2019年注册会计师收入、费用和利润-15页文档资料

第十一章收入、费用和利润

一、单项选择题

1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A.出售无形资产的净收益

B.出售固定资产的净收益

C.投资性房地产取得的租金收入

D.出售长期股权投资的净收益

2.2019年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2019年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元。（四舍五入取整数）

A.1600

B.1685

C.2000

D.400

3.甲公司2019年4月1日与乙公司签订了委托代销协议，约定将甲公司生产的A商品委托给乙公司代销，并且支付给乙公司手续费。2019年4月12日将A商品运往乙公司，2019年4月20日乙公司将该批商品售出，收到货款，并于2019年4月24日开具代销清单给甲公司，甲公司于当日收到代销清单。根据上述资料，甲公司确认销售收入的时点为（）。

A.2019年4月1日

B.2019年4月12日

C.2019年4月20日

D.2019年4月24日

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2019年12月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税税额为85万元，甲公司确认了当期收入。2019年8月12日，该批商品由于质量问题被乙公司退回。下列有关甲公司的会计处理正确的是（）。

A.甲公司冲减2019年8月的销售收入500万元、增值税税额85万元

B.甲公司冲减2019年12月的销售收入500万元、增值税税额85万元

C.甲公司不做处理

D.甲公司冲减2019年年初留存收益500万元

5.甲公司在2019年12月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10万元，增值税税额为1.7万元，商品已经发出，款项尚未支付。该批商品成本为6万元。协议约定，乙公司收到商品3个月之内如有质量问题有权退货。假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%，该批商品在2019年12月未发生退货，则甲公司2019年12月应确认收入的金额为（）万元。

A.10

B.0

C.9

D.1

6.甲公司2019年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司应向乙公司销售A产品100件，单位售价500元(不含增值税)，增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为300元。甲公司于2019年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为15%。至2019年12月31日止，上述已销售的A 产品发生退率20%。则甲公司因销售A产品对2019年度利润总额的影响为( )万元。

A.0

B.1.6

C.1.7

D.2

7.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2019年1月份销售A

产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5 000元。甲公司根据2019年的经验，A产品包退的占4%、包换的占2%、包修的占6%。假设2019年2月实际发生的1月份销售的A产品退回比例为3%，则甲公司2019年2月应确认A产品的销售收入为（）元。

A.384000

B.389000

C.399000

D.406000

8.为筹措研发新药品所需资金，2019年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2019年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2019年应确认的财务费用为（）万元。

A.100

B.60

C.0

D.160

9.2019年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以600万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为1000万元，已计提折旧500万元，计提减值准备200万元，公允价值为450万元；预计尚可使用寿命为6年，预计净残值为零。2019年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2019年1月1日，租期为3年；租金总额为330万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2019年度利润总额的影响为（）万元。

A.-110

B.50

C.-60

D.60

10.甲公司于2019年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期15个月，合同总收入400万元，合同预计总成本为316万元。至2019年底已预收款项320万元，余款在安装完成时收回，至2019年12月31日实际发生成本304万元，预计还将发生成本16万元。2019年已确认收入160万元。则该企业2019年度确认收入为（）万元。

A.380

B.220

C.156

D.316

11.A公司于2019年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入10万元元，至年底已预收安装费4万元，实际发生安装费用3万元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生2万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。则甲公司应确认的完工进度为（）。

A.33.33%

B.30%

C.60%

D.66.67%

12.甲公司2019年12月1日与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为20万元，其中电梯销售价格为18万元，安装费为2万元，增值税税额为3.4万元。电梯的成本为8万元；电梯安装过程中发生安装费1.1万元，均为安装人员薪酬。安装工作是销售合同的重要组成部分。截止2019年12月31日，安装工作尚未完成，则甲公司2019年12月31日应确认收入（）万元。

A.18

B.2

C.0

D.20

13.2019年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2019年度，甲公司销售各类商品共计100万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计100万分，客户使用奖励积分共计30万分。2019年年末，甲公司估计2019年度授予的奖励积分将有60%使用。则甲公司2019年递延收益余额为（）万元。

A.100

B.99

C.1

D.0.5

14.甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的3%支付使用费，使用期5年。2019年丁公司实现销售收入500万元；2019年丁公司实现销售收入800万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。甲公司2019年应确认的使用费收入为（）万元。

A.39

B.24

C.15

D.0

二、多项选择题

1.按照我国会计准则的规定，下列项目中不应确认为收入的有（）。

A.企业代国家收取的增值税

B.出售飞机票时代收的保险费

C.旅行社代客户购买景点门票收取的票款

D.销售材料的货款

2.企业销售商品时，确认收入须满足的条件有( )。

A.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

B.企业已提供与售出商品相关的劳务

C.收入的金额能够可靠地计量

D.相关的经济利益很可能流入企业

3.2019 年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4000万元。该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付16000万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素，则下列有关甲公司会计处理中正确的有（）。

A.甲公司2019年未实现融资收益摊销1268.8万元

B.甲公司2019年未实现融资收益摊销1052.22万元

C.甲公司2019年未实现融资收益摊销1052.22万元

D.甲公司2019年未实现融资收益摊销566.16万元

4.在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点不包括（）。

A.受托方在支付货款时

B.委托方在收到代销清单时

C.委托方在交付商品时

D.受托方在销售商品时

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2019年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为60000元，增值税税额为10200元。该批商品成本为25000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2019年12月27日支付货款。2019年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。则下列有关甲公司的账务处理中正确的有（）。

A.2019年12月18日

借：应收账款 70200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

借：主营业务成本 25000

贷：库存商品 25000

B.2019年12月27日

借：银行存款 69000

财务费用 1200

贷：应收账款 70200

C.2019年12月27日

借：银行存款 69600

财务费用 600

贷：应收账款 70200

D.2019年4月5日

借：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

贷：银行存款 69000

财务费用 1200

借：库存商品 25000

贷：主营业务成本 25000

6.下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让会计处理的表述中，正确的有( )。

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.销售折让在实际发生时计入销售费用

C.商业折扣在实际发生时冲减当期的销售商品收入

D.销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入

7.关于售后回购，下列说法中正确的有（）。

A.大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入

B.售后回购无论何种情况下均不能确认收入

C.如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入

D.如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息

8.下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有（）。

A.授予客户奖励积分时，应将应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入

B.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预计将兑换积分总数的比例为基础将递延收益转入收入

C.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占授予积分总数的比例为基础将递延收益转入收入

D.授予奖励积分的公允价值中包含为取得第三方商品或劳务的对价，如果授予企业代表第三方归集对价，奖励积分兑换时以递延收益与应支付给第三方的价款之差确认收入

9.按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括 ( ) 。

A.材料销售收入

B.出租固定资产取得的租金收入

C.利息收入

D.收取的物业管理费收入

10.下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。

A.追加的合同价款计入合同收入

B.收到的合同奖励款计入合同收入

C.出售剩余物资产生的收益应计入合同收入

D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

11.2019年9月1日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2019年12月31日完工；合同总金额为1200万元，预计总成本为1000万元。截止2019年12月31日，甲公司实际发生合同成本300万元，预计总成本不变。2019年年初由于变更合同

而增加收入20万元，同时由于物价上涨的原因，预计总成本将为1100万元。截止2019年12月31日，甲公司实际发生合同成本770万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计。该企业完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，则下列有关甲公司会计处理的表述中正确的有（）。

A.2019年年末确认合同完工进度为30%

B.2019年年末确认合同收入360万元

C.2019年年末确认合同完工进度77%

D.2019年年末确认合同收入494万元

12.以下不属于建造合同收入的有（）。

A.合同规定的初始收入

B.因合同变更、索赔、奖励形成的收入

C.减少的合同间接费用

D.执行合同过程中取得的非经常性零星收益

13.关于BOT业务，下列说法中正确的有（）。

A.建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用

B.基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入

C.建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理

D.BOT业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产

14.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（）。

A.原材料运输途中的合理损耗

B.捐赠支出

C.无形资产出售净损失

D.计提固定资产减值损失

三、计算分析题

1.2019年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

2019年度，甲公司销售各类商品共计120000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计120000万分，客户使用奖励积分共计60000万分，2019年末，甲公司估计2019年度授予的奖励积分将有60%使用。

2019年度，甲公司销售各类商品共计180000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计180000万分，客户使用奖励积分150000万分。2019年末，甲公司估计2019年度授予的奖励积分将有80%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。

要求: （1）计算甲公司2019年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入、以及因客户适用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2019年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入、以及因客户适用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

2.甲公司增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2019年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000万元，增值税税额为8500万元，该批商品的销售成本为26000万元，商品已发出，货款尚未收到，协议约定在10月

31日之前有权退还该批商品。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为12%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

要求：

（1）编制甲公司上述业务5月份的会计处理。

（2）如果2019年10月31日实际发生销售退货率为10%，编制退货时会计处理。

（3）如果2019年10月31日实际发生销售退货率为15%，编制退货时会计处理。

（答案中金额单位用万元表示）

四、综合题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2019年12月发生如下业务：

（1）12月1日与乙公司签订合同采用预收款方式销售A产品一台，A产品每台成本为80万元，协议约定，每台销售价格为150万元，甲公司2019年12月10日收到乙公司付款100万元。

（2）12月5日，甲公司向丙公司销售B产品两台，销售价格为每台200万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：5/15，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司B产品的成本为120万元，丙公司已于12月15日付款。（3）12月10日，向丁公司销售C产品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为220万元，增值税专用发票上注明售价340万元。甲公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，得知丁公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

（4）12月20日，与戊公司签订协议，委托其代销A产品200台。根据代销协议，戊公司按代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为每台180万元，实际成本为每台80万元。产品已运往戊公司。12月31日，甲公司收到戊公司开来的代销清单，列明已售出该批产品的10%，款项尚未收到，甲公司收到戊公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。

（5）12月31日，甲公司采用分期收款方式向辛公司销售D产品一台，销售价格为2000万元，合同约定发出D产品当日收取货款500万元及其增值税85万元，余款分3次于每年12月1日等额收取货款以及相应的增值税金额，该产品在现销方式下的公允价值为1836.5万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%。

（6）12月31日，收到丙公司退回的12月5日所购一台B产品。经查实，该台B产品存在严重质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退回证明单，并开具了增值税红字专用发票。退货款项于当日支付给丙公司。

要求：根据上述资料分别编制各项业务的会计分录。

2.长江公司增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2019年发生如下业务：（1）2019年3月31日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2019年4月开工，预计2019年6月完工。至2019年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元，款项已经全部收到。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2019年年末预计合同总成本为850万元。长江公司会计处理如下：

借：工程施工——合同成本 680

贷：原材料等 680

借：银行存款 300

贷：工程结算 300

2019年12月31日的完工进度=680/850×100%=80%，应确认合同收入=800×80%=640（万元），

应确认合同成本=850×80%=680（万元）。

借：主营业务成本 680

贷：主营业务收入 640

工程施工——合同毛利 40

（2）2019年4月1日接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入。预计安装期15个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2019年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2019年12月31日实际发生成本90万元（均为应付职工薪酬），预计还将发生成本70万元。长江公司会计处理如下：

借：银行存款 160

贷：主营业务收入 160

借：主营业务成本 90

贷：劳务成本 90

（3）2019年5月1日，长江公司向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为650万元，增值税税额为110.5万元，该批商品的销售成本为410万元，商品已发出，货款尚未收到，协议约定在10月31日之前有权退还该批商品。假定长江公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为15%。长江公司账务处理如下：

借：发出商品

410

贷：库存商品 410

（4）2019年7月26日，长江公司与C企业签订协议，向C企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为700万元，增值税税额为119万元。协议规定，长江公司应在5个月后将商品购回，回购价为900万元。2019年12月26日购回，价款已支付，商品已经发出。已知该商品的实际成本为600万元。长江公司账务处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费——应交增值税（销项税额） 119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

借：原材料 900

应交税费－－应交增值税（进项税额） 153

贷：银行存款 1053

（5）2019年10月2日，长江公司与D公司签订合同，向D公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为380万元，其中电梯销售价格为370万元，安装费为10万元，增值税税额为64.6万元。电梯的成本为180万元；电梯安装过程中发生安装费3.5万元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下：

借：发出商品 183.5

贷：库存商品 180

应付职工薪酬 3.5

借：应收账款 444.6

贷：主营业务收入 380

应交税费——应交增值税(销项税额) 64.6

借：主营业务成本 183.5

贷：发出商品 183.5

（6）2019年12月31日，长江公司销售自行生产的设备一台，价款为1000万元，该设备成本为800万元，当日商品已发出，货款已收到并开出增值税专用发票。同时与长江公司签订协议，将该设备融资租回，作为管理设备使用。长江公司会计处理如下：

借：银行存款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

要求：根据上述材料，逐笔分析，判断长江公司（1）至（6）笔经济业务中会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并编制正确会计处理。

参考答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

【难易程度】易

2.

【答案】B

【解析】应确认的销售商品收入金额=400×4.2124=1685（万元）。

【难易程度】中

3.

【答案】D

【解析】采用收取手续费的方式委托代销商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，即2019年4月24日。

【难易程度】易

4.

【答案】A

【解析】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等，不追溯调整。甲公司应冲减2019年8月的销售收入500万元、增值税税额85万元，不追溯调整2019年年初留存收益金额。

【难易程度】中

5.

【答案】C

【解析】附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，并确认与退货相关的负债，应确认收入的金额=10×（1-10%）=9（万元）。【难易程度】中

6.

【答案】B

【解析】甲公司因销售A产品对2019年度利润总额的影响=100×（500-300）×（1-20%）=16000（元）=1.6（万元）。