审计学_中央财经大学_4 第4章审计的法律责任_(4.2.13) 案例：4.3注册会计师民事赔偿责任

注册会计师民事赔偿责任

2016年7月25日，A投资者向人民法院提起民事诉讼，要求X公司和Y会计师事务所赔偿其投资X公司的损失。投资者称，被告X公司和Y会计师事务所在证券市场实施虚假陈述行为，这使其在投资X公司股票中遭受了损失，应当对给其造成的损失承担赔偿责任。投资者请求法院判令X公司赔偿经济损失50万元，Y会计师事务所对此承担连带赔偿责任，同时要承担本案诉讼费和诉讼成本费。

投资者的基本情况：2014年2月28日，X公司披露了2013年年度报告。A投资者在2014年3月21日以每股4.1元买入X公司股票40万股。在投资者买入之后，经证监会调查，X公司通过承诺“可全额退款”的销售方式提前确认收入，以“打新股”等为名进行营销、延后确认年终奖少计当期成本费用等方式，共计虚增2013年度利润1.2亿元，占当年对外披露的合并利润总额的281%。A投资者截至2018年5月5日仍持有X公司股票。

X公司的基本情况：X公司是一家面向国内和国际资本市场，从事资本市场投资咨询及相关服务业务的全国性投资管理咨询公司。2015年4月30日，X公司收到中国证监会《调查通知书》。2015年11月5日X公司披露了证监会下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》。该告知书指出，X公司涉嫌违法。依据《证券法》的相关规定，证监会拟对公司责令改正，给予警告，并处以60万元罚款，同时对公司时任董事、监事、高级管理人员、相关中层人员拟给予警告，并依据其责任大小分别给予30万元到3万元不等的罚款处罚，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员采取5年证券市场禁入措施。2016年7月20日，证监会对X公司作出了最终的处罚决定。

Y会计师事务所的基本情况：Y会计师事务所是我国建立较早且规模较大的会计师事务所。作为X公司2013年财务报表审计机构，Y会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告。经证监会调查，Y会计师事务所在审计过程中存在如下违法事实：（1）未对销售与收款业务中已关注到的异常事项执行必要的审计程序；（2）未对临近资产负债表日非标准价格销售情况执行有效的审计程序；（3）未对抽样获取的异常电子银行回单实施进一步审计程序；（4）对于X公司2014年跨期计发2013年年终奖的情况，Y会计师事务所未根据重要性按照权责发生制的原则予以调整。依据《证券法》的相关规定，证监会责令Y会计师事务所改正违法

行为，没收业务收入80万元，并处以240万元罚款，并对签字注册会计师给予警告和相应的罚款。

思考：

在案件的审理过程中，原告和被告之间存在四点争议：

第一，Y会计师事务所出具的审计报告是否存在虚假陈述？

第二，Y会计师事务所是否需要对合同方以外的第三人，即A投资者承担责任？

第三，审计报告虚假陈述与投资者交易之间有无因果关系？

第四，审计报告虚假陈述与投资者损失之间有无因果关系？

如果你是法官，如何判断这些争议呢？