毕业论文任务书、文献与开题报告

毕业论文（设计）任务书

题目：嘉兴中小企业税收筹划相关问题研究

一、主要任务与目标：

（一）主要任务

在南湖学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题《嘉兴中小企业税收筹划相关问题研究》，综合运用本科阶段所学财务管理专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。

（二）目标

论文的主要目标是要在对国内外税收筹划理论进行阐述的基础上，分析总结嘉兴市中小企业税收筹划的现状及存在的问题，进而提出解决存在问题的对策建议。

二、主要内容与基本要求：

（一）主要内容

本文属于将学到的税收筹划理论知识结合嘉兴中小企业税收筹划的应用型论文，对嘉兴中小企业正确进行税收筹划，促进嘉兴中小企业健康发展具有较大现实意义。

论文首先是要对国内外税收筹划的理论进行阐述，然后分析总结嘉兴中小企业税收筹划的现状及存在的问题，最后提出解决问题的相应对策建议。具体研究内容主要集中在以下三个方面：（1）阐述税收筹划的理论；（2）分析总结嘉兴中小企业税收筹划的现状及存在的问题；（3）探讨嘉兴中小企业税收筹划存在问题的对策。

本文的重点是（1）分析总结嘉兴中小企业税收筹划过程中存在的普遍性问题；（2）针对嘉兴中小企业税收筹划过程中存在的问题提出相应的对策建议。本文的难点和创新之处也主要在于此。

（二）基本要求

1、严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。

2、开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。

3、外文文献应与毕业论文密切相关，外文文献译文应忠实原文、语言流畅。

4、毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。对国内外税收筹划的理论进行阐述时，一定要做到重点突出、有针对性；分析总结嘉兴中小企业税收筹划现状和存在的问题时，一定要结合嘉兴实际，要有一定的实证资料；在针对嘉兴中小企业税收筹划存在问题提出对策时，要注意对策的具体性、系统性、现实可行性及创新性。

5、认真对待毕业论文写作，自始至终保持良好的研究态度，积极主动地与指导老师联系。

三、计划进度：

2010.10.08—2010.11.22 完成毕业论文选题

2010.11.23—2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译

2011.01.11—2011.03.11 完成毕业论文初稿

2011.03.12—2011.05.03 毕业实习，修改论文

2011.05.04—2011.05.12 毕业论文定稿

四、主要参考文献：

[1] 张艳纯.谈会计政策选择的纳税筹划.财会月刊,2008(7)：P54-56.

[2] 王凤英.中小企业的纳税筹划.中国乡镇企业会计,2006(4)：P85-86.

[3] 张菡.新时期我国纳税筹划之探讨.商场现代化,2005（1）：P103-104.

[4] 岳希宇.中小企业纳税筹划的误区及解决建议.沿海企业与科技,2006（10）：

P136-138.

[5] 于反.中小企业如何合理节税.北京:中国纺织出版社,2006(3)：P35-37.

[6] 盖地.企业税务筹划理论与实务.大连:东北财经大学出版社,2005：P44-45.

[7] 翟治易.开展税收理财提升企业价值.经济论坛,2006(2)：P66-67.

[8] 王淑玲.税收筹划在企业财务管理中的应用.财会研究，2006(12)：P77-78.

[9] 祁美云.论现代企业的税收筹划.镇江高专学报,2005(2)：P55-56.

[10] 张永慧,李玉磊.透析税收筹划.金融经济，2006(6)：P121-125.

[11]杨抚生.引导中小企业可持续发展的税收对策.税务研究，2005(10)：P57.

[12] 姜竹.浅议促进我国中小企业发展的税收政策.税务研究，2006(7)：P80-81.

[13] 韦宁卫.现代企业财务管理中的税收筹划策略与实践.会计之友，2007(2)：

P57-59.

毕业论文(设计）文献综述

题目：嘉兴中小企业税收筹划相关问题研究

一、前言部分

无论是发达国家还是发展中国家，中小企业都在国家经济和社会生活中占有十分重要的地位。在发达国家，中小企业占企业总数的97％，在社会就业和经济贡献度方面都超过50％。美国、德国、日本等国都把中小企业视为其经济发动机和社会进步的稳定器，而在发展中国家，中小企业的占比则达到99％以上，其吸纳社会就业人员、出口额及经济贡献度都比发达国家更高。与此不相适应的是，全球的中小企业特别是我国的中小企业普遍存在一个融资难的问题。三十年来，中国经济已经从资本原始积累阶段过渡到资本推动阶段，中小企业亟待解决的融资困难，是中国经济能否再上一个台阶的决定性命题。小额贷款公司的诞生，也许意味着这场破冰之旅的起步。小额贷款公司机制灵活、服务到位，可以利用其在当地掌握更多客户信息的优势，为那些因没有适当抵押而不能在正规金融机构申请贷款的困难人口提供贷款。通过几年试点，小额贷款公司在支持三农、扶贫、中小企业发展和解决就业等方面起到了一定作用。浙江小额贷款公司为浙江的中小企业的发展提供了比较有效的帮助，但是在现有的政策环境下，浙江小额贷款公司在其发展过程中也面临着诸多风险。

本文将对国内外关于小额贷款公司风险控制的研究进行综述，主要将围绕浙江小额贷款公司出现的原因及特点，浙江小额贷款公司面临的风险，浙江小额贷款公司风险控制对策几方面进行。

二、主题部分

（一）国外关于企业税收筹划问题的研究

可以说,自从有了税收，人们就产生了躲避税收、减少税负的欲望和行动（即使到了税收法制相当完善的今天，西方仍有一句谚语：“富人见到税务官就像老鼠遇见猫”），但真正意义上的通过合理又合法的“税收筹划”手段来节税，最早产生于近百年前的西方国家。作为维护企业自身权利的合法手段税收筹划在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到20世纪30年代后，税收筹划才得到西方国家法律界认同。由于对企业税收筹划的研究已有近百年的历

史，因此，现今西方国家形成了一些成熟的理论和操作方法，其表现可以从以下几方面得到验证。

1. 国外税收筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。最近有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节约税金支出是其重要的原因之一（西雅图的所得税为47%，普遍高于其它各州）。从中可以看出，税收筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税收筹划的重视程度。

2. 自20世纪50年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。如日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人办理的；澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的、

3. 许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税收筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效显著，税务会计得以迅速发展。

Martina Baumgartel（2008）认为，在过去几年中，经济领域不断一起移动。因此，企业，尤其是在市场上，大牌球星们去争取利用国际资本市场，并得到不同司法管辖区获得证券交易所上市交易。作为一项先决条件，现行的国际会计准则，无论是国际财务报告准则和/或美国通用会计准则，都必须遵守。在另一边，因为税收立法仍然是“本地”和不统一，公司总是找得到最好的税收环境，他们就可以进行其业务。下面这篇文章试图在短期内一般和总结方面，特别是在国际

帐户税务影响透明度的国际税收和会计的影响。作为一个更具透明度的结果，重要的是必须的可能性和对现有的税率，以及影响边界清楚，明确规定在税收规划，这不仅是符合法律要求，但框架以及与道德标准，各公司无法承受失去它的良好声誉。

Stanley Malaga（2006）认为从1913年有关税法开始，包括个人所得税后第16修正案得以采用，纳税人必须试图竟可能的减少说物的负担。不幸的是，在他们实现愿望的过程里却在不同的层面上被欺诈。然后值得注意的是，在实施这些想法之前，人们应该先评估一下你的法律顾问。

（二）国内对于企业税收筹划问题的研究

中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强经济活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。随着我国税收征管机制和税法的不断完善，在今后的经营活动中，中小企业要实现税收成本最小，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段、

1、阐述税收筹划的理论

周云，徐丽娟(2001)指出，国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有的专著来看,代表性的说法有：（1）税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。（2）税务筹划有广义和狭义理解之分；广义的看法有：人大张中透教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为：税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。（3）将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。上述观点中，笔者认同从狭义的角度来理解税务筹划，本文所要讨论的税务筹划也即节税筹划。那么，到底什么是狭义的税务筹划呢？各国学者对此的表述也不尽相同。美国南加州大学的W.B·梅格斯博士在与人合著的《会计学》中指：“人们合理而又合法地安排自

己的经济活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。”印度税务专家N.J.雅萨斯威认为：税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”国内学者张延成认为：“税务筹划是企业在遵守税收有关规定的前提下，依据税基差异性和税率差异性而进行的有意减轻税负或解除税负的行为。”总括各家之言，笔者认为：企业税务筹划是指纳税人在现行税收政策、法规许可的范围内，充分利用税法中提供的一切优惠，根据自身生产经营活动的特点，通过对理财活动的事前安排和规划，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期减轻延缓税负、达到税后利润最大化的一种经营管理活动。

范百顺（2005）指出，在各种国内论著中可以经常看到“税务筹划”和“税收筹划”两种说法，有些学者认为“税收筹划”即是“税务筹划”，例如方卫平在他的《税收筹划》中介绍了税务筹划的各种方法。实际上，“税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。“税务筹划”是纳税人为减少所承担的税负而实施的行为“税收筹划”，又称“税收计划”，则是征税人“依照国民经济计划，对一定时期内组织税收收入的规模、组织方式、来源结构等方面进行的预计或筹划。”可见“税务筹划”属于税务会计的研究范畴，而“税收筹划”则属于税收会计的研究范畴。

张春江（2002）认为税收筹划的实施过程具有事先安排性。税收筹划是对经营、投资、理财活动的事先规划、设计和安排。在现实经济中它表现为对纳税义务滞后性的把握，因为企业只能在交易行为发生之后才能承担纳税义务，比如增值税、所得税等。

王文峰（2009）认为税收筹划存在一下特点：合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为一句；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，收到国家的允许和鼓励。

择优性。企业如何根据负债和所有者权益情况优化投资结构。如何根据纳税义务规定选择机构设置，如何根据纳税高低选择不同的经营方式，都将关系到企业应缴税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化，而是企业价值或股东财富的最大化。

整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总日税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而已。

税收筹划虽然在国外已经基本算是家喻户晓，但是在我国只是处于起步阶段，还有相当多的问题需要研究，因此，应当把明确税收筹划的概念，了解特点作为研究税收筹划基础中的基础，以便日后进行进一步研究时不至于犯本质上的错误。

2、分析总结嘉兴中小企业税收筹划的现状及存在的问题

闫玉萍（2009）认为企业税务筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税务筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。虽然税务筹划在我国尚处于起步阶段，还没有受到普遍重视，但面对社会化的大生产和日益扩大的世界市场，以及复杂的国别税制，税务筹划必将受到人们的普遍关注。

黄荣林（2009）针对企业筹资与投资提出，企业筹资税收筹划，即企业采用税收筹划方法为企业减少筹资成本的方法。在企业筹资决策中不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本，在企业资本结构的基础上进行筹资，选择最佳资本结构方案。税收政策因国而异，即使在同一国内部，对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在，使企业在投资时有了选择的余地。投资中的税收筹划主要有以下形式可供选择。第一，组建形式的选择。第二，公司形式的选择。第三，投资方向的选择。

张允平（2005）针对中小企业的收益分配指出，中小企业收益分配问题，不仅关系到企业未来的发展，同时也牵涉到一系列的税收问题。企业可以通过税收分配次序、再投资和资产重组等方法来达到节税的目的。

康莉（2009）针对资产减值准备项目的税收筹划指出，企业可以根据会计谨慎性原则的要求，来计提企业的短期投资跌价准备以及坏账准备，企业存货跌价准备，以及固定资产和无形资产减值准备等等，不得刻意多计提或者计提不足。对于有些企业，由于经营情况的变化（原材料上涨、投资的股票升值、下属子公

司业绩提升）引起的相应减值准备的冲回，还要按有关会计准则来进行处理，并及时将冲回的减值准备计入到企业的当年利润中。但目前的税法对这些各项减值准备允许扣除的具体数额并无详细的规定，在这样的情况下，企业应当及时和灵活地来计提各项减值准备，从而最终增加计税时的可扣除金额，以便获取尽可能多的节税收益。

税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一，所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑，始终围绕企业财务管理目标来进行，并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择，为企业实现全面财务目标做出更大贡献。

张娟（2006）认为中小企业税收筹划的应用具有以下意义：直接降低经济成本，有利于企业收益最大化。对于中小企业，最大化的非经营性支出就是税款。税收筹划在于依托税收法规的导向，通过对企业婷资、投资、收益分配等财务活动的调整，寻求企业收益与税收负担的最佳配比，从而实现企业税后利润的最大化。

规范企业纳税行为，维护企业合法权益。由于中小企业对税法公告了解滞后、不全面，造成了信息不对称，再加上财务人员业务水平相对较低，造成企业存在很多税收问题，有的表现为税收隐患，即为少交税而倒挤利润、漏税偷税；有的表现为税收损失，即因不会合理避税而多缴税款。造成的后果往往是税收隐患被查出，补税甚至被罚款。进行税收筹划有助于发现隐患，及时纠正，减少损失，维护纳税人自身的合法权益。

陈爱玲（2004）认为纳税筹划市场的健康发展会对税收工作产生积极的影响，促进税制的完善和税收征管水平的提高，这一点已经为发达国家的实践所证实。放眼国外成熟的纳税筹划市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一定的资格认定制度，为行业入门设置较高的“门槛”；多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高商誉的事务所和从业人员。

王文峰（2009）指出，在我国，纳税筹划开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构

已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳税筹划较为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹划网”、“中国税务通网站”等。但毕竟纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待我们进一步加强理论和实践的探索。

边智群，杨耀峰（2003）认为企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，水平低下是不容置疑的。其表现在：首先，在财务管理活动中，我国不少企业根本没有税务筹划活动或筹划不足，不但不能为企业争取合法的税收利益，还导致自身财务利益受损，承担额外税负的现象大量出现。其次，税务筹划是一项复杂、系统的专业性活动，具有较大的难度。我国企业对税务筹划这种全新的理财方法的原理大都了解不透，使筹划活动进行得过于简单：企业对一些税收优惠政策未能享受或享受不到位；税务筹划大多成为一种事后的行为，违背“筹划性”原则；对单个税种的筹划有所关注而忽略了通盘考虑；对国家政策包括税收政策的调整反映迟钝等。

陈爱玲（2004）认为国家税收优惠政策为纳税筹划提供了前提条件。我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点。对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策为我们进行纳税筹划、寻求最佳的节税途径提供了广阔的空间。随着市场经济的发展和国际化进程的加快，税收优惠政策将得到进一步丰富和完善，为纳税筹划提供了坚实的基础。

赵春梅（2005）通过对比新旧企业所得税的异同指出，新企业所得税法规定了企业所得税纳税人的认定标准为企业是否具有法人资格，统一了内资企业和外资企业的纳税人的认定标准；旧税法则是以内资企业是否独立核算来做为纳税人的判定标准。新法为避免重复征税，在征收范围内去除了合伙企业和个人独资企业，同时在征收范围内又增加了取得经营收入的单位和组织，较旧法考虑得更加完善、全面。

张涛（2008）认为对中小企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。相对外国企业普遍开展税收筹划而言，我国企业对税收筹划的热情还不够高。特别是中小企业，由于受到各种条件的限制，利用税收筹划这一合法方式增强自身竞争力的理念还没有被提到应有的高度，更妄论积极地加以实施了。

林丽清，黄光阳，郑为太，王雄杰（2005）指出中小企业在进行税收筹划时：纳税筹划与避税难以认定。纳税筹划不同于避税。纳税筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能地减轻税负、增加收益，是完全合法的。避税通常是指纳税人通过对个人或企业活动的巧妙安排，利用税法上的漏洞和缺陷，谋取利益。在实践中，两者有时难以认定。

彭月兰（2006）认为税法不完善，致使税收筹划难以做到有的放矢，甚至适得其反。税法是规范国家、企业、个人三者分配利益关系的的法律规范，也是正确处理三者利益关系的行为准则。健全的税法不仅要有完备的实体法，还要有规范的程序法，不仅要有独立的普通法，还需要有统驭全局的基本法。改革开放以来，我国立法机关在法律的制定、完善方面做了大量的工作，但离依法治国、依法治税的要求还有一定的差距。目前我国的税收法律多而不全，一些税种的条例不详，实施细则不细，实用性较差，不得不靠大量的补充规定、办法来弥补使用中的不足。税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对预测税后收益最大化的不同纳税方案进行选择，税法的不规范、不稳定性使得税收筹划难以做到有的放矢，甚至适得其反。

筹划活动进行得过于简单，企业对一些税收优惠政策未能享受或享受不到位；税务筹划大多成为一种事后的行为，违背“筹划性”原则；对单个税种的筹划有所关注而忽略了通盘考虑；对国家政策包括税收政策的调整反映迟钝等我国中小企业在税收筹划过程中普遍存在的问题在嘉兴中小企业税收筹划的实施过程中也有一定程度的表现，如何解决这些问题成为了提高嘉兴中小企业税收筹划效率的关键。

3、探讨嘉兴中小企业税收筹划存在问题的对策

郭艳，李波（2003）指出税收筹划不是偷税漏税，它与偷税、漏税、避税有本质的区别。税收筹划是在合法的基础上节约税收支出，因而在形成的原因、产生的后果及采取的方式、手段等方面都与偷漏税有很大的不同。因此，企业应该了解税收筹划的本质及特点，增强税收筹划观念，这样才会形成税收筹划的内在动力。

孔祥玲（2004）认为，企业税收筹划要注重长远和整体利益，要事前筹划。

在税收关系形成以前，根据国家法律政策的差异性，对企业投资、经营等进行事前安排，尽可能地减少应税行为的发生，否则，税务关系一旦形成，纳税义务一经产生，再想减轻税负就非常艰难；要长远规划。税收筹划不能只看到眼前利益，而是要通盘考虑，兼顾短中长期利益。某一税收筹划方案可能在短期内降低税负，但从中长期考察却无利甚至有害，应坚决摒弃；相反，一些方案短期利益不明显，但从中长期分析却是有利的，则应保留采用；要注重整体利益。税收筹划不能只考虑一种产品、一个税种、一个环节、一个局部，而是要综合考虑。一个税种或一个环节税负降低了，也可能会引起未来其他税种或环节税负的增加；要兼顾局部和全局的利益。税收筹划不仅考虑本公司、本部门的税收利益，还要兼顾公司集团的整体利益。

常晋礻韦（2009）发现在税收筹划实践中经常会遇到一个现象：筹划者设计了一个税收筹划方案，但方案却被企业经营者否定了。方案本身没错，那问题出在哪里呢？原因在于税收筹划忽略了企业经营目标，作为中小企业的经营者和决策者，首先要考虑的是如何实现企业的既定经营目标。中小企业的经营者所关心的是利润的最大化，因此他们看重如何尽可能地减少税收支出。筹划者在税收筹划方案设计时顾忌较少。但要注意一点，方案设计最好能简单些，便于操作。

黄洁（2010）指出在进行税收筹划时，应当：贯彻成本效益则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

曹玉树，石广义（2007）认为，中小企业进行纳税筹划还应注意以下事项：（1）应向有资质的会计师、税务师事务所咨询；（2）签订税收筹划咨询合同，

以法律的形式固定下来，列明委托人和受托人的详细资料、委托事项、业务内容、酬金及计算方法、税收筹划成果的形式和归属、保护委托人权益的规定等；（3）不以个别税种、个别项目，而以企业的整体税负为筹划基础。

总而言之，虽然我国中小企业税收筹划目前发展还较为迟缓，存在诸多这样那样的问题，但是近年来，一些有识之士和专业税务代理机构非常看好我国税收筹划的前景，税收筹划正逐渐发展壮大，在市场经济中显示出强大生命力。有理由相信，伴随着我国中小企业财务会计的日益规范和纳税意识的逐渐加强，税收筹划必将很快被越来越多的中小企业所认识、所重视、所采用，中小企业税收筹划必定大有可为。

三、总结部分

税收筹划有利于直接降低经济成本，使企业收益最大化，是企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。而中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强经济活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。总结上述研究成果，中小企业的税收筹划问题普遍存在于各国各地区，综述根据国内外各位学者对于各国税收筹划现状的描述，转述对税收筹划问题产生的原因的看法，使大家对于目前国内外在这个领域的研究及其成果有一个较为全面的认识。

通过对国内外有关税收筹划的理论文献进行阅读，我们可以发现在该领域的研究还存在以下几个方面的问题：（1）基本上都是针对我国中小企业研究，针对某一省或某一区域的则比较少，即研究的地域范围太广。（2）在中小企业税收筹划问题的研究中，结合当下背景不深。（3）由于税收政策以及由于地区原因人们对税收的理念有所区别，导致国内外对税收筹划研究的侧重点有所不同。（4）由于我国税收制度的日益完善旧的税收筹划方法逐渐失效或者无法成为合法的避税行为，实施税收筹划的难度不断增加。正因为国内外专家学者在中小企业税收筹划问题研究中还存在上述问题，所以，就有了该篇论文。本文在全面分析时下中小企业更加严峻的税收筹划问题的基础上，以嘉兴为例，提出了一些改善中小企业税收筹划问题的建议。

四、参考文献

[1] 周云，徐丽娟.关于税务筹划的几个基本问题.武汉工业学院学报,2001(2)：

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[2] 王文峰.浅谈我国企业税收筹划问题.工作思考,2009(10):P166-167.

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2006(1)：P32-35.

[4] 张春江.对我国企业税收筹划的探讨.北方经贸，2002(10)：P44-45.

[5] 闫玉萍.税务筹划在财务管理中的应用.会计之友,2009(10):P77-78.

[6] 黄荣林.浅述税收筹划在企业财务管理中的应用.管理纵横,2009(3):P6-8.

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毕业论文（设计）开题报告

题目：嘉兴中小企业税收筹划相关问题研究

一、选题的背景、意义

（一）背景

税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，因为不论法人、自然人,不论富人、穷人，只要发生有应税行业,就要依法纳税，不纳税就是违法行为。而现实又是大多数纳税人并不情愿多缴税。其实他们这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来要求承担国家赋税，税收是强制性课征的而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一个极端，那就是抗税、偷税或漏税。其实真正精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税务筹划。

税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。然而在我国，税收筹划起步较晚，发展缓慢，而且，一些人对它存在误解，认为税收筹划就等同于漏税、偷税；另外，计划经济的存在、我国内外资企业所得税制的差异也一定程度地阻碍了税收筹划的完善。

民间有名俗语:“避税九十九，偷税人人有”。这句话较真实地反映了我国企业税务筹划状况,即大多数企业采用了避税以至违法的手段来达到节税的目的,差异只是程度不同而已。据国家税务局的保守统计,90年代,约50%国企、60%集体企业、80%以上个体私企及60%以上三资企业存在偷漏税现象。

据调查，我国现有中小企业近1000万户，中小企业创造的最终产品和服务已占到我国GDP的一半，所完成的税收占全部税收的43.2%。可见，中小企业是国民经济的重要组成部分。如何促进中小企业健康、稳定地发展是当前我国经济发展中一个热点问题。税收筹划作为企业财务管理的一项重要内容，在国外已有深刻的研究.而在我国却发展较晚，很多企业，尤其是中小企业对其缺乏足够的认识，这在一定程度上制约了中小企业的发展。利用钻税法漏洞的手段进行“税务筹划”在我国企业中比较普遍:一些企业为了享受定期减免，精心玩起了“开关工厂、商店”的把戏。在一些实行定期减免的地区，每年都有大量企业“突然

死亡”,又有大量企业“新生”,甚至出现“死亡”户超过“新生”户的情况。一些企业搞假合资、假“校办”、假福利、假出口，千方百计使自身“符合”优惠条件以求与税隔“缘”。有的企业违规进行会计核算，操纵利润，账外设账应付税务申报和检查。因此，我们有必要探讨中小企业财务管理活动中的税收筹划问题。

（二）意义

市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，是企业经营筹划的重点。

随着我国改革开放的不断深入，企业自主权的日益扩大，企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中，自我意识和主体利益观念日益强烈。由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减，因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系到市场经济大潮下企业的生死存亡，成为现代财务管理面临的紧迫课题。

此外税收强制性特点使纳税活动受到法律约束，企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善，国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。此外，由于国家反避税政策和措施、能力的加强，企业所能合法地钻漏洞、寻灰色地带进行避税的空间也越来越小。为此，企业不得不转而用合法又合理的手段来追求其财务目的，即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。税收筹划，成为纳税人的必然选择。

近几年，地处长三角核心枢纽位置的嘉兴，经济一直保持强劲发展势头，各项指标屡被刷新，但细数嘉兴的“重量级”企业，却少之又少，嘉兴各地经济主要以中小型企业为支持。因此，研究嘉兴中小企业税收筹划问题具有重要的现实

意义。只有进行深入地研究，剖析嘉兴中校企业税收筹划的开展情况，积极探求改善嘉兴中小企业税收筹划过程中存在的缺陷的对策，促进嘉兴中小企业税收筹划工作更好的开展，更好地稳定嘉兴社会经济发展。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外关于企业税收筹划问题的研究

可以说,自从有了税收，人们就产生了躲避税收、减少税负的欲望和行动（即使到了税收法制相当完善的今天，西方仍有一句谚语：“富人见到税务官就像老鼠遇见猫”），但真正意义上的通过合理又合法的“税收筹划”手段来节税，最早产生于近百年前的西方国家。作为维护企业自身权利的合法手段税收筹划在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到20世纪30年代后，税收筹划才得到西方国家法律界认同。由于对企业税收筹划的研究已有近百年的历史，因此，现今西方国家形成了一些成熟的理论和操作方法，其表现可以从以下几方面得到验证。

1. 国外税收筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。最近有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节约税金支出是其重要的原因之一（西雅图的所得税为47%，普遍高于其它各州）。从中可以看出，税收筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税收筹划的重视程度。

2. 自20世纪50年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。如日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人办理的；澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的、

3. 许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税收筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税

务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效显著，税务会计得以迅速发展。

Martina Baumgartel（2008）认为，在过去几年中，经济领域不断一起移动。因此，企业，尤其是在市场上，大牌球星们去争取利用国际资本市场，并得到不同司法管辖区获得证券交易所上市交易。作为一项先决条件，现行的国际会计准则，无论是国际财务报告准则和/或美国通用会计准则，都必须遵守。在另一边，因为税收立法仍然是“本地”和不统一，公司总是找得到最好的税收环境，他们就可以进行其业务。下面这篇文章试图在短期内一般和总结方面，特别是在国际帐户税务影响透明度的国际税收和会计的影响。作为一个更具透明度的结果，重要的是必须的可能性和对现有的税率，以及影响边界清楚，明确规定在税收规划，这不仅是符合法律要求，但框架以及与道德标准，各公司无法承受失去它的良好声誉。

Stanley Malaga（2006）认为从1913年有关税法开始，包括个人所得税后第16修正案得以采用，纳税人必须试图竟可能的减少说物的负担。不幸的是，在他们实现愿望的过程里却在不同的层面上被欺诈。然后值得注意的是，在实施这些想法之前，人们应该先评估一下你的法律顾问。

（二）国内对于企业税收筹划问题的研究

中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强经济活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。随着我国税收征管机制和税法的不断完善，在今后的经营活动中，中小企业要实现税收成本最小，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段、

1、阐述税收筹划的理论

周云，徐丽娟(2001)指出，国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有

的专著来看,代表性的说法有：（1）税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。（2）税务筹划有广义和狭义理解之分；广义的看法有：人大张中透教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为：税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。（3）将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。上述观点中，笔者认同从狭义的角度来理解税务筹划，本文所要讨论的税务筹划也即节税筹划。那么，到底什么是狭义的税务筹划呢？各国学者对此的表述也不尽相同。美国南加州大学的W.B·梅格斯博士在与人合著的《会计学》中指：“人们合理而又合法地安排自己的经济活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。”印度税务专家N.J.雅萨斯威认为：税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”国内学者张延成认为：“税务筹划是企业在遵守税收有关规定的前提下，依据税基差异性和税率差异性而进行的有意减轻税负或解除税负的行为。”总括各家之言，笔者认为：企业税务筹划是指纳税人在现行税收政策、法规许可的范围内，充分利用税法中提供的一切优惠，根据自身生产经营活动的特点，通过对理财活动的事前安排和规划，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期减轻延缓税负、达到税后利润最大化的一种经营管理活动。

范百顺（2005）指出，在各种国内论著中可以经常看到“税务筹划”和“税收筹划”两种说法，有些学者认为“税收筹划”即是“税务筹划”，例如方卫平在他的《税收筹划》中介绍了税务筹划的各种方法。实际上，“税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。“税务筹划”是纳税人为减少所承担的税负而实施的行为“税收筹划”，又称“税收计划”，则是征税人“依照国民经济计划，对一定时期内组织税收收入的规模、组织方式、来源结构等方面进行的预计或筹划。”可见“税务筹划”属于税务会计的研究范畴，而“税收筹划”则属于税收会计的研究范畴。

张春江（2002）认为税收筹划的实施过程具有事先安排性。税收筹划是对经