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企业破产清算审计及其流程-

企业清算审计是注册会计师对依法进入程序的债务人截止宣告日债权债务进行清算的审计。

; 一、企业破产清算的程序

; 根据《破产法》第二十三条的规定，在以下三种情况下，人民法院应当以书面裁定宣告债务人企业破产：(1)企业不能清偿到期债务，又不具备法律规定的不予宣告破产条件的；(2)企业被依法终结整顿的；(3)整顿期满，不能按照和解协议清偿债务的。

; 根据《破产法》及最高人民法院《关于贯彻执行中华人民共和国破产法(试行) 若干问题的意见》的规定，人民法院应当自宣告债务人企业破产之日起15日内成立清算组，接管企业破产。企业破产清算由清算组负责进行，清算组可以聘请会计师事务所的注册会计师及其他必要的工作人员进行。

; 二、债务人企业应当准备的主要材料

; 应当准备的主要材料：(1)截止破产清算日的资产负债表；

(2)债权债务清单；(3)有关资产的产权证明文件；(4)截止破产清算日纳税申报表和完税凭证；(5)截止破产清算日的银行对账单和调节表；(6)主要生产经营合同、购销合同；(7)其他与破产清算相关的资料。

; 债务人企业的主要负责人和财务人员在清算审计期间要配合清算审计人员进行审计，解答清算审计人员提出的问题，协助对债权债务进行函证，以及清算审计工作必需的其他事项。债务人企业的主要负责人还应当对清算审计报告进行确认。

; 三、会计师事务所的工作内容

; 1．根据有关要求出具破产清算开始日的审计报告；

; 2．清理债权、债务，检查破产企业财产处理是否符合有关规定；

; 3．破产企业财产分配完毕后，根据清理结果出具破产结束日的审计报告，以便企业用于向工商部门办理注销登记。

非破产财产的审计确认和剥离

对破产企业截止破产宣告日财务状况进行审计时，首先要解决的是对企业非破产财产的审计确认和审计剥离。

根据《中华人民共和国企业破产法（试行）》以及国务院国发［1994］59号《关于在若干城市试行国有企业破产有关问题的通知》等法律法规的规定，破产企业的以下资产属于非破产财产，应在审计确认破产企业清算资产负债表时，予以审计剥离：（1）破产企业职工住房；（2）破产企业所属的学校、托幼园、医院等福利性部门和设施；（3）保障职工福利区的生活后勤部门，如职工生活用供水、供电、供暖等设施；（4）工会经费形成的自有资产；（5）破产企业以划拨方式取得的国有土地使用权；（6）已作为担保物的财产。

对以上非破产财产进行审计剥离时，应注意做如下处理：企业所属学校、托幼园、医院、保障职工福利区的非盈利性生活后

勤部门等机构实行独立核算或分账核算的，应按部门整体将相关的资产、负债及所有者权益全部剥离，并清理与破产企业的债权债务，剥离后原则上相互应不再有债权债务关系；职工住房（包括其配套设施）无论其是否已按照房改政策给职工进行了产权出售，均属于非破产财产要予以剥离；已作为担任物的财产不属于破产财产，但担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。

审计确认时对于非持续经营原则的考虑

破产企业最为显著的特征是企业持续经营的终止。所以，在进行企业破产清算审计，对截止破产清算日的会计各要素在审计确认和计量时，应充分考虑非持续经营原则，在会计报表各项目审计调整时，应进行以下处理：（1）对货币资金要以盘点实存数列示，原则上不再保留未达账项；（2）对属于因遵循配比原则在账面尚存的

待摊费用

、

预提费用

、

长期待摊费用

账户余额，应全额冲减当期损益，原则上不再保留该账户余额；（3）对挂账尚未处理的

待处理流动资产损溢

、

待处理固定资产损溢

账户的余额，根据其具体内容，进行核销和及时处理，不再保留该账户余额；（4）对

递延税款

账户余额，也应做相应冲减，不再保留该账户余额；（5）对于因实行计划成本核算的尚未处理

材料成本差异

以及采用售价核算的尚未处理

商品进销差价

等账户的余额，应分别全额冲减

原材料

和

库存商品

科目，冲减后，

材料成本差异

、

商品进销差价

账户应无余额；（6）对债权债务、长短期借款（包括本金及利息）、欠交税金及费用，均要以经核对确认的数据为准，如与账面数有差异的，应进行审计调整，使与实际数一致；（7）对

应付工资

、

应付福利费

账户的余额，应按经核实截止破产清算日的实际欠付数列示。如与原账面数有差异的，应予以审计调整。实行工效挂钩的，其结余的工资基金，扣除实际欠发数后，将其余额冲减当期损益。如果原账面数不足支付实际欠发数的，应予以补充计提。

从上述的具体处理中，我们可以看到，在破产清算阶段，由于正常经营会计中的权责发生制、历史成本等原则相应地被破产会计的收付实现制和清算价格原则所替代，从而使得破产会计核

算建立在清算期内现实的货币收支基础之上，费用、收益的递延分摊等业务都不复存在，会计信息中的估测成分大大降低，会计信息的准确性则相应提高。

抵押资产的认定

由于破产企业用于抵押的资产，不能作为破产财产，抵押物变现价值应首先偿还抵押权人的债权，超出债权的部分才可并入破产财产用于其他程序的偿还。所以，正确认定抵押资产，维护保障债权人利益显得十分重要。

根据最高人民法院法释［2003］6号《关于破产企业国有划拨土地使用权应否列入破产财产等问题的批复》，法释［2002］14号《关于国有工业企业以机器设备等财产为抵押物与债权人签订的抵押合同的法律效力问题的批复》，就抵押资产的认定，应遵循以下规定：

1.企业对其以划拨方式取得的土地使用权无处分权，以该土地使用权为标的物设定抵押的，除依法办理抵押登记手续外，必须再经具有审批权限的人民政府或土地行政管理部门批准后，并依法办理抵押登记，则认定该抵押有效。否则，应认定抵押无效。但纳入国家兼并破产计划的国有企业，其用以划拨方式取得的国有土地使用权设定抵押的，仍然应遵照根据国务院国发［1994］59号《关于在若干城市试行国有企业破产有关问题的通知》的规定，将依法取得的土地使用权，应当以拍卖或者招标的方式为主依法转让，转让所得首先用于破产企业职工的安置；安置破产企业职工后有剩余的，剩余部分与其他破产财产统一列入破产财产分配方案。

2.国有企业以建筑物设定抵押的效力问题，应区分两种情况处理：如果建筑物附着于以划拨方式取得的国有土地使用权之上，将该建筑物与土地使用权一并设定抵押的，对土地使用权的抵押需履行法定的审批手续，否则，应认定抵押无效；如果建筑物附着于以出让、转让方式取得的国有土地使用权之上，将该建筑物与土地使用权一并设定抵押的，即使未经有关主管部门批准，亦应认定抵押有效。

3.国有企业以关键设备、成套设备、厂房等设定抵押的，只要依法办理了抵押登记手续的，均应认定该抵押合法有效。

对于破产财产清偿程序的补充说明

国有企业实施破产，对于企业所欠职工工资和劳动保险费用的清偿顺序，国家的有关法律法规的规定不尽相同。《中华人民共和国破产法（试行）》规定，

破产财产优先拨付破产费用后，按照下列顺序清偿：（1）破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；（2）破产企业所欠税款；（3）破产债权。破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配

。而国务院国发［1997］10号《关于在若干城市试行国有企业兼并破产和职工再就业有关问题的补充通知》规定，

破产企业财产处置所得，在支付安置职工的费用后，其剩余部分按照《破产法》的规定，按比例清偿债务

。上述规定分歧的焦点在于，破产企业的破产财产在执行清偿程序时，首先是要用于安置职工，还是应首先用于支付破产费用。对于一些破产的大型国有企业，涉及企业拖欠职工工资数额

巨大的，该问题就显得十分突出。另外，企业在进入破产程序之前，通过各种途径（包括动用货币资金、变卖其资产等）支付其所欠职工工资和劳动保险费用的行为，是否违反了《破产法（试行）》第35条的规定。

针对上述问题，最高人民法院经济审判厅法经［1999］113号函进行了较为含糊的解释，但其基本意思是认可了国发［1997］10号文要求对列入国家计划调整的国有企业破产，破产企业财产先行用于支付安置职工费用，剩余部分按照《中华人民共和国企业破产法（试行）》第五章第37条的规定分配的规定。同时该法函对于企业在进入破产程序前通过各种途径支付的所欠职工工资和劳动保险费的行为，认定破产法中对其无禁止性规定。

破产宣告日前六个月企业财务收支及资产变动事项的审查

破产清算审计中，应关注破产宣告日前六个月企业的财务收支及资产变动事项，依照《中华人民共和国企业破产法（试行）》第35条的规定，该期间内，企业的下列行为无效：（1）隐匿、

私分或者无偿转让财产；（2）非正常压价出售财产；（3）对原来没有财产担保的债务提供财产担保；

（4）对未来到期的债务提前清偿；（5）放弃自己的债权。

审计中如发现破产企业有上述所列行为的，应进行相应的审计调整，并提请清算组向法院申请追回财产，追回的财产并入破产财产。

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关于企业破产清算顺序是什么

在提出破产申请后，法院如受理破产清算案件，通常按下列程序进行：

1、成立清算组。法院应当自宣告债务企业破产之日起15日内成立清算组，接管破产企业。清算组由法院从公司的主管部门、政府有关部门和专业人员中指定，也可以聘请中国注册会计师和律师参加。清算组负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配。清算组应对人民法院负责并报告工作，接受法院的监督。我国《公司法》规定，清算组在清算期间行使下列职权：

(1)清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单;

(2)通知或者公告债权人;

(3)处理与清算有关的公司未了结的业务;

(4)清缴所欠税款;

(5)清理债权、债务;

(6)处理公司清偿债务后的剩余财产;

(7)代表公司参与民事诉讼活动。

2、通知债权人申报债权。清算组应当自成立之日起10日内通

知债权人，并于60日内在报纸上至少公告三次，公告和通知中应当规定第一次债权人会议召开的日期。

3、召开债权人会议。所有债权人均为债权人会议成员。第一次债权人会议由人民法院召集，应当在债权申请期限届满后15日内召开。以后的债权人会议在人民法院或者会议主席认为必要时召开，也可以在清算组或占无财产担保债权总额的1/4以上的债权人要求时召开。

4、确认破产财产。破产财产指用以清偿债务的全部财产，主要包括：

(1)宣告破产时破产企业经营管理的全部财产;

(2)破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产;

(3)应当由破产企业行使的其他财产权利。已作为担保物所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。破产企业内属于他人的财产，应由该财产的权利人通过清算组取回。

5、确认破产债权。破产债权指宣告破产前就已成立的、对破产人发生的、依法申报确认并从破产财产中获得公开清偿的可强制性执行的财产清求权。主要包括：

(1)宣告破产前成立的无财产担保的债权和放弃优先受偿权利的有财产担保的债权;

(2)宣告破产时未到期的债权，视为已到期债权，但是应当减去至期日的利息;

(3)宣告破产前成立的有关财产

担保的债权，债权人享有就该担保物优先受偿的权利。如果该项债权数额超过担保物的价款的，未受清偿的部分作为破产债权。债权人参加破产程序的费用不得作为破产债权。

6、拨付破产费用。破产费用指在破产程序中为破产债权人的共同利益而由破产财产中支付的费用，主要包括：

(1)破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，包括聘任工作人员的费用;

(2)破产案件的诉讼费用;

(3)为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用。破产费用应当从破产财产中优先拨付。

7、破产财产清偿顺序。破产财产在优先拨付破产费用后，按照下列顺序清偿：

(1)破产企业所欠职工工资和劳动保险费用;

(2)破产企业所欠税款;

(3)破产债权。破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照

比例分配。

8、破产清算的结束。经过上述破产清算程序后，清算组应当编制破产清算结束报告，并出具清算期内的各种报表连同各种财务账册，经中国注册会计师验证后，报授权部门审批。经批准后再向工商行政管理部门和税务部门输注销登记并公告公司终止。公司法：

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