预算会计课后习题答案作者邢俊英预算会计教材习题答案
第一章预算会计基本理论
◆复习思考
1.答题要点：
预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央预算和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计体系之一。
现行预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等组成。
2.答题要点：
与企业会计相比，预算会计具有以下特点：（1）具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”；（2）具有统一性和广泛性；（3）一般采用收付实现制；不进行成本核算、不计算盈亏；（5）会计核算内容及方法有其特殊性。
3.答题要点：
预算会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
预算会计的主体包括各级政府、行政单位和各类国有事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府，行政单位会计的主体是行政单位，事业单位会计的主体是国有事业单位。
4.答题要点：
预算会计核算的一般原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性和重要性相结合原则、专款专用原则、配比性原则、实际成本原则、一般采用收付实现制原则等十一项。
实际成本原则和配比性原则是单位预算会计特有的原则。
5.答题要点：
预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
资产具有三个基本特征：（1）资产必须是一种经济资源，即资产能为一级政府或行政事业单位服务或带来经济利益；（2）资产必须能以货币计量；（3）资产必须由会计主体所拥有或控制。
负债具有四个基本特征：（1）负债是已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体；（3）负债能以货币计量或可以合理地预计；（4）负债有确切的债权人和到期日。
净资产具有三个基本特征：（1）由于预算会计主体不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益；（2）收支相抵后的差额——结余是预算会
计净资产的主要构成部分，一般不存在分配问题；（3）预算会计的某些净资产具有限定性，比如预算周转金、固定基金、专用基金等。
收入具有三个基本特征：（1）收入必须是非偿还性的，需要偿还的资金来源不能作为收入，而是属于负债的范畴；（2）取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；（3）收入有限定性与非限定性之分，如基金预算收入、专用基金收入、专项资金收入、接受的有规定用途的捐款等属于限定性的收入。
支出具有三个基本特征：（1）支出主要是预算会计主体为实现公共管理职能而发生的资金耗费；（2）支出有限定性支出和非限定性支出之分，比如基金预算支出、专用基金支出、专项资金支出等；（3）支出的确认一般采用收付实现制，个别事项采用权责发生制。
6.答题要点：
预算会计的会计等式有三个：（1）资产=负债+净资产；（2）收入-支出=结余；（3）资产+支出=负债+净资产+收入 。其中，资产+支出=负债+净资产+收入是编制资产负债表的依据。
第二章 预算会计基本核算方法
◆复习思考
1.答题要点：
预算会计科目设置的原则：（1）统一性原则；（2）与政府收支分类科目衔接一致原则；（3）全面、简明实用原则。
预算会计科目按其经济内容，可分为资产、支出、负债、收入、净资产五类；按照预算会计主体，预算会计科目分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目；按核算层次，预算会计的会计科目可分为总账科目和明细账科目两类。
2.答题要点：
会计科目和账户的区别表现为：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，是进行分类核算的依据，本身没有结构；账户则是进行分类核算的载体和工具，有相应的结构，具体反映资金运动状况。
会计科目和账户的联系表现为：会计科目和账户所反映的会计对象的具体内 容是相同的，都是体现对会计要素具体内容的分类；设置会计科目和开设账户的目的都是为了提高分类核算的会计信息；账户是根据会计科目来设置的，会计科目是账户的名称，会计科目性质决定了账户性质。
3.答题要点：
（1）以“借”、“贷”为记账符号，表示经济业务发生后所引起的会计对 象具体内容增加金额和减少金额的记录方向。（2）账户的左方称为“借方”，右
方称为“贷方”，“借方”和“贷方”哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于所发生经济业务的内容和涉及的账户性质。（3）借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（4）按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡，以检查和验证账户记录是否正确。
4.答题要点：
收款凭证用来记录现金和银行存款收进业务；付款凭证用来记录现金和银行存款付出业务；转账凭证用来记录与现金和银行存款收付业务无关的经济业务。
5.答题要点：
（1）国库报来的各种收入日报表；（2）预算拨款凭证和财政直接支付凭证回单；（3）开户行送达的各种转账收款凭证；（4）代理银行报来的财政支出日报表；（5）预算拨款通知单；（6）预算单位财政直接支付申请书；（7）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。
6.答题要点：
（1）收款收据；（2）借款凭证；（3）预算拨款凭证；（4）财政直接支付 入账通知书和财政授权支付额度到账通知书；（5）开户银行转来的收、付款凭证；（6）往来结算凭证；（7）固定资产调拨单；（8）库存材料的出库、入库单；（9）各种税票（事业单位特有）；（10）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。
7.答题要点：
预算会计账簿分为总账、明细账和日记账三类。
8.答题要点：
（1）正确性原则；（2）及时性原则；（3）完整性原则。
9.答题要点：
预算会计报表按预算会计主体的不同，可分为财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表三类。其中：（1）财政总预算会计报表按照编制时间，可分为旬报、月报和年报；按照报表反映的经济内容，可分为资产负债表、预算执行情况表及其他附表；按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表。（2）行政单位会计报表按照经济内容分类，可分为资产负债表、收入支出总表、支出明细表及其附表等；按照编报时间分类，可分为月报、季报和年报；按照编报的层次，可分为本级报表和汇总报表。（3）事业单位的会计报表按照经济内容分类，可分为资产负债表、收入支出表、支出明细表等；按照编报时间分类，可分为月报、季报和年报；按照编报的层次分类，可分为本级报表和汇总报表。
第三章 公共财政管理改革中的预算会计制度
◆复习思考
1.答题要点：
财政总预算会计增加的新核算内容：（1）将预算资金划入政府采购资金专户的核算；（2）采购机关将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算；（3）根据采购合同和认为应当提交的有关文件和资料将全部采购资金划入供应商账户的核算；（4）支付政府采购资金后将财政安排的预算资金列报支出的核算；（5）将政府采购节约的资金，划回采购机关的核算；（6）收到政府采购资金专户发生的利息收入和将利息收入全额作收入缴入同级国库的核算。
行政单位会计增加的新核算内容：（1）将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算；（2）取得政府采购货物、服务等的核算，即在财政总预算会计支付政府采购资金后根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据确认收支的核算，由此出现了无财政拨款流入的拨入经费确认和无财政拨款流出的经费支出确认的行政单位收支的核算；（3）收到政府采购节约资金的核算。
事业单位会计增加的新核算内容：（1）将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算；（2）取得政府采购货物、服务等的核算，即在财政总预算会计支付政府采购资金后根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据确认收支的核算，由此出现了无财政拨款流入的财政补助收入确认和无财政拨款流出的事业支出确认的事业单位收支的核算；（3）收到政府采购节约资金的核算。
2.答题要点：
增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个总账会计科目。
3.答题要点：
增设“ 财政专户返还收入”科目。
4.答题要点：
（1）增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”两个净资产类一级会计科目；（2）对“事业结余”科目核算内容进行了调整；（3）对“财政补助收入”科目相关明细科目的设置进行了调整；（4）对“事业支出”科目相关明细会计科目的设置进行了调整；（5）要求建立预付账款备查簿，详细登记使用财政拨款支付的预付账款以及其中使用当年财政拨款支付的预付账款。
5.答题要点：
（1）增设3个会计科目：净资产类“财政专户管理资金结余”科目，收入类“财政专户管理资金收入”科目，支出类“财政专户管理资金支出”科目；（2）在 “其他财政存款”科目的具体核算内容中增加“未纳入预算并实行财政专户
管理的资金存款”（3）增设财政专户管理资金分部门收支情况表和财政专户管理资金分科目收支情况表等有关会计报表。
第四章财政总预算会计概述
◆复习思考
1.答题要点：
财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。
财政总预算会计具有以下特点：（1）与预算管理密切相连；（2）一般采用收付实现制，但国库集中支付年终预算结余资金采用权责发生制；（3）不直接办理现金收付业务，不直接使用资金，不涉及材料、固定资产等核算业务，也不需要设置固定资产、库存材料、现金等会计科目；（4）以预算收支核算为主，不进行成本核算。
2.答题要点：
财政总预算会计体系分为中央级财政总预算会计、省级财政总预算会计、市级财政总预算会计、县级财政总预算会计和乡镇级财政总预算会计五级。
3.答题要点：
（1）《财政总预算会计制度》；（2）《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》；（3）《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》；（4）《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》；（5）《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》；（6）《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》；（7）《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知》；（8）《财政部关于应发未发国债和预算稳定调节基金会计核算的通知》；（9）《财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》；（10）《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》等。
4.答题要点：
资产类科目“财政零余额账户存款”，负债类科目“已结报支出”，净资产类科目“国有资本经营预算结余”、“预算稳定调节基金”、“财政专户管理资金结余”，收入类科目“国有资本经营预算收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“调入预算稳定调节基金”、“财政专户管理资金收入”，支出类科目“国有资本经营预算支出”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”、“安排预算稳定调节基金”、“国有资本经营预算调出资金”和“财政专户管理资金支出”。
5.答题要点：
（1）各级财政总预算会计应按有关制度规定设置会计科目和使用说明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。（2）明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。（3）为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，各级财政总预算会计必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或打乱科目编码。（4）财政总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码，不得只填编码，不填名称。
第五章财政收入和支出的核算
◆复习思考
1.答题要点：
财政收入是国家为实现其职能的需要，根据法令和法规取得的非偿还性资 金，是一级财政的资金来源。财政收入一般包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）、调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。
财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政支出一般包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金）、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。
2.答题要点：
一般预算收入的缴库方式有两种：直接缴库和集中汇缴。实行直接缴库方式的有：税收收入、非税收入等；实行集中汇缴方式的有：小额零散税收和非税收入中现金缴款。
3.答题要点：
一般预算支出的支付方式有财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种。
实行财政直接支付的资金类型包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、国有资本经营预算支出、转移支出等。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出，主要是零星采购支出、特别紧急支出和经财政部门批准的其他支出。实拨资金方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付，主要包括预拨款项、实拨专户资金等。
4.答题要点：
征收机关主要包括财政部门、税务部门和海关。其中财政部门主要负责征收
国有资本经营收入、其他收入等非税收入；税务部门主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的一些非税收入；海关主要负责征收关税、代征的进口货物增值税和消费税等。
5.答题要点：
按照现行分税制财政管理体制的规定，在中央与地方之间，一般预算收入分为：中央固定收入、地方固定收入、中央与地方共享收入。（1）中央固定收入主要包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的收入（包括营业税、利润和城市维护建设税），未纳入共享范围的中央企业所得税等。（2）地方固定收入主要包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税），城镇土地使用税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，遗产和赠与税，烟叶税，土地增值税等。（3）中央与地方共享收入主要包括：国内增值税，纳入共享范围的企业所得税和个人所得税，资源税，证券交易印花税。
6.答题要点：
国库的基本职责是：（1）办理国家预算收入的收纳、划分和留解；（2）办理国家预算支出的拨付；（3）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况；（4）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，应依照税法协助扣收入库；（5）组织管理和检查指导下级国库的工作；（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。
国库的主要权限是：（1）督促检查各经收处和收入机关所收之款是否按规定全部缴入国库，发现违法不缴的，应及时查究处理；（2）对擅自变更各级财政之间收入划分范围、分成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余额的，国库有权拒绝执行；（3）对不符合国家规定要求办理退库的，国库有权拒绝办理；（4）监督财政存款的开户和财政库款的支拨；（5）任何单位和个人强令国库办理违反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并要及时向上级报告；（6）对不符合规定的凭证，国库有权拒绝受理。
7.答题要点：
（1）由于对工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（3）企业按计划上缴税利，超过应缴数额需要退库的；按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴。（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。
8.答题要点：
财政资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不
同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。
财政资金调拨形式包括补助、上解、调入、调出。
资金调拨收入包括补助收入、上解收入、调入资金和调入预算稳定调节基金。
资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。
9.答题要点：
分别不同情况通过补助收入、上解收入、调入资金等会计科目核算。
10.答题要点：
（1）通过专户拨付的工资统发资金、政府采购资金，按专户拨付用款单位、收款人、供应商的拨款数列报支出；（2）国库管理制度改革资金按预算单位实际支出数列报支出；（3）实拨资金按财政拨款数列报支出；（4）预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理，到期后按规定的列报口径转列支出；（5）收回当年拨款冲销已列支出，对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出；（6）基本建设支出，根据拨付用款单位数列报支出。
◆操作练习
题一：参考答案
1.借：国库存款 500000
贷：一般预算收入 500000
2.借：国库存款 200000
贷：基金预算收入 200000
3.借：国库存款 100000
贷：基金预算收入 100000
4.借：一般预算支出 150000
贷：国库存款 150000
同时，
借：其他财政存款 150000
贷：专用基金收入 150000
5.借：其他财政存款 100000
贷：专用基金收入 100000
6.借：国库存款 180000
贷：补助收入——一般预算补助 100000
——基金预算补助 50000
——国有资本经营预算补助 30000
7.借：国库存款 500000
贷：上解收入——一般预算上解 300000
——基金预算上解 200000
8. 借：其他财政存款 500000
贷：财政专户管理的资金收入 500000
9.借：国库存款——一般预算存款 100000
贷：调入资金——一般预算调入资金 100000
同时，
借：调出资金——政府性基金预算调出资金 50000
国有资本经营预算调出资金 50000
贷：国库存款——基金预算存款 50000 ——国有资本经营预算存款 50000
10.借：预算稳定调节基金 60000
贷：调入预算稳定调节基金 60000
题二：参考答案
1. 借：一般预算支出 200000
贷：国库存款 200000
2.借：一般预算支出 50000
贷：预拔经费 50000
3. 借：基金预算支出 180000
贷：国库存款 180000
4.借：国有资本经营预算支出 500000
贷：国库存款 500000
5.借：专用基金支出——粮食风险基金 200000
贷：其他财政存款 200000
6. 借：补助支出——一般预算补助 80000
——基金预算补助 10000
——国有资本经营预算补助10000
贷：国库存款 100000
7. 借：上解支出——一般预算上解 500000
——基金预算上解 30000
贷：国库存款 530000
8. 借：调出资金——一般预算调出资金 30000
贷：国库存款——一般预算存款 30000
同时，
借：国库存款——基金预算存款 30000
贷：调入资金——政府性基金预算调入资金 30000
9.借：国有资本经营预算调出资金 200000
贷：调入资金——一般预算调入资金 200000
10.借：财政专户管理资金支出 50000
贷：其他财政存款 50000 第六章财政资产、负债和净资产的核算
◆复习思考
1.答题要点：
财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存 款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。
财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。
财政净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，是财政资产减去财政负债的 差额，包括各项结余、预算调节稳定基金和预算周转金等。
2.答题要点：
财政性存款，又称财政存款，是财政部门代表国家所掌管的财政资金。
财政性存款管理应当遵循以下原则：（1）集中管理，统一调度。（2）严格控 制存款开户（3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。（4）转账结算，不提取现金。（5）在存款余额内支付，不得透支。
3.答题要点：
财政性存款的核算应设置“国库存款”和“其他财政存款”两个会计账户。“国库存款”账户核算各级财政在国库的预算资金存款，“其他财政存款”会计账户核算各级财政未列入“国库存款”账户的其他各项财政存款。
4.答题要点：
财政总预算会计核算的有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。其管理应遵循以下要求：（1）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。（2）支付购买有价证券的资金不能列作支出。（3）当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。（4）有价证券应按取得时实
际支付的价款记账，购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。
5.答题要点：
在途款是一种在途未达款项，是决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的待结算资金。
6.答题要点：
暂付款是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项，以及调度 到财政专项资金账户的待结算资金。暂存款是指各级财政临时发生的应收、暂收和收到不明性质的款项。暂存款和暂付款核算财政部门与预算单位之间的往来款项。
与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。与上级往来是指本级财政与上级财政在预算执行过程中由于向上级财政借款或财政体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债务。上级往来和与下级往来核算上下级财政之间的往来款项。
7.答题要点：
预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨 款。
8.答题要点：
借入款是按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。
财政总预算会计应设置“借入款”科目。举借债务时，借记“国库存款”科 目，贷记“借入款”科目；到期偿还本金时，借记“借入款”科目，贷记“国库存款”科目；支付借入款利息时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”科目。
9.答题要点：
财政结余是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结余、国有 资本经营预算结余、专用基金结余和财政专户管理资金结余。
10.答题要点：
结转预算结余的一般预算类收入包括一般预算收入、一般预算调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）、调入预算稳定调节基金等；一般预算类支出包括一般预算支出、一般预算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）、安排预算稳定调节基金等。
结转基金预算结余的基金预算类收入包括基金预算收入、基金预算调拨收入
（补助收入、上解收入、调入资金）；基金预算类支出包括基金预算支出、基金预算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）。
结转国有资本经营预算结余的国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和国有资本经营预算调拨收入中的补助收入；国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出、国有资本经营预算调拨支出中的补助支出和调出资金。
11.答题要点：
预算周转金是各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。
预算周转金的来源渠道一般有两个：一是用本级年度预算结余资金设置、补充；二是由上级财政部门拨入。
预算周转金只作平衡预算收支临时周转使用，不能安排支出。
◆操作练习
题一：参考答案
1.借：国库存款——一般预算存款 100000
——基金预算存款 50000
——国有资本经营预算存款 60000
贷：一般预算收入 100000
基金预算收入 50000
国有资本经营预算收入 60000
2.借：一般预算支出 80000
贷：国库存款——一般预算存款 80000
3.借：基金预算支出 100000
贷：国库存款——基金预算存款 100000
4.借：其他财政存款 50000
贷：专用基金收入 50000
5.借：专用基金支出 40000
贷：其他财政存款——粮食风险基金存款 40000
6.借：暂付款 300000
贷：国库存款——一般预算存款 300000
7.借：有价证券 100000
贷：国库存款——一般预算存款 50000
——基金预算存款 50000
8. 借：国库存款 210000
贷：有价证券 200000
基金预算收入 10000
9.借：国库存款 200000
贷：与上级往来 200000
10.借：与下级往来——A县 100000
贷：国库存款——基金预算存款 100000
题二：参考答案
1.借：预拨经费 180000
贷：国库存款 180000
2.借：一般预算支出 200000
贷：预拨经费——农业部 200000
3.借：一般预算支出 950000
贷：基建拨款 950000
4.借：与下级往来——A省 100000
贷：国库存款 100000
5.借：补助支出 200000
贷：与下级往来——B省 200000
6.借：与下级往来——B省 180000
贷：上解收入 180000
7.借：补助支出 90000
贷：与下级往来——C省 90000
8.借：暂付款——国家工商局 50000
贷：国库存款 50000
9.借：暂存款——国家工商局 50000
贷：一般预算收入 50000
10.借：暂付款——教育部 200000
贷：国库存款 200000
11.借：国库存款 50000
一般预算支出 150000
贷：暂付款——教育部 200000
12.借：借入款 1000000000
一般预算支出 50000000
贷：国库存款 1050000000 题三：参考答案
1.编制年终转账会计分录。
（1）将一般预算类收入科目贷方余额转入“预算结余”科目，
借：一般预算收入 500000
补助收入—— 一般预算补助 50000
上解收入——一般预算上解 50000
贷：预算结余 510000
（2）将一般预算类支出科目借方余额转入“预算结余”科目，
借：预算结余 490000
贷：一般预算支出 400000
补助支出—— 一般预算补助 45000
上解支出—一般预算上解 40000
调出资金—一般预算调出资金 5000
（3）将基金预算类收入科目贷方余额转入“基金预算结余”科目，
借：基金预算收入 200000
补助收入——基金预算补助 40000
上解收入——基金预算上解 50000
调入资金——政府性基金预算调入资金 10000
贷：基金预算结余 300000
（4）将基金预算类支出科目借方余额转入“基金预算结余”科目，
借：基金预算结余 295000
贷：基金预算支出 210000
补助支出——基金预算补助 35000
上解支出——基金预算上解 50000
（5）将国有资本经营预算类收入科目贷方余额转入“国有资本经营预算结余”科目，
借：国有资本经营预算收入 100000
补助收入——国有资本经营预算补助 20000
贷：国有资本经营预算结余 120000
（6）将国有资本经营预算类支出科目借方余额转入“国有资本经营预算结余”科目，
借：国有资本经营预算结余 100000
贷：国有资本经营预算支出 80000
补助支出——国有资本经营预算补助 20000
（7）将专用基金收入科目贷方余额转入“专用基金结余”科目，
借：专用基金收入 50000
贷：专用基金结余 50000
（8）将专用基金支出科目借方余额转入“专用基金结余”科目，
借：专用基金结余 45000
贷：专用基金支出 45000
2.计算本年度各项结余的滚存结余
（1）本年预算结余=510000-490000=20000（元）
本年预算滚存结余=20000+20000=40000（元）
（2）本年基金预算结余=300000-295000=5000（元）
本年基金预算滚存结余=3000+5000=8000（元）
（3）本年国有资本经营预算结余=120000-100000=20000（元）
本年国有资本经营预算滚存结余=5000+20000=25000（元）
（4）本年专用基金结余=50000-45000=5000（元）
本年专用基金滚存结余=2000+2000=4000（元）
3.增设预算周转金
借：预算结余 2000
贷：预算周转金 2000
第七章 财政总预算会计报表
◆复习思考
1.答题要点：
财政总预算会计报表按照不同标准，可分为不同种类。（1）按照编制时间，可分为旬报、月报和年报；（2）按照反映的经济内容，可分为资产负债表、预算执行情况表、其他附表；（3）按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表。
2.答题要点：
年终清理主要事项包括：（1）核对年度预算；（2）清理本年预算收支；（3）组织征收机关和国库进行年度对账；（4）与代理银行对账；（5）清理核对当年拨款支出；（6）清理往来款项；（7）对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。
3.答题要点：
年终结账一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。
年终转账的要点：（1）在年终清理和结算的基础上，账目核对无误后，计算 出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”；（2）将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账
凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”、“专用基金结余”、“财政专户管理资金结余”科目冲销。
4.答题要点：
资产负债表月报是反映月末一级政府财务状况的报表。资产负债表月报中资产、负债、净资产、收入和支出五大类会计要素都有数字反映，其平衡公式为“资产+支出＝负债+净资产+收入”。
资产负债表年报是反映年末一级政府所拥有的资产、负债和净资产情况的 报表。资产负债表年报分为年终结账前年报和年终结账后年报。年终结账前的资产负债表年报的与资产负债表月报相同。年终结账后的资产负债表年报中只有资产、负债和净资产三个会计要素反映数字，平衡公式为“资产＝负债+净资产”。
5.答题要点：
预算执行情况表旬报是反映从月初到本旬为止的主要预算收支完成情况的报表。每月上、中旬各报一次，下旬免报。旬报一般按照《政府收支分类科目》收支列报“类”和其中主要“款”。
预算执行情况表的月报是反映从年初到本月末为止的预算收支完成情况的报表。预算执行情况表月报的列报内容一般要比旬报详细。
预算执行情况表年报，是反映整个预算年度政府预算收支执行情况及其结果 的报表。预算执行情况年报包括一般预算收支决算总表、一般预算收入决算明细表、一般预算支出决算明细表、基金预算收支决算总表和政府性基金收支及结余情况表、国有资本经营预算收支决算总表和国有资本预算收支决算明细表等。
6.答题要点：
编制汇总财政会计报表时，上下级之间相互冲销的项目有：本级财政的“与下级往来”和下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等。
◆操作练习
参考答案
1.根据12月发生的经济业务编制相应的会计分录
（1）借：国库存款 —— —般预算存款 100000
贷：一般预算收入 100000
（2）借：国库存款—— 基金预算存款 80000
贷：基金预算收入 80000
（3）借：预拨经费 20000
贷：国库存款 —— —般预算存款 20000
（4）借：一般预算支出 25000
贷：国库存款 —— —般预算存款 25000
（5）借：基金预算支出 8000
贷：国库存款 —— 基金预算存款 8000
（6）借：暂付款 50000
贷：国库存款 —— —般预算存款 50000
（7）借：预算结余 4500
贷：预算周转金 4500
2.编制结账前的资产负债表（参见资产负债表）
3.编制年终转账会计分录：
（1）结转本年一般性预算收入
借：一般预算收入 125500
补助收入 1100
上解收入 560
贷：预算结余 127160
（2）结转本年一般性预算支出
借：预算结余 52000
贷：一般预算支出 50000
补助支出 1200
上解支出 800
（3）结转本年基金预算收入
借：基金预算收入 83100
贷：基金预算结余 83100
（4）结转本年基金预算支出
借：基金预算结余 10200
贷：基金预算支出 10200
（5）结转本年专用基金收入
借：专用基金收入 1800
贷：专用基金结余 1800
（6）结转本年专用基金支出
借：专用基金结余 1500
贷：专用基金支出 1500
4.编制结账后的资产负债表（参见资产负债表）
资产负债表
201×年12月31日 单位：元
资产部类 负债部类
科目 科目名称 年末数 年末数 科目科目名称 年末数 年末数
编码 （结账前）（结账后）编码（结账前） （结账后）资产 负债
101 国库存款 85800 85800
211借入款
860 860
102 其他财政存款 3400 3400
212暂存款
104 有价证券 2000 2000
222与上级往来
105 在途款 1830 1830
负债合计
860 860
111 暂付款 50000 50000
净资产
112 与下级往来 301预算结余
9000 84160
121 基建拨款 2400 2400
305基金预算结余
2310 75210
122 预拨经费 22000 22000
306国有资本经营预算结余
资产合计 167430 167430
307专用基金结余
900 1200
支出 315预算稳定调节基金
501 一般预算支出 50000
321预算周转金
6000 6000
505 基金预算支出 10200
323财政专户管理资金结余
506 国有资本经营预算支出 净资产合计
18210 166570
507 专用基金支出 1500
收入
511 补助支出 1200
401一般预算收入
125500
512 上解支出 800
405基金预算收入
83100
513 调出资金 406国有资本经营预算收入
515 安排预算稳定调节基金 407专用基金收入
1800
516 国有资本经营预算调出
资金 411补助收入
1100
523 财政专户管理资金支出 412上解收入
560
414调入资金
415调入预算稳定调节基金
423财政专户管理资金收入
支出合计 63700 收入合计
212060
资产部类合计 231130 167430 负债部类合计 231130
167430
注：表中的补助、上解均为一般预算补助。
第八章 行政单位会计概述
◆复习思考
1.答题要点：
行政单位会计是行政单位核算、反映和监督本单位预算执行的专业会计，是预算会计的重要组成部分。
行政单位会计具有以下特点：（1）会计核算比较简单。（2）其收支核算必须严格服从预算管理。（3）经费来源渠道单一，基本全部来源于财政预算拨款。（4）不需要进行成本核算，但要讲求经济核算。（5）会计核算一般采用收付实现制，但年终结余资金的核算采用权责发生制。
2.答题要点：
行政单位的会计组织系统可分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
3.答题要点：
行政单位会计的核算目前主要遵循的制度包括：（1）《行政单位会计制度》，（2）《行政单位财务规则》，（3）《行政事业单位会计决算报告制度》，（4）《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》（5）《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》，（6）《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》，（7）《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》，（8）《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》，（9）《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》，（10）《财政部关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金账务处理问题的通知》。
3.答题要点：
行政单位会计科目分为资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目、支出类科目五类，共有22个。其中资产类科目8个、负债类科目6个、净资产类科目2个、收入类科目3个、支出类科目3个。具体科目名称参见行政单位的会计科目表。
第九章行政单位收入和支出的核算
◆复习思考
1.答题要点：
行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。行政单位支出是指行政单位开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出和自筹基本建设支出。
2.答题要点：
对于财政经费拨款，在财政直接支付下，行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知单时，确认拨入经费和预算外资金收入；在财政授权支付下，行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知单时，确认拨入经费和预算外资金收入；在财政实拨资金方式下，
行政单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费和预算外资金收入。对其他收入，一般应在收到款项时予以确认。
3.答题要点：
拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预 算经费。预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。两者都是属于行政单位获取的财政资金。
4.答题要点：
经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现公共 管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，属于非生产性支出。
经费支出按照不同角度，可以分为不同类型。（1）按经济用途分类。经费支 出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个和家庭的补助、基本建设支出和其他资本性支出。（2）按资金支出性质分类。经费支出可分为基本支出和项目支出。（3）按资金类型分类。经费支出可分为财政拨款支出、政府性基金支出和其他资金支出。
5.答题要点：
结转自筹基建是行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。
6.答题要点：
其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。主要包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。
◆操作练习
题一：参考答案
1.借：零余额账户用款额度 500000
贷：拨入经费 400000
预算外资金收入 100000
2.借：经费支出 1500000
贷：拨入经费 1500000
同时，
借：固定资产 1500000
贷：固定基金 1500000
3.借：库存材料——甲材料 2000000
贷：拨入经费 2000000