自考0162《会计制度设计》综合设计题

《会计制度设计》历年综合设计题

2010年1月

39．甲公司正在设计材料采购、验货、付款处理的程序，包括确定材料采购、验货、付款流程的控制点。你认为该如何完成此项工作？

答案要点：

（1）设计材料采购、验货、付款处理程序，具体包括：

①供货方将材料发票、运单和退货单通过银行寄至购货方；

②购货方财会部门收到寄来的单据，交供应部门审核并编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单给运输部门提货；

③仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交供应部门；

④供应部门将收货单和合同再次审核无误后，将购货方单据交和收货单一并交财会；

⑤财会对照合同副本审核无误后，授权出纳办理付款后在发票上加盖“付讫”章，与订购单副本一并归档。

（2）材料采购、验货、付款控制点采购材料入库验收、记账与付款分管；加强收料单与合同核对，材料验收后才付款；定期帐帐、帐卡和帐实核对。

40.某集团公司是一家大型企业，集团公司内有许多企业，其生产工艺特点既有单步骤生产也有多步骤生产；生产组织特点既有大量生产、成批生产，也有单件生产；在成本管理要求上有些要计算自制半成品成本，有些则不需要。请为该集团公司不同的成本计算对象设计成本计算方法。

答案要点：

（1）实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本方法。企业设计选用何种成本计算方法的原则：根据企业自身生产组织、生产工艺特点和管理要求，即科学合理性原则；考虑企业核算工作的实际条件，即切实可行性原则；选定方法后不应经常变动，即相对稳定性原则。（2）对于集团公司大量大批单步骤生产或大量大批但管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品的企业，采用品种法。

对于单件组织生产的产品或小批单件但管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生

产的产品，采用分批法。

对于大量大批且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。

41.甲公司是一家大型企业，其销售业务一般采用非合同发货制，请为该公司制定非合同发货制销售业务处理程序设计要点和销售与收款业务流程控制要点。答案要点：

（1）非合同发货制的销售业务处理程序设计的要点：

①销售部门根据客户要求和产品价格目录编制销货发票；

②经销售部门主管（可以授权销售员）和会计部门主管审核后，授权出纳部门收款；

③仓库根据已经付款的销售发票发货，并登记产成品保管账簿。

④销售部门和会计部门分别登记销售业务的相关账簿。

（2）非合同发货制销售与收款业务流程控制要点

①销售开票、发货、收款和记账分管。

②销售价格按有关标准（如价目簿）执行；并予以审核。

③③一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失。

④定期进行账账、账实核对。

2010年10月

39、某企业拥有自己的运输部门。供应部门将提货单交给运输部门，运输部门将提货任务下达给司机。司机A与仓库保管员B达成合谋共识，A利用自己承担提货任务的机会，将一部分货物私自转卖他人后，再行入库，入库时B明知入库货物数量短缺，但仍在收料单上签收，财会部门依据发票、代垫运单以及收料单等原始凭证，对照合同副本进行审核无误后办理付款。此举导致该仓库存货账实严重不符，且直至年终财产清查时才得以觉察，但已给企业带来严重的经济损失。

要求： (1)根据上述资料，请你评价该企业的内部控制制度。

(2)请为该企业提出内部控制制度的改进建议，以尽可能减少或避免上述事件的再度发生(请从盘存制度、验收制度、存货稽核制度等角度进行阐述)。

40、请设计外购设备具体的业务流程(包括涉及的部门和控制要点)。

41、某公司是一家小型企业，其生产组织和工艺特点是大量大批多步骤加工，期末在产品数量较多，有两个辅助生产车间。根据企业成本管理的要求，不需要分步计算半成品成本。

要求：请为该公司设计合适的产品成本计算方法和成本计算流程。

2011年1月

39.甲企业材料仓库以往的收发料业务内部控制不严，经常发生差错。请你为甲公司设计一套较科学的材料发料程序，并确定材料发料业务处理流程的控制点。

材料发料程序：

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；

③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。

材料发料业务处理流程的控制点：

①材料领用审核、发放和记账分管；

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性。

③定期进行账账、账卡、账实和表表核对。

40.甲公司是一家大量、大批多步骤生产的企业。该公司有三个生产步骤，根据成本管理的要求，有两种方案可供选择：

(1)除计算最后步骤生产的产品成本以外，还需要提供各生产步骤的半成品成本资料。

(2)只计算最后步骤生产的产品成本，不需要提供各生产步骤的半成品成本资料。

要求：(1)请指出两种不同方案选择各适用哪种成本计算方法并解释其核算特点。

(2)请为甲公司设计第二种方案所适用的成本计算流程。

答：(1)第一种方案适用的成本计算方法是逐步结转分步法，第二种方案使用的成本计算方法是平行结转分步法。

逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所汇集的成本，费用和产量记录，计量自制，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法。平行结转分步法，又称“不计算半成品把成本法”，是先计算各加工步骤发生的生产费用中应计入完工产品成本的“份额”。然后由财会部门进行平行汇总，形成企业最终产品成本的一种成本计算方法。

(2)第二种方案适用的是平行结转分步法，其成本计算流程是：

①按生产不知何产品品种开设基本生产成本明细账，根据各种费用凭证或费用分配表登记各基本生产成本明细账。

②月终，各步骤将其生产费用在完工产品和加工中在产品之间分配，计算各步骤生产费用应计入产成品成本的份额。

③将各步骤生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的份额，即为本步骤期末在产品成本。

④将各步骤应计入产成品的份额平行想家，即可计算出完工产成品总成本，再除以完工产品数量，即为完工产成品单位成本。

41某公司是一家大型企业，长期以来商品销售都采用提货制，今年全部改为发货制，但最近经常发生差错。经调查，除了管理上的一些问题以外，该公司发货单的设计为一式三份，一份为销售部门联，一份为仓库联，另一份为提货出门联。

要求：(1)该公司现在发货单的设计是否可行?发货单的设计存在哪些不足?

(2)请为该公司设计发货制下的发货单(要求指明每份发货单的用途)。

答：(1)发货单的设计不可行，存在严重问题，发货单的设计沿用了提货制下的发货单，缺少运输部门联和会计部门联。

(2)发货制下的发货单一般一式五份：两份送成品仓库做好打包发货准备，发货后一份留仓库记成品卡：一份退回销售部门；一份送企业内部的运输部门，如系发往外地，运输部门应根据“运往地点”确定运输日期，然后据以向仓库取货发运，办妥运输后，著名“托运日期”以便日后查考；一份送门卫部门，代替货物出厂通知，亦可另行开具“货物出厂通知单”；一份留存销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一份开具发票，一并送会计部门核对后办理货款结算。

2012年1月

39．某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各用料部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，由仓库保管员根据领料单发出材料。由于存货保管员工作认真负责，存货保管记录齐全，收发频繁，考虑到实际情况没有对存货进行实地盘点。

要求：(1)根据上述资料，请指出该企业内部会计控制制度存在的主要问题及可能导致的弊端。

(2)请对该企业内部会计控制中存在的问题进行补充性或修正性设计。

40．某企业是一家大量、大批多步骤生产的企业。该公司有两个生产步骤但管理上不要求计算半成品成本。

要求：(1)请为该企业设计合适的成本计算方法，重点规划其成本计算对象和成本计算期。

(2)根据适用的成本计算方法，设计成本计算流程。

41．某企业在商业街设立一个产品销售网点，主要进行产品的零售。王某是该销售网点的店长兼任记账员。自2007年以来，他采用截留销售款、账内做假账等方式，将单位公款用于赌博，使企业业直接经济损失50余万元。

王某挪用公款主要有两种手段，一是直接挪用销售款，二是做假账。王某自2007年担任店长起，多次从店销售款中直接取走现金，两年的时间里挪用30多万元去赌博；在兼任记账员期间，他又利用负责清理收回销售网点的外单位欠款机会，将收回的外单位欠款数10万元输在赌桌上并做坏账处理。与此同时，利用自己既是店长又是记账员的便利，王某又采取账内做假账的方式来掩盖其舞弊行为。企业每年对他的经营情况进行审计，但只是简单的核对账目，基本上是在走形式。

要求：(1)根据上述资料，请指出该企业内部会计控制制度存在哪些主要问题。

(2)请指出该销售网点的销售与收款业务流程设计的控制要点。

解答

39.主要问题：

1.仓库保管员并不是根据领料单直接发出材料，否则存贷不能实行棵树的计划和控制，可能导致缺贷损失。

2.不能因为建立了存贷明细账忽略对存贷实行盘点，否则账实不符，也可能出现弄错或舞弊行为。

修正性设计：1.仓库保管员只有经过被授权的责任人批准过的领料单等有关凭证才能发料，且领料人和发料人均应在领发料凭证上签字。2.由资料保管人员，记录人员，内部审计人员等共同组成盘点小组，定期对企业存贷实施盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定是否相符。

40. (1)品种法，即以产品品种为成本计算对象，适用大批大量但管理上不要求分步计算半成品成本的产品。由于是大批大量的生产，应定期计算成本，即以每月的起止日期作为成本计算的起止日期，成本计算期与会计报告期一致，与产品生命周期不一致。

(2)品种法核算流程：①根据原始凭证、其他有关资料，编制各种要素费用分配表，包括材料费用分配表、职工薪酬分配表、外购动力费用分配表、折旧计算表和其他支出分配表。

②各种要素费用中，基本生产车间发生的用于产品生产、由对应成本项目的费用记入“基本生产成本明细账”，否则记入“制造费用明细账”，辅助生产车间发生的费用记入“辅助生产成本明细账”。企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账”。

(3)将归集在“制造费用明细账”的费用编制制造费用分配表，分配记入“基本生产成本明细账”。

(4)将归集在“辅助生产成本明细账”的费用编制辅助生产费用分配表，分配记入“基本生产本明细账”，“制造费用明细账”，“管理费用明细账”。

(5)将归集在“基本生产成本明细账”的费用经在完工产品与在产品之间分配后，将完工品成本记入“库存商品明细账”。

41.(1)①王某既是店长又是记账员，职责分工不合理。②王某从销售款中直接取走现金，擅自坐支现金。③未做好应收账款的管理，利用坏账准备抵销挪用的公款，同时账内做假账。

(2)合同发货制销售业务处理程序设计要点:

①销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货。

②货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产品明细账。

(3)运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门。

(4)会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理贷款结算，同时进行销售账务处理。

合同发货制销售业务流程控制点:

①销售开票、发货、收款和记账分管。②严格按合同发运商品，结算贷款。

③定期进行账账、账实核对。

2012年10月

39．甲公司为一大型工业企业，材料的品种较多，用量较大。为了保证材料采购与付款业务核算规程的有序进行，需要设计材料采购与付款业务处理的凭证和传递程序。要求：(1)代为设计材料采购与付款业务的主要原始凭证(指明名称即可)及用途。 (2)说明各种凭证传递程序设计的要求。

解答：

(1)材料采购与付款业务的主要原始凭证：①为保证生产所需物资，做出采购安排，企业必须编制“采购计划”。②采购材料，要与购货单位签订“订货合同”。③请购部门要购买材料，要填制“请购单”。④材料验收入库，保管部门应填制“收料单”。⑤“收料溢缺报告单”，反映验收结果与购货发票是否相符。⑥如验收过程中发现材料不符合合同规定，有不符合本单位的需要，要填制“退货单”。

(2)各种凭证传递程序设计的要求：①指定专人填制有关凭证；②不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续；③不相容职务分离；④凭证传递要及时。

40．乙公司是一家大量、大批多步骤生产的企业，为使成本计算工作有序进行，需要设计成本核算业务的原始记录。要求：为乙公司设计成本核算业务的各种原始记录(指明名称即可，限于单据形式的原始凭证和由会计人员编制的各种费用分配表格式的原始凭证)及用途。解答：

(1)“生产通知单”，是生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证，是记录每一个班级每一个工人的产量和工时的一种原始记录。

(2)“废品报告单”，是核算废品损失的一种原始凭证。

(3)人工薪酬结算凭证，反映产品生产过程中人工耗费的凭证。

(4)“领料凭证”，反映企业日常领用材料的凭证。

(5)“退料凭证”，反映领料单位月末将当月已领未用的材料退回仓库的凭证或月末将当月已领未用但下期继续使用的材料办理退料的凭证。

(6)“要素费用分配表”，反映企业材料、职工薪酬、固定资产折旧等要素费用分配的凭证。

(7)“辅助生产费用分配表”，反映企业辅助生产车间发生各项费用分配情况的凭证。

(8)“制造费用分配表”，反映企业各生产车间或部门为组织和管理生产发生各项费用分配情况的凭证。

(9)“户口损失分配表”，反映企业将归集的不可修复废品的生产成本、可修复废品追加的修复费用以及扣除应收赔款和可回收残料后的净损失，分配给合格产品情况的凭证。

(10)“产品成本计算单”，反映企业按成本项目归集的每一种产品所发生的成末，并计算完工产品和月末在新产品成本的明细表。

41．丙公司是一家小型企业，由于业务量不大，销售和收款业务均由主管销售业务的会计一人办理，近来业务量逐年增多，拖欠货款的现象也较严重，最近公司新进了一批人员，准备充实该项业务的经办部门，但不知如何设置岗位和职责分工。

要求：(1)请你为该公司销售和收款业务设置必要的岗位，并指出哪些岗位是不相容岗位。

(2)针对拖欠货款的现象日益严重，提出改进建议。

解答

(1)应设置的有关岗位：客户信用调查评估、销售货款的确认回收、销售合同审批签订、销售业务经办、办理发货、销售退回货品的验收和处置、开具销售发票、销售业务会计、坏账准备的计提和审批、坏账的核销和审批等岗位。销售和收款业务的不相容岗位分离要求：①户信用调查评估与销售合同审批签订的同岗位相分离；②销售合同的审批签订与办理发货的岗位相分离；③销售货款的确认回收与销售业务会计的岗位相分离；④销售退回货品的验

收和处理与销售业务会计的岗位相分离；⑤销售业务经办与刑具销售发票的岗位相分离；

⑥坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离。

(2)针对拖欠北山款的现象日益严重，建议设立专门的信用管理部门，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策的执行情况，建立客户信用档案或者数据库，对于客户的情况随时性进行跟踪。

2013年10月

39、某企业在对存货的请购与审批进行控制设计的过程中，碰到下列困惑：

（1）如何建立采购申请制度；

（2）如何加强采购业务的预算管理。

要求：代为该企业设计存货采购申请制度和预算管理制度。

（解答P6-179-180）

40、某企业有A-F共六种类型的产品，各月末的在产品数量及其变化、成本项目比重大小和定额管理水平，既有相近之处又有明显差异。A产品和B产品各月末在产品数量少，区别是前者数量很少，后者数量较少。C产品和D产品各月末在产品的数量较大，在产品数量变化也较大，区别是前者直接材料费用在产品成本中所占比重较高，后者各个成本项目所占比重相差不大。E产品和F产品的消耗定额准确、稳定，区别是前者各月末在产品数量较大，后者各月末在产品数量变化较小。

要求：为各产品设计适当的生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，并说明其核算特点。（解答P10-298）

41、某企业在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、赊销信用付款政策等权限。为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判。对金额重大的销售合同，由销售经理根据销售政策做出正式决策。

每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备计提比例，如发生较大变化，编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。

要求：分析该企业销售与收款业务存在的问题，并进行内部会计控制制度设计上的改进。（解答P11-333）