第40讲_转换(2),长期股权投资的处置,长期股权投资期末计量
【案例导入】
【教材例12-20】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×17年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联取得价款1 800万元。相关手续于当日完成，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中投资成本为2 600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元其他因素影响。剩余股权的公允价值为1 800万元。
不考虑相关税费等其他因素，则甲公司应作如下会计处理：
【例12-21】A公司原持有B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。2×15年11月6日，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为6 000万元，未计提减值准备，A公司将
其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3 600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。相关手续于当日完成，A公司不再对B 公司实施控制，但具有重大影响。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5 000万元．其中，自A公司取得投资日至2×15年年初实现净利润4 000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中，在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40% ，能对B公司施加重大影响。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。有关会计处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。
借：银行存款36 000 000
贷：长期股权投资20 000 000
投资收益16 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为4 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4 000-9 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1 600万元（4 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益为400万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。企业应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整20 000 000
贷：盈余公积 1 600 000
利润分配——未分配利润14 400 000
投资收益 4 000 000
【例题?多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（）。（2014年）A．按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
B．剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益
C．剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益
分录可以合并为：
借：银行存款18 000 000交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 12000 000投资收益8000 000教材分录：
（1）出售股权
借：银行存款18 000 000
贷：长期股权投资10 800 000
投资收益 7 200 000
（2）剩余股权的处理
借：交易性金融资产 2 000 000
贷：长期股权投资 1 200 000
投资收益 800 000
【例12-22】甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×17年10月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款8 000万元。相关的手续费与当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为8 000万元，剩余股权投资的公允价值为2 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司有关会计处理如下：
（1）确认有关股权投资的处置损益：
借：银行存款80 000 000
贷：长期股权投资64 000 000
投资收益16 000 000
甲公司有关会计处理如下：
（2）剩余股权投资转为交易性金融资产，当天公允价值为2 000万元，账面价值为1 600万元，两者差异应计入当期投资收益。
借：交易性金融资产20 000 000
贷：长期股权投资16 000 000
投资收益 4 000 000
五、长期股权投资的处置
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
【注意】方法：画小利润表
【提示】其他综合收益、资本公积，应当按比例结转到当期投资收益
【案例导入】
【例题】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，可转入损益的其他综合收益100万元,1其他权益变动200万元。出售取得价款705万元。
杨氏小利润表法
（1）A企业确认处置损益的账务处理为：
借：银行存款 7 050 000
贷：长期股权投资 6 450 000
[（1 800+480+100+200）÷40%×10%]
投资收益 600 000
（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入其他综合收益或资本公积的部分按比例转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积 500 000
其他综合收益 250 000
贷：投资收益 750 000
【例12-23】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响。2×15年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2 300万元存入银行。截至2×15年年底，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，其中投资成本为1 500万元（假定投资成本即计税基础），损益调整为400万元，其他综合收益为200万元（按比例享有的乙公司自用房地产转换为投资性房地产时确认的其他综合收益），其他权益变动为100万元，长期股权投资减值准备为200万元。假设不考虑相关税费，则甲公司应作如下会计处理：借：银行存款23 000 000
长期股权投资减值准备 2 000 000
贷：长期股权投资——投资成本（乙公司15 000 000
——损益调整（乙公司） 4 000 000
——其他综合收益（乙公司） 2 000 000
——其他权益变动（乙公司） 1 000 000
投资收益 3 000 000
同时将原计入“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”科目的金额转入投资收益。
借：其他综合收益 2 000 000
资本公积——其他资本公积 1 000 000
贷：投资收益 3 000 000
六、长期股权投资期末计量
投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减
值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
企业应当设置“长期股权投资减值准备”科目，核算企业计提的长期股权投资减值准备。
资产负债表日，企业根据《企业会计准则第8号——资产减值》确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
【例题?单选题】甲公司2014年1月1日以货币资金200万元对乙公司进行投资，占其注册资本的20%，采用权益法核算。至2015年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为300万元，其中其他综合收益为100万元。2016年1月2日甲公司以货币资金600万元追加对乙公司股权投资，取得乙公司40%股权，改用成本法核算。下列有关甲公司追加投资时的会计处理中，错误的是（）。（2016年）
A．“长期股权投资——投资成本（乙公司）”减少200万元
B．“长期股权投资——其他综合收益（乙公司）”减少100万元
C．“长期股权投资——乙公司”确认的金额为900万元
D．“其他综合收益”减少100万元
【答案】D
【解析】多次交易最终形成非同一控制下企业合并，个别财务报表采用成本法核算，与原投资相关的其他综合收益和资本公积不进行处理。
长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析
长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析 税收政策的制定与实际执行中的纳税处理，都要以企业的会计核算为基础。分析和掌握长期股权投资初始成本的财税差异，一是要分析企业因取得长期股权投资方式不同采用会计核算方法所计量初始投资成本存的在差异；二是进一步解析税收确定长期股权投资的计税基础与会计核算之间的区别。从而深刻体会长期股权投资初始成本会计核算的差异，以及会计与税收的差别。 一、企业合并形成长期股权投资的初始投资成本 会计上：企业因合并形成的长期股权投资初始成本，会计核算因合并前合并企业与被合并企业是否被第三方控制，分为同一控制下的控股合并按公允价值、非同一控制下的控股合并按账面价值分别确定初始成本计量的两种方式。 税收上：企业合并形成长期股权投资是能够达到对被投资企业控制程度的投资，是纳税处理中除债务重组外唯一可以采用特殊重组方式确认投资成本的形式。纳税处理时区分一般重组业务或特殊重组业务分别处理。 1、同一控制下的控股合并的案例 例1-1：A公司2010年6月30日向集团内部B公司的原股东定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价15元），以取得B公司75%的股权，并自取得股权之日其能够对B 公司实施控制。合并后B公司仍保留法人资格持续经营，同时两家公司合并前采用的会计政策相同。合并日B公司的账面所有者权益总额10000万元。 A公司于合并日确定长期股权初始投资成本的账务处理如下： 借：长期股权投资——B公司 7500万元 贷：股本 2000万元 资本公积——股本溢价 5500万元 2、非同一控制下控股合并的案例 例1-2：A公司2010年6月30日向B公司的原股东定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价15元），以取得B公司75%的股权，并自取得股权之日其能够对B公司实施
[推荐]2018中级财务会计课后习题(期末考试范围)第05章 长期股权投资
第5章长期股权投资 一、单项选择题 1.下列各项中，不在“长期股权投资”中核算的是（）。 A.对子公司的投资 B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资 C.对联营企业的投资 D.对合营企业的投资 2.成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分记入（）科目。 A.长期股权投资 B.资本公积 C.营业外收入 D.投资收益 3.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（）。 A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额 B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润 C.收到分派的股票股利 D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额 4.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（）。 A.投资收益 B.资本公积 C.营业外收入 D.公允价值变动损益 5.下列对被投资单位的股权投资中，应当采用成本法核算的是( )。 A.具有控制或者共同控制 B.具有控制或者重大影响 C.具有共同控制或者重大影响 D.具有控制或者重大影响以下且活跃市场无报价 6.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。 A.长期股权投资发生减值损失 B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润 C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润 D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润 7. 2011年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2011年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。 A.600 B.640 C.644 D.660 8.A公司2015年4月1日购入B公司股权进行投资，占B公司65%的股权，支付价款500万元，取得该项投资后，A公司能够控制B公司。B公司于2015年4月20日宣告分派2014年现金股利100万元，B公司2015年实现净利润200万元（其中1～3月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2015年12月31日的账面价值为（）万元。 A.502 B.500 C.497 D.504.5 9.A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20％，并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相关税费5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，则2011年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.450 B.455 C.440 D.445 10.甲公司投资3 000万元(包括10万元的相关税费)，持有B公司有表决权股份的20%，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算。取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司在取得股权投资时，应当( )。 A.调增初始投资成本600万元 B.调减初始投资成本600万元
长期股权投资报告总结
长期股权投资报告摘要 1320111403 罗艳静会计一班听了范老师的讲座受益良多特此写出如下总结。 关于长期股权投资的修订； 总则； 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第 33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施 控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 初始计量； 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 后续计量；
中级会计实务 第18讲_同一控制下长期股权投资的初始计量(2)
第一节长期股权投资的范围和初始计量 二、长期股权投资的初始计量 【补充例题?多选题】（2017年） 下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。 A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益 B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额 C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益 D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益 【答案】AB 【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【补充例题?单选题】（2018年） 丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。 A.7 100 B.7 000 C.5 400 D.5 500 【答案】C 【解析】同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=9 000×60%+0=5 400（万元）。 【补充例题?计算题】（第一种情况：内生） 甲公司为母公司，乙公司为子公司。 （1）2014年1月1日，甲公司以银行存款3 600万元与A公司以银行存款900万元投资设立丙公司，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。 【答案】 甲公司的会计处理： 借：长期股权投资——丙公司 3 600 贷：银行存款 3 600 （2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4 500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司实现的净利润为1 500万元（账面净利润：调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。 【答案】 乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）： ①2015年1月1日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司而言的账面价值）=（3 600+900）+1 500=6 000（万元） ②乙公司购入丙公司的初始投资成本=6 000×80%=4 800（万元） 借：长期股权投资——丙公司 4 800 贷：银行存款 4 500 资本公积——资本溢价 300（贷差） 【补充例题】（第二种情况：外购） 甲公司为母公司，乙公司为子公司。 （1）2014年1月1日，甲公司以银行存款4 200万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为4 500万元。（存货评估增值500万元）
第21讲_长期股权投资核算方法的转换(1)
②借：其他综合收益（原计入其他综合收益的累计公允价值变动） 贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 （或相反分录） （二）按权益法调整初始投资成本 比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额。 ①前者>后者，不调整长期股权投资的账面价值 ②前者<后者，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入 借：长期股权投资——投资成本（按差额） 贷：营业外收入 【注意】不需按权益法对原股权投资进行追溯调整。 【例题·教材5-18】2×18年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司原持有乙公司10%的股权（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）公允价值15 000 000元（假定其公允价值在2×18年末未发生改变）。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。 【解析】（1）甲公司原持有10%股权的公允价值变动： 2×20年1月2日甲公司原持有乙公司10%的股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，由于其公允价值在2×18年末未发生改变，所以在2×20年1月2日会产生的公允价值变动为6 000 000元(15 000 000-9 000 000)，应当计入当期损益。 （2）初始投资成本： 为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此，甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本=15 000 000+18 000 000=33 000 000元。 （3）按权益法调整初始投资成本： 甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=120 000 000×25%=30 000 000元； 初始投资成本为33 000 000元； 初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元），因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。 （4）会计分录： ①2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理： 借：交易性金融资产——公允价值变动 6 000 000 贷：公允价值变动损益 6 000 000 ②借：长期股权投资——投资成本33 000 000 贷：交易性金融资产——成本 9 000 000 ——公允价值变动 6 000 000 银行存款18 000 000 【例题·教材5-19】沿用【例5-18】，如果甲公司将以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他条件均未改变。 【解析】本例中，甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，因此，在2×20年1月2日产生的公允价值变动6 000 000元应当计入其他综合收益，并在改按权益法核算时转入留存收益。 2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理: 借：其他权益工具投资——公允价值变动 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000 借：长期股权投资——乙公司——投资成本33 000 000 贷：其他权益工具投资15 000 000 银行存款18 000 000
中级会计长期股权投资总结图表
第4章长期股权投资： 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同
三、
成本法和权益法的转换 成本法→权益法权益法→成本法 增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积） （1）原持有长期股权投资 原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。（原权益法下，少投调增长投成本，调增营业外收入。因转换时，期间不一定是当期，故而调进留存收益） 借：长期股权投资——成本 贷：盈余公积（原营业外收入） 利润分配——未分配利润 （2）新增长期股权投资 新增部分：多投不调，少投调“营业外收入” 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 *营业外收入 ★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分（成本法下是不确认长投带来的净损益的，改为权益法的时候要把以前没确认的补回来） ①以前实现的净损益： 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积（原投资收益） 利润分配——未分配利润 ②追加以后，实现的净损益： 借：长期股 权投资——损益 调整 贷：投资 收益 ③公允价值（追加 后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例： 借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积（差额） 减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积） （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； 借：银行存款等 贷：长期股权投资（账面价值） *投资收益 （3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间（转变之前）被投资单位实现净损益中应享有的份额： ①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）； 借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。 （1）将权益法下被投资单位实现净利调回： 借：盈余公积（原先实现净利的时候计入的是投资收益）利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——损益调整（原来份额） （2）将权益法下其他权益变动调回：（反分录） 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 减资（不追溯调整，但要明细转总帐） 2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法： （1）这种情况下不用进行追溯调整。 （2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下： 借：长期股权投资（剩下的份额） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 【识记要点】 一、对于成本法→权益法，有2种情况： （1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积 二、对于权益法→成本法，有2种情况： （1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。 但要将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。 增资减资 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积成本法→权益法√√√√√× 权益法→成本法√√√ ××× 将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。 关键词：长期股权投资；成本法；权益法 Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with
长期股权投资总结-通俗易懂式讲解 (财务与会计第十二章)
长期股权投资总结通俗易懂式讲解 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的 权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了） 所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子
第一节 长期股权投资的初始计量
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则
二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积—资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 780 （1300×60%） 贷：股本 600 资本公积--股本溢价 180 P75【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积－股本溢价 51 060 000 若P公司支付发行费用30万元 借：资本公积—股本溢价 30 贷：银行存款 30
长投核算方法转换-自己总结
投资核算方法的转换 By PwC审计猿 在写这篇文章之前，小编犹豫了很久，怕自己不能胜任，但是不去试一试咋知道呢？在学习注会的时候，总觉得教材上没有把知识点讲透彻，不成体系，一旦不成体系，小编就很容易忘记，要反反复复地去看才行。为了让自己也让大家很好的理解和记忆，小编结合自己的所学尝试总结一篇。在此小编也感谢我的同事丹姐以及公众号另一位编辑（wym），感谢她们对文章的不当和不足之处提出的宝贵修改意见。 请看下图，小编将其区分为同一控制、非同一控制、合并层面（如果达到控制）与单家层面进行一一讲解。 成本法 权益法 金融资产
核算方法转换的理论基础 长期股权投资核算方法的转换，可以概括为因“处置部分投资”、“增加投资”、“我方投资不变而被动转换”等情况。 核算方法的转换的核心问题在于“处置时剩余部分的投资”和“增加投资时原投资”，是否应该终止确认（以公允价值重新计量），以及相应的其他综合收益或其他权益的变动（如有）是否应该结转到当期损益，全部结转还是按比例结转？判断的基础在于是否构成“跨越重大经济界限理论”。 跨越重大经济界限理论 该理论最早在2010年发布的《企业会计准则解释第4号》中问题三“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？”和问题四“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？”中体现。而后续发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十四条和第十五条，将该理论引入到个别报表的会计处理中。 跨越重大经济界限，即某一种事项或交易发生促使“剩余部分”（减少投资）和“原有部分”（增加投资）进行终止确认，界限的判断标准在合并层面与个体层面也存在区别。 个别报表层面的“界限跨越”是以会计核算科目的变化为判断标准；而合并报表层面的“界限跨越”是在个别报表的基础上，额外考虑控制权的变化为判断标准。【先看科目是否发生变化，若核算科目发生变化，则个别报表与合并报表处理相同，都属于界限跨越/性质发生根本变化；若科目未改变——变化前后都是长投核算，但控制权发生变化，此时就只有合并报表属于界限跨越。】用大家常见的语言来总结也就是，只有权益法和成本法之间的转换，个别报表的处理和合并报表的处理在理念上才有区别，同控特殊处理另算。 图形总结如下：
长期股权投资会计分录
第五章长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资（形成子公司） 合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下 同一控制下的控股合并 取得时的会计处理 1.给钱 借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】 资本公积——资本溢价 利润分配——未分配利润 盈余公积 贷：银行存款 或 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 2.给商品 借：长期股权投资 应收利息 贷：库存商品【不确认收入】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 3.给固定资产 借：长期股权投资 应收利息 贷：固定资产清理【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 4.给无形资产 借：长期股权投资 应收利息 累计摊销
贷：无形资产【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 5.给股票 借：长期股权投资【账面成本】 贷：股本【面值】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 6.给债券 借：长期股权投资 贷：应付债券 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 同一控制下的吸收合并 借：各类资产【子公司的资产账面余额】 贷：各类负债【子公司的负债账面余额】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】 借：资本公积【最高限额】 贷：盈余公积 未分配利润
CPA-长期股权投资-知识点总结
长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投，取得时，按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资（控制） 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（常见：集团内部的合并行为） （一）同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法，视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。 原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷：银行存款 合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有 者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）贷：银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（资产公允≠账面，日后影响计入费用的金额，影响利润）其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）， 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。
(完整版)长期股权投资的初始计量知识点
长期股权投资 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）一次交换交易实现的企业合并 合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 会计处理如下： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。 （4）投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。 【教材例5-3】 2×09年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会 由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。以下介 绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。 一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权） 投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。 1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理 （1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。 （2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。 2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理 ①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。③母公司原对该子公司享有的商誉也应一并冲减，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。④丧失控制权日以前期间，母公司按原持股比例计算享有该子公司的其他综合收益，在丧失控制权后转入合并报表中的投资收益。 合并报表中作如下调整处理： （1）剩余投资成本在处置日按公允价值重新计量，与其账面价值的差额，确认为当期合并报表中的投资收益。这里的账面价值是指剩余投资成本经权益法追溯调整后的金额。借记“长期股权投资（公允价值）”，贷记“长期股权投资（账面价值）”和“投资收益”。 （2）该子公司处置前实现的净利润（如果有分派现金股利应调减）中投资单位按处置股权比例享有的份额，应调整丧失控制权当期期初未分配利润，同时冲减当期投资收益。借记“投资收益”，贷记“期初未分配利润”。 （3）该子公司处置前发生的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的份额在处置当期转出至投资收益。借记“资本公积”，贷记“投资收益”。 （4）由于丧失控制权的子公司自当年年初至丧失控制权日的利润表仍需纳入合并利润表。还需将子公司当期利润分配与母公司投资收益、少数股东损益进行抵销。 例1：2012年1月1日，甲公司支付现金60 000万元取得乙公司90%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为50 000万元。2012年全年乙公司实现净利润10 000万元，乙公司可供出售金融资产变动增值1 000万元，提取盈余公积1 000万元（按净利润10%提取），分配现金股利2 000万元。2013年6月30日，甲公司处置乙公司60%股权取得价款50 000
(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解
第一节长期股权投资的范围和初始 计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资 权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够
对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了） 所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不论怎么合并，最终还是受那个投资者控制，所以就叫同一控制下企业合并） 二、 三、
长期股权投资初始计量的原则资料
二、长期股权投资初始计量的原则 在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账,分别按企业合并和非企业合并两种情况确 取得投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润：应收股利 三、企业合并形成的长期股权投资 企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并：形成投资关系 企业合并形成的长期股权投资:初始投资成本 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 例：合并方的初始投资成本=合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借:长期股权投资被合并方所有者权益账面价值的份额 贷:合并对价(银行存款等) 账面价值 差额:借或贷? 为企业合并发生的各项直接相关费用：发生时计入当期损益（管理费用） 为合并发生的相关债券、债务手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资被合并方所有者权益账面价值的份额 贷:股本发行权益性证券的面值总额 差额:? 发行权益性证券发生的手续费、佣金： 抵减权益性证券溢价收入（资本公积——股本溢价） 溢价收入不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润） 合并前合并方与被合并方采用的会计政策、会计期间不一致： 按合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整 长期股权投资初始投资成本=调整后的被合并方所有者权益账面价值×合并方的持股比例 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易 初始投资成本：购买方付出的合并对价（付出的资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券）的公允价值 *合并直接相关费用：计入当期管理费用 借:长期股权投资合并成本 贷:合并对价（银行存款、无形资产等）公允价值 合并直接相关费用: 借:管理费用 贷:银行存款 购买方作为合并对价付出的资产： 公允价值与其账面价值的差额:资产处置损益 付出资产为固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出 付出的资产为存货：作为销售处理 付出的资产为金融资产：投资收益（如果是AFS,持有期间确认的公允价值变动形成的其他综合收益，转为当期损益） 购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用：抵减溢价收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益 小结 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本:合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额