2020年注册会计师《会计》章节试题：第二章

2020年注册会计师《会计》章节

试题：第二章

【多选题】甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有( )。

A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

B.合并报表编制时合并范围的确定原则

C.在客户取得相关商品控制权时确认收入

D.按照与生产设备有关的经济利益的预期消耗方式合理选

择折旧方法

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，属于会计估计。

【多选题】甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有( )

A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出

法

B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB，属于会计政策变更。

【多选题】下列关于会计政策变更的表述中，正确的有( )。

A.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

B.因执行新会计准则将商品流通企业的商品采购进货费用计入所购商品的成本，属于会计政策变更

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更

D.因执行新会计准则对子公司长期股权投资由权益法改为成本法属于会计政策变更

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核的是会计政策变更的有关知识。

【单选题】甲公司董事会做出下列决议，属于会计政策变更的是( )。

A.将发出存货计价方法由先进先出法变为个别计价法

B.将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

C.账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%调整至8%

D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C，属于会计估计变更;选项D，既不属于会计估计变更，也不属于会计政策变更。

【单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是( )。

A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%

C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法

D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D均属于会计估计变更;选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。

【单选题】甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20-30年调整为20-40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是( )。

A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用

C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年计提折旧不属于会计估计变更

D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述

『正确答案』C

『答案解析』选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认;选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

【单选题】甲公司2019年3月在上年度财务报表批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2017年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2017年应计提折旧100万元，2018年应计提折旧200万元。

假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2018年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为( )万元。

A.90

B.180

C.200

D.270

『正确答案』D

『答案解析』净利润共计调减300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，未分配利润共计调减270万元。

【单选题】2019年12月31日，甲公司发现应自2018年10月开始计提折旧的一项固定资产从2019年1月才开始计提折旧，导致2018年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2019年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2018

年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。

不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2019年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减( )万元。

A.15

B.50

C.135

D.150

【单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是( )。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的2%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末

余额的5%，乙公司为期末余额的10%

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

【多选题】下列各项中属于会计政策变更的有( )。

A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为其他权益工具投资

C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法

D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股

权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，属于会计估计变更;选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，不属于相同的交易，不属于会计政策变更。

【综合题】甲股份有限公司(简称甲公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品

销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2×18年度财务报告于2×19年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2×19年4月10日完成。2×19年2月26日注册会计师对甲公司2×18年度财务会计报告进行审计时，对2×18年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：甲公司均已对上述事项考虑了所得税处理。

要求：

(1)逐项判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于甲公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。

【解释】这里是将“要求”放在了前面，考试时“要求”是放在资料后面的，做题时候可以先看要求，而后有针对性的读资料。

(1)9月30日，甲公司以无形资产换入A公司持有的一项其他债权投资，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。甲公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，甲公司为换出无形资产确认增值税60万元。甲公司另以银行存款支付为换入其他债权投资发生的相关税费10万元及补价200万元。

甲公司对其会计处理为：

借：其他债权投资——成本 1 210

累计摊销 900

贷：无形资产 1 800

资产处置损益40 应交税费——应交增值税(销项税额) 60

银行存款 210 该项其他债权投资年末公允价值为1 500万元。

『正确答案』

(1)事项(1)的处理不正确。

(2)调整分录如下：

①借：其他债权投资——成本60

贷：以前年度损益调整——调整资产处置损益60

②借：其他综合收益45

递延所得税负债15

贷：其他债权投资——公允价值变动60

③借：以前年度损益调整——调整所得税费用15

贷：应交税费——应交所得税15

④借：以前年度损益调整45

贷：利润分配——未分配利润45 借：利润分配——未分配利润 4.5

贷：盈余公积——法定盈余公积

4.5

『答案解析』分录②是由于其他债权投资年末公允价值为1 500万元，甲公司错误处理是确认了290万元(1 500-1 210)的公允价值变动，正确的应该是230万元(1 500-1 270)，而进行的调整。

(2)甲公司2×17年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，甲公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，甲公司2×17年和2×18年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素的影响，上述管理人员在2×17年及2×18年均暂未行使股票期权。甲公司据此在2×17年年末和2×18年年末分别确认管理费用3 000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

『正确答案』

事项(2)的会计处理不正确。

(2)调整分录如下：

①借：以前年度损益调整——调整管理费用 2 000

贷：资本公积 2 000

②借：递延所得税资产 500

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 500

③借：利润分配——未分配利润 1 500

贷：以前年度损益调整 1 500 借：盈余公积 150

贷：利润分配——未分配利润 150 『答案解析』协议约定，甲公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，则将总的3万份股票期权看作是三个等待期分别为1年、2年、3年的股份支付计划。

2×17年应确认的费用为200×15×1+200×15×1/2+200×15×1/3=5 500(万元)，甲公司少确认2 500万元;2×18年应确认的费用为200×15×1+200×15×2/2+200×15×2/3-5 500=2 500(万元)，甲公司多确认500万元。综合来看应该补记2 000

万元的管理费用并考虑所得税影响。

(3)甲公司自2×18年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，截至2×18年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1 800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2×08年1月1日取得，成本为950万元，预计可用50年，取

得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允价值模式进行后续计量。

2×18年，甲公司的会计处理如下：

借：在建工程 3 800

贷：投资性房地产——成本

950

——公允价值变动850

银行存款 1 800

公允价值变动损益200

『正确答案』

事项(3)会计处理不正确。

(2)调整分录如下：

借：无形资产 2 000

贷：在建工程 1 950

累计摊销 50

(4)2×18年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×18年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平

均法计提折旧，预计净残值为0，截至2×17年12月31日已计提10年折旧。2×18年，甲公司的会计处理如下：

借：其他业务成本800

贷：投资性房地产累计折旧

800

『正确答案』

事项(4)的会计处理不正确。

(2)调整分录如下：

2×18年前9个月计提折旧的金额=50 000÷50÷12×

9=750(万元)

2×18年后3个月计提折旧的金额=(50 000-50 000÷50×10-50 000÷50÷12×9)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(万元)

2×18年一共需要计提折旧的金额=750+199.24=949.24(万元)

甲公司少确认了折旧149.24(949.24-800)万元。

借：以前年度损益调整——其他业务成本 149.24

贷：投资性房地产累计折旧

149.24

借：利润分配——未分配利润 149.24

贷：以前年度损益调整

149.24

借：盈余公积14.924 贷：利润分配——未分配利润

14.924

(5)甲公司于2×18年4月与B公司达成一项债务重组协议。双方约定，B公司以其一项无形资产来抵偿所欠甲公司购货款500万元，甲公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。B公

司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果B公司2×19年实现的净利润超过200万元，则需支付甲公司债务补偿款20万元。

甲公司预计B公司2×19年实现的净利润很可能超过200万元，据此甲公司对该项交易处理如下：

借：无形资产 450

其他应收款20

坏账准备 100

贷：应收账款

500

营业外收入70 『正确答案』

事项(5)的会计处理不正确。

(2)调整分录如下：

①借：以前年度损益调整——调整营业外收入 70

贷：其他应收款20 以前年度损益调整——调整信用减值损失50

②借：应交税费——应交所得税 5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用

5(20×25%)

借：以前年度损益调整——调整所得税费用25

贷：递延所得税资产

25

③借：利润分配——未分配利润 40

贷：以前年度损益调整40 借：盈余公积 4

贷：利润分配——未分配利润

4

(6)甲公司2×18年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2×18年12月31日的市场价格为每件28.7万元。至2×18年年末甲公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35.7万元。

销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3.7万元。甲公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：

借：资产减值损失360

贷：存货跌价准备

360

『正确答案』

事项(6)的会计处理不正确。

(2)调整分录如下：

有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额=(12+18)×80-(28.7-3.7)×

80=400(万元)，故应当补提跌价准备40万元，相应地补确认递延所得税资产。

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 40

贷：存货跌价准备

40

借：递延所得税资产 10

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用

10

借：利润分配——未分配利润 30

贷：以前年度损益调整

30

借：盈余公积 3

贷：利润分配——未分配利润

3