注册会计师考试例题

【例题52·计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：

（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。

（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。

（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。

（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。

（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。

要求：根据上述资料计算下列指标：

（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。

（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲类商品第一季度的实际毛利率=600－510

600=15%

（2）

①甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300×（1-15%）=255（万元）

②甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500×（1-15%）=425（万元）

③甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）

（2）售价金额核算法。

是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：

商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）

本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）

期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）

【例题53·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。(2008年考题)

A.46

B.56

C.70

D.80

【答案】 B

【解析】本月销售商品的实际成本=80×（30+40）/（46+54）=56（万元）。

【例题54·判断】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。( ) （2007年考题）

【答案】×

【解析】应为商品销售收入乘以成本率，而不是商品进销差价率。

【例题55·计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。

要求：

（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。

（2）计算已销日用百货的实际成本

（3）计算期末库存日用百货的实际成本。

【答案】

（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%

（2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元）

（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）

七、存货清查

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。

存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

（一）存货盘盈的账务处理

管理费用待处理财产损溢原材料等

【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：

批准处理前：

借：原材料60 000

贷：待处理财产损溢60 000

批准处理后：

借：待处理财产损溢60 000

贷：管理费用60 000

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

原材料待处理财产损溢其他应收款

【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：

批准处理前：

借：待处理财产损溢100 000

贷：原材料100 000

（2）批准处理后：

借：管理费用100 000

贷：待处理财产损溢100 00

【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。甲公司应编制如下会计分录：

批准处理前：

借：待处理财产损溢30 000

贷：原材料30 000

批准处理后：

由过失人赔款部分：

借：其他应收款20 000

贷：待处理财产损溢20 000

残料入库：

借：原材料 2 000

贷：待处理财产损溢 2 000

材料毁损净损失：

借：管理费用8 000

贷：待处理财产损溢8 000

【例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：

借：待处理财产损溢70 000

贷：原材料70 000

批准处理后：

借：其他应收款50 000

营业外支出——非常损失20 000

贷：待处理财产损溢70 000

【例题56·单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。

A.管理不善造成的存货净损失

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失

D.应由过失人赔偿的存货损失

【答案】A

【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出——非常损失”科目。

八、存货减值

(一)存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【例题57·单选】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年考题）

A．-10 B．0 C．10 D．12

【答案】D

【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。

【例题58·单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。

A．0 B．4 C．10 D．6

【答案】C

【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+(36-30) =10(万元)。

(二)存货跌价准备的会计处理

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

存货跌价准备资产减值损失

（1）计提存货跌价准备

（2）冲回多计提的存货跌价准备

【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备20 000

贷：存货跌价准备20 000

假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备金额20 000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：存货跌价准备15 000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备15 000

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

【例题59·计算分析】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。

要求：编制出售商品时的会计分录。

【答案】

借：银行存款105.3

贷：主营业务收入90

应交税费——应交增值税（销项税额）15.3

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

借：存货跌价准备20

贷：主营业务成本20

【例题60·综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：

（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。

（6）6月份发出材料情况如下：

①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。

②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

③6月30日对外销售发出W材料600千克。

（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。

（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

（3）

①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。

②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。

（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。

（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）

【答案】

（1）

①借：原材料——W材料217.8

应交税费——应交增值税（进项税额）36.72

贷：其他货币资金——银行汇票存款254.52

借：银行存款45.48

贷：其他货币资金——银行汇票存款45.48

②借：原材料——W材料163.4

应交税费——应交增值税（进项税额）27.71

贷：应付票据191.11

③借：原材料——W材料1415

应交税费——应交增值税（进项税额）240.55

贷：实收资本1655.55

④借：银行存款200.07

贷：其他业务收入171

应交税费——应交增值税（销项税额）29.07

（2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克）

（3）

①借：待处理财产损溢14

贷：原材料——W材料14（0.28×50）借：营业外支出 4

其他应收款10

贷：待处理财产损溢14

②产品的定额分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56

A产品的成本=20×24×0.56=268.8（万元）

B产品的成本=10×52×0.56=291.2（万元）

③借：生产成本——A产品268.8

——B产品291.2

制造费用196（0.28×700）

管理费用126（0.28×450）

贷：原材料——W材料882

借：委托加工物资28

贷：原材料28

结转销售材料的成本：

借：其他业务成本168

贷：原材料——W材料168

（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元）（5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 （万元）

借：资产减值损失89.2

贷：存货跌价准备89.2

（6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。