郑大远程教育《税法》提交作业

税法

一、分析论述题(每小题不少于1000字,每小题20分共40分)

1.我国当前“营改增”的意义

答:我国实施营改增的意义一方面是增加财政收入、减轻纳税人的负担。另一方面体现在对生产方式的引导上面,促进了现代服务业进一步从主业中剥离以及社会专业化分工细化,有利于实现我国产业转型升级这一健康长远的战略目标。

意义具体体现在以下几个方面:

1)为行业专业化分工、形成上下游产业链集群助力。

我国实施营改增之后,相关的企业在购买应税劳务的时候其成本也会随之下降。这些相关的企业则可以利用节约下来的税收用来增加对新的应税项目的投入,对于国家和企业都是双赢的。

我国此次的营改增试点行业主要集中于一些生产性的服务行业,这些企业在整个产业链条中所处的位置大都在中游。对下游企业的影响主要有:首先,可以在一定程度上减轻下游企业的税费负担,进而增强下游企业的整体竞争力;其次,可以在一定程度上吸引下游企业向营改增试点企业购买应税服务、对上游企业的影响主要有:营改增试点企业为了增加进项抵扣,会在一定程度上增加向上游企业购买设备的数量,这在某种程度上也会促进上游企业的制造、修理修配业的发展。另外,营增改试点企业也会更加倾向于将一些服务进行外包,向别的营增改试点企业购买一定的应税劳务。这样一来,就会在无形中促进产业的分工细化,增加上游服务行业的业务量。最终为行业专业化分工、形成上下游产业链集群助力。

2)有利于税收征管。我国实施营改增,不仅可以减轻原本缴纳营业税企业的税负,从营改增试点企业购买服务的相关企业也可以从中受益。实施营改增之后,试点企业在提供服务的时候,就可以提供相应的增值税专用发票。这对于购买营改增试点企业服务的纳税人来说,也就相应具有了能够进行抵扣的进项税额。在无形中也就降低了这些相关纳税人的税收负担。

我国实施营改增试点在一定程度上打破了传统的两税并征的格局。与此

同时,也打破了两家征税机关分别征收营业税和增值税的局面。

3)有利于国家实现产业升级、结构转型。如果我国把增值税的抵扣链条彻底打通之后,那么我国企业在购买应税服务的时候其购买成本就会有所下降。对于增强我国服务业的整体竞争力也是非常有利的。

与此同时,还可以为相关企业做出一个良好的企业导向,吸引更多的资源向现代服务业集聚,扩大服务业的规模。

2.构建我国财产税体系的建议

答:我国财产税类。包括10个税种:(1)房产税;(2)城市房地产税;(3)城镇土地使用税;(4)车船使用税;(5)车船使用牌照税;(6)车辆购置税;

(7)契税;(8)耕地占用税;(9)船舶吨税;(10)遗产税(未开征)。这些税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的。

完善我国财产课税制度的设想:

1. 规范和增加财产税税种。我国财产的私有化程度已有所提高,财产税的税源增加,税基扩大,应适时增加财产课税税种,适当调整某些税种的征收范围,调整税目税率。由于我国公民纳税意识淡薄,征管水平较低等原因,我国的财产税制宜采用按不同财产分别课征的个别财产税制,而不是综合所有财产课征的一般财产税。我国财产税制应包括的税种有:房产税、土地税、不动产税、车船税、契税、遗产税和赠与税。

2.重视财产税制建设,提高财产课税收入在财政收入中的比重。由于社会分配悬殊问题也日益显凸出来,这一方面使财产税的税源增加,税基扩大,增加财产课税收入成为可能,另一方面也使征收财产税更为必要。因此,要从思想上转变观念,重视财产税制建设,从增加税种,完善税制、加强征管入手,适当增加财产课税收入。

3.健全税收立法,堵塞税收征管漏洞。财产课税有关的税收立法要尽早出台,使税收法规健全,规范和指导各税的征收管理。强化税收征收管理,完善税务稽核、征管手段,提高税收征管人员的业务素质,堵塞税收漏洞。同时要建立严密的财产登记制度和有权威的财产评估制度,加强税务机关与有关部门的配合协调机制。

4. 有关财产课税制度的建议。

(1)对开征房产税的建议。

首先改革内外有别的房产税制度,对外资征收的房地产税改为与内资统一的房产税,内外资一视同仁。

其次,扩大税基。房产税是我国财产税制的主要税种,我国现行房产税的征税范围虽从城市扩大到农村,但对城乡居民住宅免税。随着住宅商品化的发展和人们收入水平的提高,私人拥有的房产将会不断增加,应在一定条件下,对私人拥有一定数量的房产课税,扩大房产税税基,税率可适当从低。

再次,建立和完善房产估价制度。房产估价历来是一个棘手的问题,我国的房产估价刚刚起步,估价制度很不完善。加强对房产评估方法的研究,逐步形成一套符合我国国情的房产评价方法体系,为房产税的计征提供科学的依据。房产管理部门应密切配合税务部门,提供相关的税务资料。

最后,房产税宜采用地区差别比例税率。房产税属于地方税种,但中央政府对房产投资规模应有一定的调节作用,可在税率的制定上由中央政府确定税率幅度,各地依据本地区的情况和房屋等级最后确定税率。这样既保证中央有一定的宏观调控权,又能体现和照顾各地不同的实际情况。

(2)对开征土地税的建议。

从加强对土地的取得、占用和转让等各环节进行有效的调节和控制的角度出发,首先改革现行的城镇土地使用税,对全国范围内土地资源的占有使用征收一般土地税,征税范围从城镇扩展到农村。农村收益水平低、负担重是客观事实,但我们可以通过减少各种摊派、清理各项收费以及改革现行农业税制,在保证农民总体负担水平不变或略有下降的前提下征收一般土地税,且规定较低的税率予以照顾。其次,扩大契税的征收范围,保护单位和个人依法取得土地使用权的权利。除要对单位购买房屋、城镇职工征收契税外,对承受出让、转让城镇国有土地使用权的包括外国人、华侨购买房屋、承受出让土地使用权也征收契税。这样有利于保障使用者的合法权益,创造稳定的出让、转让秩序。征收契税同时有利于保护国有土地资源,对目前有的地方为吸引投资,竞相降低出让价格,有一定的制约作用。最后应适时开征土地闲置税和土地荒芜税。

(3)对开征遗产税和赠与税的建议。首先应尽早及时开征遗产税和赠与

税。从完善税制、增加财政收入、公平社会财富分配、鼓励勤劳致富等方面考虑征收两税都极为必要。我国尽早开征,既符合国际惯例,又保障了我国的经济权益。其次在税制模式上选择总遗产税制和总赠与税制。我国的遗产继承无需经过法院的认定,继承人可自行分割交接,同时我国公民的纳税意识短期内无法提高。基于这些实际情况,我国宜选择总遗产税制和总赠与税制,即对被继承人的遗产总额征收遗产税,对赠与人的财产征收赠与税,既保证税源可靠,税收收入及时,又简便易行,适用于我国的征管水平并为纳税人所接受。再次,课税对象范围应包括动产和不动产,以超额累进税率并规定适当的起征点,合理确定扣除项目,如丧葬费用扣除、遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除等。最后,制定有关部门相互协调配合的征管措施。任何管理与个人财产相关的部门,未有税务机关开列的遗产税和赠与税完税证明或免税凭证,不得办理任何转让遗产的手续。各有关部门有义务为税务机关提供查证遗产的资料和情况。

二、计算题(请分步计算,每小题15分共60分)

1.某粮油公司为增值税一般纳税人,2014年10月发生如下经济业务:(1)从农场购进大豆200吨,收购凭证注明价款为每吨6600元,支付运输公司运输装卸费17000元,取得增值税专用发票,另支付保险公司保险费800元;

(2)从农民手中购进玉米,收购凭证注明价款为80000元;(3)销售委托加工收回的调和油13000公斤给商场,每公斤18元,开具增值税专用发票;

销售豆油给食品加工厂120000公斤,每公斤10元,开具增值税专用发票,由本公司卡车送货,收取运费1800元;(4)将去年购进的大豆其中2000公斤用于职工食堂,每公斤账面成本5元,1000公斤赠送给一食品加工企业,开具了增值税专用发票注明价格6000元,税款780元;将生产的1500公斤豆油发放给职工。请根据上述资料,计算该企业当期销项税额、当期进项税额和当期应纳增值税税额。

解:(1)当期销项税额= 18×3000×13% +10×20000×13% +10×500×13% +1800×11% =37768(元)

(2)当期进项税额=6600×200×13% +7000×11% +80000×13% -5×2000/

(1-13%)×13% =181275.75(元)

(3)当期应纳增值税= 37768 – 181275.75 = -143507.75(元)

2.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,10月上旬从国外进口一批散装化

妆品,支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元;进口机器设备一套,支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件,对外批发销售7000件,取得不含税销售额290万元;

向消费者零售800件,取得含税销售额51.48万元。销售化妆品收取运费共计12万元,开具的增值税专用发票注明税款1.32万元(化妆品的进口关税税率20%、消费税税率30%;机器设备的进口关税税率5%)要求:

(1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税

(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税解:(1) 进口散装化妆品消费税的组成计税价格:(150+150×40%)÷(1-30%)=300(万元)

进口散装化妆品应缴纳消费税:300×30%=90(万元)

进口散装化妆品应缴纳增值税:300×l7%=5l(万元)

(2) 生产销售化妆品应缴纳增值税额:

[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51=5.78(万元)

生产销售化妆品应缴纳的消费税额:

[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-90×80%=28.2(万元)

3.某国有工业企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2014年1月,该企业委托祥和税务师事务所代理审查2013年度的企业所得税。税务代理人员通过审查会计报表及有关账证,取得如下资料:

(1)企业当年取得的销售收入1100万元,其中折扣销售额5万元(销售额和折

扣额在同一张销售发票上注明)。

(2)产品销售成本为200万元。

(3)企业期间费用净支出总额150万元,其中:研究新技术的开发费20万元;

资助与其关联的高等学校研究开发新产品费用25万元;对已经出售给职工的住房继续提折旧16万元。收回上年度已冲销的坏账7万元。

(4)企业当年提取存货跌价准备金35万元。

(5)企业取得国家各种补贴收入37万元,其中,对指定专项用途的补贴10万元,按有关文件可免征所得税。

(6)接受货币捐赠21万元。

(7)逾期未返还的押金7.02万元。

该企业是这样计算企业所得税的:

应纳税所得额=1100-5-200-150-20×50%-35+21+37=758(万元);

应纳所得税额=758×25%=189.5(万元)。

请根据上述资料,对照企业所得税法规,分析企业计算的所得税是否正确。如不正确,请逐一分析并计算该企业2013年度应纳的企业所得税额。

解:1、主营业务收入=1100-5=1095万元

2、主营业务成本=200万元

3、期间费用=150万

4、资产减值损失=35+7=42万

5、营业外收入37+21+7.02=65.02万

(1)利润总额既会计利润=1095(营业收入)-200(营业成本)-150(期间费用)-42(资产减值损失)+65.02(营业外收入)=768.02万元(2)计算应纳税所得额=768.02-10(研发费用加计扣除调减)+25(直接捐赠调增)+16(房屋折旧调增)+42(未经批准的准备金调增)-10(专项补贴调减)=831.02万元

(3)应交企业所得税=831.02*25%=207.755万元

4.某科研所的技术人员2014年12月的收入情况如下:

(1)工资收入5000元,季度奖4800元;

(2)年终奖金60000元;

(3)利用业余时间为一家公司设计建筑图纸,取得设计费35000元。

(4)购买福利彩票中头彩100万元,并主动要求向中国教育基金会捐款50万元。

请计算该技术人员应纳的个人所得税税额及税后收入。

解:(1)工资、薪金的应纳税所得额 = 每月收入额 - 减除费用 = 每月收入额 - 3000元 =(5000+4800)- 3500 = 6300元

工资、薪金的应纳税额 = 应纳税所得额 * 适用税率 - 数算扣除数 = 6300 * 3% = 189元

(2)年终奖金应纳税所得额 = 60000元

年终奖金的应交个人所得税 = 应纳税所得额 * 适用税率= 60000 * 3% = 1800元

(3)劳务所得35000元的应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)] ,超过21000元至49500元的部分税率30%,速算扣除2000,

应纳税所得额=[(35000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=34736.84,应纳个人所得税税额=34736.84*30%-2000=8421元。

(4)一次中奖收入超过10000元的,应按照“偶然所得”——20%的税率全额计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额=1000000-500000=500000元

应纳个人所得税税额=500000*20%=100000元。

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