教学案例doc内蒙古科技大学经济与管理学院
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教学案例
案例一
某电视机厂连续两年亏损，厂长召集销售和生产部门的负责人开会，研究扭亏为盈的办法，会议要点如下：厂长：我厂去年亏损 500 万元，比前年还糟，金融机构对于连续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。销售经理：问题的关键是我们以每台电视机 1600 元的价格出售，而每台电视机的成本是 1700 元。如果提高售价，面临竞争，电视机就卖不出去，只有降低成本这条路，否则，销售越多，亏损越大。生产经理：我不同意。每台电视机的制造成本只有 1450 元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到同行业人士的肯定。问题在于生产线的设计能力是年产 10 万台，而销路打不开，去年只生产 4 万台，所销售的 5 万台中，还有一万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。厂长：成本到底是怎么回事？对于销售经理和生产经理的分歧，厂长请财务经理做出具体意见，财务经理对厂长解释到：每台电视机的变动成本是 1050 元，全厂固定制造费用总额是 1600 万元，销售和管理费用总额是 1250 万元。并建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品所负担的固定制造费用。这样，即使不提价和扩大销售也能使企业扭亏为盈、度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加 50 万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加50 万元做广告宣传，追加 100万元作职工销售奖励。厂长会采纳财务经理的建议吗？ 1）请说明去年亏损的 500 万元是怎样计算出来的。 2）用完全成本法计算的利润。 3）用变动成本法计算的利润。 4）请你分析厂长若采纳财务经理的意见，今年能够盈利多少？
案例二
宏伟运动衣厂是由何先生在五年前创办的，该厂主要生产和销售春、冬两季运动衣。由于做工精细，用料考究，样式新颖，所以该厂的运动衣深受顾客的喜爱。“宏在五年间宏伟运动衣厂不断拓宽销路，伟”牌运动衣已成为国内的知名品牌。今年，何先生计划的目标利润为 300000 元，计划期固定成本总额为 480000 元，春季运动衣每件 50 元，单位变动成本为 30 元，冬季运动衣每件售价为80 元，单位变动成本为 50 元。春、冬两季运动衣预计销售比重分别为 60和40。根据这些资料，何先生需要进行有关成本和销售的计算，来确定春、冬季运动衣保本销售量。请你帮助何先生完成这项工作。
案例三
宏泰公司是一家生产热水器的私营企业，该公司生产的“康宏”牌热水器质量可靠，售后服务到位，因而深受顾客的信赖。张平江是该公司供销部经理，他任职已经三年了，前两年部门净利润逐年大幅度上升，公司老板十分高兴，允诺如果今年还能保持同上年一样的利润增长，将奖励他 20000 元。张平江非常高兴。因为他心里有把握实现这一目标，他知道今年的销售合同超过去年的水平，而且他还了解到成本与去年持平。到了年末，张平江收到了经营数据，今年销售额比去年增加 15，成本保持稳定，他心里暗暗高兴。可是当他看完年度损益表后却大失所望。今年的利润不但没有增加，反而略有下降。这是怎么回事，会计部门弄错了？张平江经到会计部门核实后，才恍然大悟。原来成本计算有两种方法，一种是完全成本法，另一种是变动成本法。财务上向外报损益表时按会计准则是用完全成本法计算，这样张平江因为前两年的存货量增加了，今年虽然销量
增加，降低了存货成本，但是这些存货成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，因而减少了今年的利润。但三年的利润总数是确定的，只是三年的利润分配不同。 1）请问供销部经理张平江实际上是按哪一种方法估算利润的，试简要说明之。 2）请问公司财会部门是如何计算利润的，并简要说明之。 3）哪种方法可使利润与销量成比例增长？ 4）在变动成本法下，存货变动能否引起利润的增减？ 5）在何种条件下，按完全成本法和变动成本法计算的税前利润是相等的？
案例四
华贸公司本年度产销甲产品１０万件，固定成本总额３０万元，计划利润１０万元。实际执行结果是产销甲产品１２万件，成本及售价均无变动，实现利润１２万元。显然华贸公司本年度超额产销甲产品２万件，增加利润２万元，超额２０％完成了利润计划，但公司经理仍觉得不满意。请你按管理会计的方法对华贸公司本年度的利润计划完成情况作出评价。１）超额产销甲产品２万件，按计划应增加利润多少？ 2 ）增加产量，单位固定成本下降了多少？因而利润增加多少？ 3 ）华贸公司本年度应增加多少利润才算完成计划？
案例五
某电视机厂运用管理会计本量利分析法规划、制订企业的目标利润 2002 年 10 月 31 日会议记录如下：
厂长：
公司下达 2003 年度利润指标为 700 万元，现在市场竞争激烈，原材料涨价，请大家结合实际情况讨论：（1）本厂 2003 年度的目标利润定多少？（2）2003 年的产量多少？（3）提供实现目标利润的可行方案。
销售科长：
据最近一次市场调查预测，2003 年预测销售量： 21 吋彩电 1 万台，预计售价2800 元/台。 25 吋彩电 0.5 万台，预计售价 4000 元/台。 27 吋彩电 0.2 万台，预计售价 5000 元/台。
生产科长：
目前生产能力富余，预计上述三种规格的彩电在 2002 年的基础上可各增加 50（ 2002 年产销量：21 吋彩电 0.9 万台， 25 吋彩电 0.5 万台，27 吋彩电0.2 万台，单价分别为 2750 元、 3950 元、4980 元）。
供应科长：
经调查和预测，因主要部件彩色显像管及部分原器件、塑料、包装物的涨价，工资的增加，将使变动成本平均增加约 10（2002 年 21 吋、25 吋与 27 吋彩电变动成本总额分别为 1272.73 万元、909.09 万元与 454.55 万元）。
财务科长：
为保证公司利润指标的完成，我厂的目标利润应定得稍高一些，在追加 5为宜。据往年预算控制的经验，如措施得力，固定费用可降低 2左右（ 2002 年全厂固定费用为 2250 万元）。
技术科长：
2002 年研制出的新工艺，可使 2003 年单位产品变动成本比上年降低 2。
厂长：
请大家据以上情况从分发表意见，提出可行意见。……
讨论结果：
一致认为，目标利润应定为 735 万元，年产销量应争取完成销售克预测数。具
体措施方案有两个：
方案一：
应在 2002 年基础上，重点加强销售推广，扩大产销量，以次来保证完成或超额完成预测数。降低成本不太现实。
方案二：
珠要认真做好新工艺的投产工作以及预算费用控制，使变动成本在上年的基础上下降 2，固定费用下降 2的目标有把握实现。问题：若你是厂长，将如何决策？目标利润及产销量究竟定多少为宜？分析：首先利用管理会计中的本量利分析法，分析在案例一条件下，再假设变动成本总额因涨价增资等因素上升 10，售价为销售科预计价格，而其他条件不变时，能否实现目标利润，目标销售量因为多少？为简明起见列表 1，先计算出在上述条件下的加权边际贡献率。
案例六
永光公司是一家私营企业，该公司制造 A、B、C 三种产品，有关资料如下表所示：
项目 A B C
销售量（件） 1000 500 400
销售单价（元／件） 20 60 25
单位变动成本（元／件）9 50 15
固定成本总额（元） 18000 按各种产品的销售金额比例分配
目前永光公司面临 B 产品是否停产的选择，该公司的生产部经理经过仔细的计算分析、市场调查，决定 B 产品暂时不停产，继续生产。而公司总经理则认为B 产品出现亏损了，就不能再生产，否则将影响整个企业的利润。于是生产部经理将自己分析结果详细地向总经理做了阐述，最后总经理觉得他分析得有道理，并认识到在相关范围内，只要“亏损产品的贡献毛益为正数就不应该停产该产品”。是否停产或转产的问题，不能只从表面上看，总经理同意生产部经理的建议继续生产 B 产品。 1）根据案例资料，分别算出 A、B、C 产品的盈亏情况并列表。 2）如果按公司总经理原来的想法停产 B 产品的话，A、C 产品的盈亏情况如何？为什么？请列表。 3）对于本案例亏损产品是否停产的决策分析，只需要差量分析即可，请你用差量分析计算出差量损益。 4）“为扭亏增盈，凡亏损产品都应停产”这种说法对吗？ 5）在本案例中，如果 B 产品停产，考虑转产 D 产品，该产品预计销量为 500 件，单价为 60 元／件，单位变动成本为 30 元／件，请分析确定永光公司能否转产 D 产品。 6）请简要说明实亏与虚亏的概念。本案例当中 B 产品是实亏还是虚亏。 7）简述关于亏损产品是否应当转产应注意的问题。
案例七
Steven 先生是伦敦一所大学的教授，他在城外有一幢别墅，别墅是在十年前买的，节假日 Steven 先生便经常带全家人到郊外别墅度假，观赏大自然的美景。但是近几年，由于经济萧条，Steven 先生出租房子可获得一笔可观的收入，所以 Steven 先生一家已经几年没有去别墅度假了。这幢别墅当时的买价是530000 英镑，其中 50000英镑用来买地，480000 用来买建筑物。现在有某房地产商想要购买Steven 先生的这幢别墅，Steven 先生面临选择。如果 Steven 先生继续拥有这幢别墅并且出租的话，每年的收入（租金收入）是 140000英镑，每年的支出费用是：水电费 25000 英镑，房屋折旧费 15000 英镑，财产税与保险费 18000 英镑，建筑物维修费 9000 英镑，还有其他杂项支出是 40000 英镑，
年支出总额为 107000 英镑。 Steven 先生当年是贷款买的别墅，根据贷款契约，他还应在未来八年每年付 12000 英镑才算还算还清贷款。他按照预计残值80000 英镑，使用年限 25 年（还剩 15 年），来直线计提建筑物的折旧。他确信别墅至少还可以租 15 年，同时 15 年后这块地皮的市价起码是十年前的四倍。如果出售这幢别墅，Steven 先生一家可以马上得到 175000 英镑，同时这家房地产商还同意在未来 15 年每年再追加支付 29000 英镑。而 Steven 先生若要出售别墅，需要立即付清抵押贷款，根据贷款契约，马上一笔付清只需 90000 英镑。 1）如果 Steven 先生继续拥有别墅，计算每年的收入与费用。 2）计算Steven 先生出租别墅的净收益。 3）计算 Steven 先生继续拥有别墅时的现金流量。 4）计算 Steven 先生出售别墅时的现金流量。 5）如果 Steven 先生要求得到 10的投资报酬率，请计算他要继续拥有别墅时的净现值。 6）在 Steven 先生要求得到投资报酬率 10的情况下，出售别墅的净现值。 7）分析 Steven 先生应该作出怎样的决策最有利。
案例八
广州某保健品厂，主要产品为阿胶膏和补脑液，市场旺销，特别是在春、秋两季，市场上常常脱销，供不应求。今年一入春，该厂销售部门要求进行突击生产，加班加点，生产更多的产品以增加销售，提高利润。然而生产部门却反对这样做，认为这样做要打乱全年生产计划，花费的代价太大。另外，生产部门知道，由于节假日加班加点，往往要支付双倍甚至三倍的工资，因此产品的成本很高，在进行一系列成本指标考核时，显然对生产部门十分不利，甚至影响奖金。所以生产部门竭力反对，并抱怨销售部门自己的一系列销售指标，而不考虑生产部门的苦衷。但是，销售部门马上提出，生产部门是否愿意承担失去大量客户的责任，是否考虑到销售收入和企业利润等各项经济指标。当然生产部门是不愿意承担这些责任的。双方争论不休最后矛盾上交厂部。厂长请财务科长提出意见，是否接受各项加班加点任务，怎样处理生产部门和销售部门之间的矛盾。假如你是财务科长，应该怎样回答这两个问题。 1）请解释总体优化（目标一致性）原则和可控制性原则的内容。 2）请简要阐述你对本案例中处理生产部门与销售部门之间矛盾的意见。3）在本案例中，你认为是否应该接受此
项特殊加班任务，请简要阐述其理由。出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。