审计学试卷习题包括答案.doc
《审计学》试卷和答案
目
《学》（A）卷 (1)
《学》（B）卷 (10)
《审计学》（A）卷
1.在表中，人＿＿行价，以确定性程序的性、
和范。
A．内部会控制 B ．内部管理控制
C．会控制 D ．内部控制
2.行函的回函直接寄＿＿。
A．委托人 B ．会事所
C．被位 D ．以上三者均可
3.小模企的内部控制通常都薄弱，人＿＿。
A．增加控制，增加性程序
B．减少控制，减少性程序
C．增加控制，减少性程序
D．减少控制，增加性程序
4.在被位存地点，注册会当＿＿。
A．指点工作的行
B．作点小成行点
C．根据察情况行适当抽点
D．收集点、制点表
5.当收款金大、拖欠，注册会当向人＿＿。
A．出肯定式函B．出否定式函
C．出肯定式函或否定式函 D ．催收款
6.如果随机出的本号15 、 25 、 35 、 45 、 55 、?，那么方法极
有可能是＿＿。
A．编号选样法 B ．随机数表法
C．系统随机选样法 D ．分层随机选样法
7.为了克服制度基础审计的局限性，西方国家审计界正在形成的一种新的审计是＿
＿。
A．业务基础审计B．风险基础审计
C．帐目基础审计 D ．判断抽样审计
8.为保证审计质量，审计人员所采用的审计程序必须符合＿＿的要求。
A．审计准则 B ．审计法
C．会计准则 D ．注册会计师法
9.注册会计师在实施审计程序时，应当获取充分、＿＿的审计证据，以支持审计意见。A．具体 B ．经济C．独立 D ．适当
10.甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该
审计报告副本作为审计档案应当＿＿。
A．至少保存至2003年2月15日
B．至少保存至2007年2月15日
C．至少保存至2012年2月15日
D．长期保存
11.验证销货业务 ______ 目标时，起点应是发货凭证，即从发货凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细帐。
A．存在或发生 B ．完整性C．估价 D ．分类
12.下列各项中不属于存货实质性程序内容的是＿＿。
A．对存货的监盘 B ．对存货的收发程序进行了解
C．存货计价的测试 D ．观察存货的积压情况并估价
13.对一般目的的审计，审计人员一般是对会计报表的＿＿两方面的发表审计意见。
A．公允性、合法性 B ．真实性、恰当性
C．公允性、一贯性 D ．正确性、合法性
14.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括＿＿。
A．管理咨询、投资咨询 B ．代理记账、税务代理
C．资产评估 D ．验资
15.为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，
称为＿＿。
A．独立审计准则 B ．审计质量控制准则
C．注册会计师职业道德准则 D ．注册会计师后续教育准则
16.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，却没有在账面上反
映。注册会计师认为被审计单位的＿＿认定存在问题。
A．存在或发生 B ．完整性C．估价或分摊 D ．表达与披露
17.在接受审计业务委托之前，后任注册会计师可向前任注册会计师了解＿＿。
A．审计重要性水平 B ．函证回函情况
C．存货盘点计划 D ．企业管理当局的品行
18.审计的对象，可以高度概括为被审计单位的＿＿。
A．财务会计资料B．经营管理活动
C．财务收支 D ．经济活动
19.注册会计师对所有者权益审计所采用的方法主要是＿＿。
A．抽样审计B．详细审计C．分析程序 D ．控制测试
20.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报加总为10 万元时是重要的，损益表的错漏
报加总为20 万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为＿＿。
A． 10 万元B． 15 万元C． 20 万元 D ．30 万元
得分评阅人二、多项选择题（从下列各题四个备选答案中选出二至四个正确答案，并将其代
号写在答题框内。答案少选一个可得分，选错不得分。每小题 2 分，共 10 分）
题号 1 2 3 4 5
答案
1．审计人员对应收帐款函证后所取得的回函，则该回函属于＿＿。
A．内部证据 B ．外部证据C．书面证据 D ．实物证据
2．错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包括＿＿。
A．原始记录和会计数据的计算、抄写错误 B ．虚假交易或事项的记录
C．对事实的疏忽和误解 D ．对会计政策的误用
3．在审计计划阶段，运用分析程序的主要目的是＿＿。
A．评价重要性水平 B ．了解客户内部控制
C．进一步了解客户经营情况 D ．确认存在潜在风险的领域
4．在出现以下＿＿情况之一时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的
控制风险评估为高水平。
A．企业内部控制失效 B ．相关的内部控制有效
C．难以对内部控制的有效性作出评价 D ．注册会计师不拟进行控制测试。
5．在审计测试中可能会影响审计效率的风险是＿＿。
A．误受险B．误拒险C．信赖不足险 D ．信赖过度险
得分评阅人
三、判断题（将你认为正确的用“√”表示，错误的用“×”表示。每小题 1
- 3
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题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案
1. 函证应收帐款所取得的回函可证明应收帐款的存在、价值和可回收性。
2.当对会计报表某项目内部控制的控制测试较满意时，审计人员可适当减少对该项目
的实质性程序范围。
3.初步评估的控制风险水平越低，注册会计师就应获取越少的关于内部控制设计合理
和运行有效的证据。
4.审计人员对库存现金盘点应采取突击性盘点的方式进行。
5.注册会计师在对固定资产进行实地观察时，可以以固定资产明细分类账为起点，重
点观察本期新增加的重要固定资产。
6.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应要求被审计单位纳入盘点的范围。
7.注册会计师对收入业务进行审计后，认为与收入相关认定的检查风险不能降低至可接
受的水平，注册会计师认为该项目重要，可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
8.注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。
9.如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，无论被审计单位同意与否，注册会计
师都有责任与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。
10.注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作
为减少必要审计程序的理由。
得分评阅人四、简答题（本大题共 3 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 9 分，第 3 小题 13 分。
共34 分）
1 ．XYZ 股份公司委托ABC 会计事务对2005年度的会计报表进行审计，ABC 会计事务准备签订审计业务约定书。拟派 A 和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1 ） A 注册会计师的持有XYZ 股份公司的股票 100 股，市值约 800 元。
（2 ）在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任XYZ 股份公司独立董事。 ABC 会计师事务所所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。（3 ）B 注册会计师的姐姐在 XYZ 股份公司会计部门工作，但非会计部负责人。 B 注册会计师未予以回避。
（4） XYZ 股份公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意
见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师 XYZ 股份公司 2004 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，
ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请XYZ 股份公司与前任注册会计师联系。
- 4
务所部门经理”、“大学教授”、“湖北省先进个人”等。
要求：请分别针对上述（ 1 ）（ 3 ）（ 6 ）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职
业道德规范的要求，请分别针对上述（ 2）（ 4 ）（ 5 ）种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违
反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
2．对于登记入帐的销货业务是否真实，注册会计师一般关心以下三类错误的可能性，请你
针对这三类错误，写出注册会计师应实施的实质性程序程序：
错误的性质注册会计师的测试
未曾发货却已将销货业务
登记入帐。
销货业务的重复入帐。
向虚构的顾客发货并作销
售业务入帐
3．请将与存货有关的具体审计目标填入表格中。
管理当局的认定一般审计目标运用于存货项目的审计目标存在或发生
完整性
权利和义务
估价或分摊
表达与披露
得分评阅人
五、综合题（本大题共 2 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 14 分。共 26 分）
1 ．甲注册会计师审计W 公司 2004年度会计报表，于2005年2月20日完成了所有的审计工作。甲注册会计师了解到W 公司于 2005年2月25日发生火灾，遭受重大损失。
甲注册会计师于2005年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2005年 3 月1 日完成审计报告并送达 W 公司， W 公司于 2005 年 3 月 5 日公布其 2004 年度会计报表。
要求：
（1 ）什么是期后事项，上述事项属于第几类期后事项？
（2 ）根据上述情况，甲注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些，如何处理（即如何
注明日期）？所承担的责任有何不同？
2 ．A 和 B 注册会计师对XYZ 股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度合并会计报表附注的部分内容如下：（金额单位：人民币万元）
（1 ）固定资产原价和累计折旧项目附注：
固定资产原价／累计折旧2005 年年末余额49580 ／ 11296
固定资产原价
年初数本年增加本年减少年末数类别
房屋及建筑物20930 2655 21 23564
通用设备8612 1158 62 9708
专用设备10008 3854 121 13741
运输工具1681 460 574 1567
土地472 472
其他设备389 150 11 528
合计42092 8277 789 49580
累计折旧
年初数本年增加本年减少年末数类别
房屋及建筑物3490 898 31 4357
通用设备863 865 34 1694
专用设备3080 1041 20 4101
运输工具992 232 290 934
土地15 15
其他设备115 83 3 195
合计8540 3134 387 11296
（2）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款／坏账准备 2005 年年末余额 16553 ／ 52.77 应收账款账龄
分析
账龄年初数年末数
1 年以内839
2 10915
1— 2 年1186 1399
2— 3 年1161 1365
3 年以上1421 2874
合计12160 16553
（3 ）长期借款项目附注：2005 年年末余额 13730
贷款单位金额借款期限年利率借款条件
a 银行第一营业部1800 2003 年 8 月 -2007 年 7 月9.72% 抵押借款
b 银行第一营业部11650 2002 年 9 月 -2006 年 8 月7.65% 抵押借款
c 银行第二营业部280 2005 年 1 月 -2007 年 1 月 5.925% 抵押借款
合计13730
主营业务收入／主营业务成本2005 年年度发生额61020 ／ 52819
主营业务收入主营业务成本
品名
2004 年发生额2005 年发生额2004 年发生额2005 年发生额
X 产品40000 41000 38000 33800
Y 产品20000 20020 19000 19019
合计60000 61020 57000 52819 （5 ） XYZ 股份有限公司于 2005 年 10 月销售一批y 产品，按规定在当月确认收入1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于2006 年 1 月 15 日被退回。 XYZ 股份有限公司 2005 年财务报告批准报出日为2006 年 1 月 24 日。 XYZ 股份有限公司将
该项销售退回事宜在2005 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于 2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入1000 万元、结转成本
900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本。
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 A 和 B 注册会计师，在审
计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存
在的不合理之处，并简要说明理由。
课程名称：《审计学》（ A ）卷课程代号： 08076040
一、单项选择题（每小题 1 分，共20 分）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A B D C A C B A D D
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
B B A D B B D D B A
二、多项选择题（答案少选一个可得 1 分，选错不得分。每小题 2 分，共 10 分）
1 2 3 4 5
BC ACD CD ACD BC
三、判断题（每小题 1 分，共 10 分）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
×√×√√×√××√
四、简答题（本大题共 3 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 9 分，第 3 小题 13 分。共 34
-7
分）
1．【答案】
（l ）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，
会损害审计独立性。 A 注册会计师持有 XYZ 公司的股票，尽管金额较小，但 A 注册会计师实质上
与 XYZ 公司存在除审计收费以外的直接经济利益。
（2）违反。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应
当拒绝接受委托。
（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管
理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。 B 注
册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的姐姐属于关系密切的家
庭成员，会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响。
（4）不违反。为 XYZ 股份公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业
务。
（5）违反。注册会计师应当提请 XYZ 股份公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，
以采取措施进行妥善处理。
（6）违反。注册会计师不得在其名片印有社会职务，称号。
（每答对一题得 2 分）
2 ．
错误的性质注册会计师的测试
从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭
未曾发货却已将销货业务证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入帐的销货业务。
登记入帐。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存
记录，测试存货余额有无减少。
通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确
销货业务的重复入帐。
定。
向虚构的顾客发货并作销审查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销
售业务入帐批准手续和发货审批手续。
（每空 3 分）
3 ．【答案】
管理当局的认定一般审计目标运用于存货项目的审计目标存在或发生真实性在资产负债表日报表中所列存货均实际存在
完整性完整性所有存货均包括在报表所列的总额中
权利和义务所有权所有存货均归客户所有，未作抵押
估价或分摊估价、截止、机械准确性存货中所包括的各个项目均已正确计量；当存货可变现
净值减少时，已冲减存货价值；存货采购销售截止正确；
存货项目的总计数与总帐一致。
存货已恰当的分类；其种类与计价基础已揭示；存货中表达与披露分类、披露
的抵押已作揭示。
（每填对一个“一般”目标得 1 分，具体项目目标 1 分），
五、综合题（本大题共 2 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 14 分。共 26 分）
1．
（ 1 ）期后事项，是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表
公布日发生的对会计报表产生影响的事项。（ 2 分）上述事项属于第二类期后事项（ 1 分）（ 2 ）甲注册会计师确定审计报告日期的方法有两种：
①签署双重日期，即保留2005 年 2 月 20 日的审计报告日，并就火灾损失注明2005
年 2 月 28 日新的审计报告日。（ 3 分）
②更改审计报告日期，即将2005 年 2 月 20 日原审计报告日推迟至2005 年 2 月 28 日完成追加审计程序时的审计报告日。（ 3 分）
推迟外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责
任范围；注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任
范围。（ 3 分）
2 ．
（ 1 ）内容 (1) 中可能存在 2 处不合理之处：一是“累计折旧──土地”的本年增加数为15 万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；（ 2 分）二是“固定资产原价──房屋及
建筑物”的本年减少数为 21 万元，小于“累计折旧──房屋及建筑物”的本年减少数（ 31 万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋
及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。（2 分）（ 2 ）内容 (2) 中可能存在 2 处不合理之处：一是坏帐准备年末余额52.77 万元÷应收帐款年末余额 16553 万元 =3.2 ‰，与会计政策规定的5‰的坏帐准备计提比例不符；（ 2
分）二是应收帐款帐龄分析中，“2—3 年”和“3年以上”这两部分的年初数之和
仅2582 万
元，而“3年以上”的年末数却
为2874 万元，通常，在公司 2005 年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。（2 分）
（ 3 ）内容 (3) 中可能存在 1 处不合理之处：公司向 b 银行第一营业部借入的11650 万元长期借款的借款期限为“2002 年 9 月— 2006 年 8 月”，按照《企业会计制度》的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。（2 分）
（4 ）内容 (4) 中可能存在 1 处不合理之处： x 产品 2005 年的销售毛利率为 17.56 ％，
大大高于2004 年的 5 ％。既然公司2005 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。（ 2 分）
合计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。（ 2 分）
《审计学》（B）卷
1.属于具体审计计划的内容是＿＿。
A．确定审计范围B．审计时间安排
C．确定审计程序D．确定审计重要性和审计风险
2.独立、客观、公正，是＿＿的核心内容。
A．独立审计准则 B ．审计质量控制准则
C．职业道德准则 D ．后续教育准则
3.在财务报表审计过程中，＿＿属非必须执行的审计程序。
A．控制测试B．了解被审计单位的基本情况
C．实质性程序 D ．编写审计报告
4.我国民间审计开始于＿＿年，并颁布了《会计师暂行章程》，这是我国最早的会计师法规。
A． 1918B． 1949C．1980 D ． 1993
5.注册会计师产生的基本条件是＿＿。
A．私有财产的产生B．所有权与经营权分离
C．高层管理者与下属管理者分权 D ．市场经济发展
6.当审计范围受到被审计单位严重限制，且影响到注册会计师对会计报表的整体反映
作出评价时，审计人员应发表＿＿的审计报告。
A．无保留意见 B ．保留意见
C．否定意见 D ．无法表示意见
7.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应
归属于＿＿。
A. 会计师事务所
B. 被审计单位
C. 进行审计的注册会计师
D. 委托单位
8.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是＿＿的责任。
A．会计师事务所的注册会计师
B．政府审计机关的审计师
C．政府相关监管部门
D．被审计单位的管理当局
9.＿＿属于临时性工作底稿。
A．帐户分析表B．历年会计报表
C．企业章程 D ．内部控制问题式调查表
10.衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是＿＿。
A．独立审计准则B．注册会计师职业道德准则
C．会计准则及国家其他有关财务会计制度
D．审计质量控制准则
11.在＿＿的情况下，注册会计师一般会采用肯定式函证
A．相关的内部控制是有效 B ．预计差错率较低
C．有理由相信欠款可能存在争议，差错或问题
D．欠款余额小的债务人数量很多
12. 注册会计师采用系统抽样法从连续编号的发票中抽取5% 进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为＿＿。
A． 5B． 20C． 50 D ． 100
13.存货审计最重要的环节是注册会计师应当对被审计单位存货进行＿＿。
A．监盘 B ．盘点C．查询 D ．函证
14.验证销货业务 ______ 目标时，起点应是主营业务收入明细帐，然后追查至发货凭证或
销售发票存根。
A．存在或发生B．完整性C．估价 D ．分类
15.下列各项中 ,一般不需要审计人员实施监盘程序的是＿＿
A．现金 B ．有价证券
C．销售发票 D ．应收票据
16.与“主营业务成本”无关的认定有＿＿。
A．估价或分摊B．完整性
C．表达与披露 D ．权利和义务
17.注册会计师进行控制测试的时间，应尽可能安排在＿＿。
A．资产负债表日执行B．资产负债表日后执行
C．外勤审计工作中执行 D ．期中的后期进行
18.注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险为＿＿时，只需记录这一评价结果。
A．高水平B．低水平
C．中等水平 D ．略高于低水平
19.用于估计总体中的错误金额的抽样称为＿＿。
A．属性抽样B．变量抽样
C．发现抽样 D ．非统计抽样
20.一般情况下，下列审计程序对查找未入帐的应付帐款无效的有＿＿。
A．资产负债表日前对应付帐款进行函证
B．检查资产负债表日后付款的情况
C．检查资产负债表日后收到的购货发票
D．检查资产负债表日后应付帐款贷方发生额的相应凭证
得分评阅人二、多项选择题（从下列各题四个备选答案中选出二至四个正确答案，并将其代
号写答题框内。答案少选一个可得分，选错不得分。每小题 2 分，共 10 分）
题号 1 2 3 4 5
答案
1.下列有关银行存款函证的叙述正确的有＿＿。
A．向银行函证可验证各银行存款户余额和银行贷款余额
B．向银行函证一般采用肯定式函证方式
C．应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函进行函证。
D．向银行函证还可用于发现企业未登记的银行借款。
2.在审计测试中可能会影响审计效果的风险是＿＿。
A．误受险B．误拒险
C．信赖不足险 D ．信赖过度险
3.会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括＿＿。
A．明确被审计单位应协助的工作
B．商定审计收费
C．明确审计业务的目的、性质和范围
D．评价会计师事务所的胜任能力
4.在实施存货监盘程序时，注册会计师应当＿＿。
A．对被审计单位存货的盘点进行监督
B．亲自对被审计单位的存货进行盘点
C．对被审计单位已经盘点的存货进行抽点
D．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
5.注册会计师在被审计单位收集的环境证据主要包括＿＿。
A．被审计单位声明书 B ．有关内部控制情况
C．管理人员的素质 D ．各种管理条件和管理水平
得分评阅人
三、判断题（将你认为正确的用“√”表示，错误的用“×”表示。每小题 1
分，共 10
分）
-12
答案
1.当内部控制与报表的认定不相关时，注册会计师就不能将控制风险评价为高水平。
2.口头证据一般只能给审计人员提供审计线索，起旁证作用。
3.在财务报表审计时，注册会计师主要评价的是内部管理控制制度。
4.为验证期末银行存款余额调节表中未达帐项的真实性，审计人员可向银行索取截止
日后７－ 10 天左右的对帐单进行检查。
5.对所有者权益各项目审计时，审计人员应采用详细审计方法进行。
6.重要性与审计证据的数量成正向关系。
7.如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息
的情况下才予以回函。
8.注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，大大低于编制审计计划时所确定的
重要性水平，注册会计师认为获取了充分的审计证据。
9.审计报告的日期应是撰写完审计报告的日期
10.注册会计师评估的固有风险和控制风险的综合水平越高，就应实施越详细的实质性
程序程序。
得分评阅人四、简答题（本大题共 3 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 9 分，第 3 小题 13 分。
共34 分）
1 ．XYZ 股份公司委托ABC 会计事务对2005年度的会计报表进行审计，ABC 会计事务准备签订审计业务约定书。拟派 A 和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1） XYZ 股份公司要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺将正在开发
的写字楼以优惠的价格销售给事务所。ABC 会计师事务所同意了 XYZ 股份公司的要求。
（2 ） A 注册会计师的哥哥持有XYZ 股份公司的股票100股，市值约800元。
（3 ）B 注册会计师的姐姐在XYZ 股份公司统计部门工作，但非统计部负责人。 B 注册会计师未予以回避。
（4 ） ABC 会计师事务所特聘王明协助测试XYZ 股份公司的会计电算化信息系统。王明参
与过 XYZ 股份公司会计信息系统的研发工作，对该系统较熟悉。
（5 ）ABC 会计师事务所与XYZ 股份公司进行业务合作：ABC 会计师事务所开发管理系统，XYZ 股份公司负责销售，相关利润由双方各按50% 比例分配。
（6） ABC 会计师事务所将其简介委托XYZ 股份公司销售部门向其客户赠送。
要求：请分别针对上述（ 2 ）（ 3 ）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道
德规范的要求；请分别针对上述（ 1 ）（ 4 ）（ 5 ）（6 ）种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
2．在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关
系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所
在。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营
业收入的截止期测试，这三条路线可用下表来表示（请补充完成下表）：
审计路线目的测试程序
以帐簿记录为起点
防止低估营业收入（完
整性测试）
从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与帐簿记录，确定营
业收入是否已记入恰当的合计期间。
3．请将与现金有关的具体审计目标填入表格中。
管理当局的认定一般审计目标运用于现金项目的审计目标
存在或发生
完整性
权利和义务
估价或分摊
表达与披露
得分评阅人
五、综合题（本大题共 2 小题，第 1 小题 11 分，第 2 小题 15 分。共 26 分）
1 ．A 和 B 注册会计师于 2005 年 3 月 20 日完成对 X 股份公司2004 年度会计报表的外勤
审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：
（l ）应付帐款项目项目的明细组成列示加下：
应付帐款—— a 公司6000 万元
应付帐款—— b 公司-1500 万元
应付帐款—— C 公司2080 万元
应付帐款—— d 公司1000 万元
应付帐款—— e 公司500 万元
合计8080 万元
（2）2004 年 12 月 31 日，X 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300 万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目 300 万元、贷记“原材料”科目 30O 万元的会
计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250 万元、属于一般经营损失部分为50 万元。 X 公司于 2005年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2004 年 12 月 31 日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额 300 万元。
（3 ）X 公司为 f 公司向银行借款 100 万元提供担保。 2004 年 10 月，f 公司因经营严重亏
损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2005年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X 公司支付借款本息120万元，并于2005年2月28日执行完毕。X公司在 2004年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
要求：
（1）在审计终结阶段，对审计差异内容，应建议被审计单位调整，请问审计差异按需要
调整帐户记录可分为几类？
（2 ）针对审计发现的上述 3 种情况，如果不考虑审计重要性水平， A 和 B 注册会计师分别
应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分
录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。
2 ．财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X 公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2005 年
3 月 2 日结束外勤工作，并于2005 年 3 月
4 日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。
验资报告
X 公司 ( 筹 ) 董事会：
我们接受委托，审验了贵公司 ( 筹) 截至 2005 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收
情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司( 筹 ) 的责任。我们的责任是对贵公司( 筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司 ( 筹 ) 的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司 ( 筹) 申请登记的注册资本为人民币3000 万元，由甲公司和乙公司于 2005 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至2005 年 2 月 28 日止，贵公司 ( 筹 ) 已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000 万元。各股东以货币出资600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。知识产权出资金额占注册资本的比
例为 10% 。
本验资报告供贵公司 ( 筹) 申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司 ( 筹) 验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
附件：
1.验资事项说明
2.注册资本实收情况明细表
3.本所的《企业法人营业执照》复印件
4.银行进帐单等入资凭证复印件
5.实物转让清单
6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
财大会计师事务所中国注册会计师：徐文进( 签章 )
中国注册会计师：高永涛( 签章 )
地址：中国·武汉市报告日期：2005年3月4日
一、单项选择题（每小题 1 分，共20 分）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C C A A B
D A D A A
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
C B A A C
D D A B A
二、多项选择题（答案少选但不超过所选项的二分之一时，可得 1 分，选错不得分。每小
题 2 分，共 10 分）
1 2 3 4 5
ABCD BD ABCD ACD BCD
三、判断题（每小题 1 分，共 10 分）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
×√×√√×√××√
四、简答题（本大题共 3 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 9 分，第 3 小题 13 分。共 34
分）
1．【答案】
（1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益
时，会损害审计独立性。
（2）不违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利
益时，会损害审计独立性。其兄持有的股票属间接利益，不重大。
（3）不违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键
管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。统计工作一般不构成鉴证对象。
（4 ）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业
务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。如果王明协助测试XYZ 股份公司的计算机信息系统将会导致自我评价
（5）违反。会计师事务所不得客户不能存在经营关系。
（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应应非客户的要求向非客
户发放。 ABC 会计师事务所将其简介委托XYZ 股份公司销售部向其客户赠送，并未取得非客户的要求。