助。 近年考点 考点 谨慎性 会计要素的表述 利得和损失的会计处理 第一节财务报告目标 一、财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 【例题1·单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（）。 A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C.反映企业管理层受托责任履行情况 D.满足企业内部管理需要 【答案】D 【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不是满足企业内部管理的需要。 二、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 会计主体界定了会计核算的空间范围。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，
也不会大规模削减业务。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。 【例题2·单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。 A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.货币计量为会计核算提供了必要的手段 D.会计主体确立了会计核算的时间范围 【答案】C 【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。 三、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第二节会计信息质量要求（重点） 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 【例题3·判断题】可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。（）【答案】√ 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
中级会计实务最实用笔记讲义
中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币
劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
中级会计实务知识点总结-所得税
中级会计实务知识点总结——所得税(通俗易懂版) 关于所得税和所得税费用 大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。 所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。 所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。 应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率 所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润） 关于暂时性差异 暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。 什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，
中级会计实务重点内容
第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本 的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算；
2018中级会计实务班讲解第三章
第三章固定资产（P26-44） 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认（定义+确认条件） （一）固定资产的定义 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁；不含房地产）或经营管理而持有的；（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度。（持有时间） 3、固定资产必须是有形资产；注意有生命的动物和植物不属于固定资产，属于生物资产 （二）固定资产的确认条件（和其他资产的确认条件相同） 在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（有价值） 2.该固定资产的成本能够可靠计量（可计量）。 【特别提示】（所有权是否转移是重要标志不是唯一标志） ①常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是 否转移到企业的一个重要标志。（容易出判断题） ②所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产） （三）固定资产确认条件的具体应用（如下细节容易出客观题） 1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（2011年判断题）
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如： 3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。 但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 【补充例题?判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（） 【正确答案】√ 【答案解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量：（按照成本进行初始计量）。 固定资产的取得方式有如下几种： 外购、建造、租入、其他（融资租赁）及存在弃置费用的固定资产 来源不同，固定资产的初始成本计量就不同以下分别解读 （一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2016年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额） 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）
2020会计职称考试《中级会计实务》易混点总结
2020会计职称考试《中级会计实务》易混点总结 一、如何理解实质重于形式要求?体现实质重于形式要求的常见交 易或者事项有哪些? 答：“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或 事项的法律形式。常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有： (1)融资租入固定资产视同自有固定资产。 (2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。 在企业合并中，经常会涉及“控制”的判断，在某些情况下，从 投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或50%以下的股份，但 是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，此时不理应简单地以持股比例来判断是否取得了控制权，而理应根据 实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制水准。 (3)有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认 商品销售收入。 (4)售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交 易是按公允价值达成的情况下，售价高于公允价值的差额应予以递延。 二、工程物资、在建工程盘亏、报废或毁损怎样处理? 答：工程物资盘亏、报废或毁损的处理 (1)建设期间(未完工)发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失： 借：在建工程 贷：工程物资 盘盈的工程物资做相反分录。 (2)非建设期间(已完工)分两种情况：
借：待处理财产损溢 贷：工程物资(批准前先将工程物资转入待处理财产损溢) ①在筹建期间，经过批准后将净损失计入管理费用 借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢 ②非筹建期间，经过批准后将净损失计入营业外支出(批准前计入“待处理财产损溢”) 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢 由以上可知是不区分正常原因和非正常原因的。 在建工程报废或毁损的处理 (1)如果是正常原因造成的 ①如果在建设期间，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，记入继续施工的工程成本。例如A项目报废，记入继续施工的B项目，会计分录为： 借：在建工程――B项目 其他应收款等 贷：在建工程――A项目 ②如果在非建设期间