第一章审计概述(课后作业)

第一章审计概述（课后作业）

一、单项选择题

1.审计和审阅分别属于合理保证和有限保证的鉴证业务，下列关于审计业务和审阅业务的区别，恰当的是（）。

A.有限保证的目标是将审计业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，合理保证的目标是将审阅业务风险降至具体业务环境下可接受的水平

B.合理保证的审计业务运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，有限保证的审阅业务主要采用函证程序获取证据

C.有限保证的审阅业务的检查风险和合理保证的鉴证业务的检查风险相同

D.合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的审阅业务要求注册会计师以消极方式提出结论

2.注册会计师执行审计工作的前提是（）。

A.被审计单位管理层不存在不诚信的问题

B.管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任

C.注册会计师具备专业胜任能力和应有的关注

D.注册会计师能够就审计收费问题与被审计单位达成一致意见

3.下列关于对财务报表责任的理解，恰当的是（）。

A.管理层和治理层对编制财务报表承担主要责任，而注册会计师对编制财务报表承担补充责任

B.财务报表审计本身能够减轻被审计单位管理层和治理层的部分责任

C.设计必要的内部控制，属于注册会计师和管理层共同的责任

D.如果注册会计师通过审计没有能够发现财务报表存在的重大错报，不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任

4.下列关于审计要素之一的审计证据的理解，不正确的是（）。

A.审计证据在性质上具有累积性

B.在任何情况下，如果信息缺乏，注册会计师都无法获取审计证据

C.注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

D.注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序

5.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度的财务报表，在确定总体审计目标时，以下几位注册会计师对于总体审计目标的理解，正确的是（）。

A.A注册会计师认为，如果不能获取合理保证，应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定

B.B注册会计师认为每项审计准则包含一个或多个目标，需要考虑运用“目标”决定发表审计意见的类型

C.C注册会计师认为在总体目标下，需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据

D.D注册会计师认为每项审计准则规定的目标相互独立，不需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行理解

6.注册会计师函证应付账款时，并不在询证函中填写具体的金额，而要求被询证者填写后直接寄回会计师事务所，这主要是为了证明应付账款的（）认定。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.准确性

7.注册会计师在审计2013年财务报表营业收入的过程中，通过比较2013年最后几天和2014年最初几天的发货单日期与记账日期，能够证明的是营业收入的（）认定。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.准确性

8.复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，可直接证实固定资产的（）认定。

A.分类和可理解性

B.准确性和计价

C.完整性

D.发生以及权力和义务

9.为了证明应收账款的计价和分摊认定，注册会计师实施的下列审计程序最有效的是（）。

A.检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充分

B.函证应收账款

C.从发运单、销售发票等原始凭证查到应收账款明细账

D.从应收账款明细账查到发运单、销售发票等原始凭证

10.针对已经支付了的购货款项，被审计单位并没有做会计处理，注册会计师有理由怀疑被审计单位违反了应付账款的（）认定。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.计价和分摊

11.职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度。下列关于职业怀疑的相关理解，不恰当的是（）。

A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，具有批判和质疑的精神

B.如果存在相互矛盾的审计证据，就应该保持警觉

C.在怀疑信息的可靠性时，需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难等不能作为省略不可替代的审计程序的理由

D.如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，就可以适当降低保持职业怀疑的要求

12.如果被审计单位某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正，由此产生的风险称为（）。

A.重大错报风险

B.固有风险

C.控制风险

D.审计风险

13.以下关于财务报表审计总体目标的说法中，不恰当的是（）。

A.审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

B.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制

C.注册会计师的目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证

D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见

14.下列（）认定是与审计期间各类交易和事项相关的认定，同时也是与期末账户余额相关的认定。

A.发生

B.完整性

C.准确性

D.分类

15.下列情形中违反了“存在”认定的是（）。

A.账面记录的应收账款已经被质押

B.虚构了应收某客户的账款

C.没有某笔销售交易却在账上记录了该笔交易

D.将本期的交易推到下期记录

16.对于下列存货的认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）认定。

A.计价和分摊

B.权利与义务

C.存在

D.完整性

17.为了检查资产负债表上的某存货是否存在，下列审计程序最恰当的是（）。

A.实施存货监盘程序

B.检查存货明细账

C.检查购进存货的购货合同、发票

D.检查存货抵押合同

18.对于营业收入项目而言，注册会计师能够根据管理层的“准确性”认定推论得出的具体审计目标是（）。

A.营业收入的入账时间是恰当的

B.营业收入是真实发生的

C.营业收入的记录是完整的

D.商品的销售数量和单价是正确的

19.注册会计师审计甲公司的财务报表时，发现甲公司将2013年发生的一笔销售业务计入2013年的“营业外收入”账户中，注册会计师认为2013年该交易的认定出现错误的是（）。

A.分类

B.准确性

C.截止

D.发生

20.被审计单位于2012年12月31日委托某商场销售自产的豆浆机，按照销售额的一定比例支付手续费，在发出商品时账上记录了该笔销售，确认收入结转成本，被审计单位的营业收入违反了（）目标。

A.准确性

B.发生

C.完整性

21.被审计单位未将一年内到期的长期负债列为流动负债，违反了（）认定。

A.发生

B.存在

C.截止

D.分类与可理解性

22.下列与重大错报风险有关的表述中，正确的是（）。

A.重大错报风险可以通过设计和执行有效的审计程序来降低

B.重大错报风险是在考虑相关内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次

D.重大错报风险是因为错误的使用审计程序造成的

23.当注册会计师可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（）。

A.降低重大错报风险

B.提高重要性水平

C.扩大实质性程序范围

D.将计划实施的实质性程序改为期中实施

二、多项选择题

1.关于审计含义的如下理解，合理的有（）。

A.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求

B.审计的目的是为如何利用信息提供建议

C.合理保证是一种高水平保证

D.审计的最终产品是审计报告

2.下列各项中，属于审计要素的有（）。

A.审计业务的三方关系

B.初步业务约定书

C.财务报表

D.财务报表编制基础

3.鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承

接的前提条件。适当的鉴证对象应当具备的条件有（）。

A.鉴证对象应该具有相关性和中立性

B.鉴证对象可以识别

C.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致

D.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论

4.下列财务报告的编制基础中，属于特殊目的编制基础的有（）。

A.会计准则

B.计税核算基础

C.监管机构的报告要求和合同的约定

D.会计制度

5.注册在执行财务报表审计时的总体目标包括（）。

A.确定审计的时间、范围和方向，同时为制定具体审计计划提供基础

B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

C.是否要利用以及在多大程度上利用专家的工作

D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

6.下列各项中，属于期末账户余额相关的认定的有（）。

A.截止

B.分类和可理解性

C.存在

D.权利和义务

7.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在审计中，发现本年销售商品时产生的运费与营业收入的比，比2012年下降很多，而本年与去年的经营环境大致相同，由此，注册会计师可能会怀疑被审计单位的（）认定存在重大错报风险。

A.营业收入的发生

B.销售费用的完整性

C.管理费用的完整性

D.营业收入的完整性

8.在审计中，保持职业怀疑的作用有（）。

A.在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境

B.在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选

取不适当的审计程序的风险

C.在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向

D.保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

9.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，职业判断对于作出下列（）决策尤为重要。

A.运用均值估计抽样法推断总体错报

B.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围

C.评价管理层作出的会计估计

D.评价是否已经获取了充分适当的审计证据

10.下列关于重大错报风险的表述中，恰当的有（）。

A.重大错报风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性

B.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中

C.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为特别风险和控制风险

D.重大错报风险只能评估，不能控制

11.审计的固有限制来源于（）。

A.财务报告的性质

B.审计程序的性质

C.注册会计师专业知识的欠缺

D.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

12.在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，注

册会计师应该获取的信息包括（）。

A.客户是否诚信

B.是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源

C.客户的财务报表是否存在重大错报风险

D.是否能够遵守相关职业道德要求

13.以下关于实施风险评估程序的理解，恰当的有（）。

A.如果重大错报风险不高，可以不实施风险评估程序

B.风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序

C.风险评估程序是审计工作之初要做的工作，在进一步审计工作过程中，不涉及风险评估

D.了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险均属于风险评估阶段要做的工作

14.管理层和治理层认可并理解其应当承担（）责任，是执行审计工作的基础。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.保护公司商业秘密不被泄露，对注册会计师所需的信息可以加以一定的限制

D.向注册会计师提供必要的工作条件

15.下列各项中，为获取审计证据，所实施的审计程序与审计目标相关的有（）。

A.检查营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证，以确定营业收入的完整性

B.复核银行存款余额调节表，以确定银行存款余额正确

C.检查外购固定资产的采购发票和采购合同，以确定资产的所有权

D.抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，以确定应收账款的存在认定

16.以下关于计划审计工作的说法中，正确的有（）。

A.计划审计工作不恰当影响审计工作效率，但不影响审计目标的实现

B.计划审计工作主要包括初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划

C.计划审计工作是在审计业务开始时进行

D.计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终

17.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。职业判断对于作出下列（）决策尤为重要。

A.评估审计风险

B.确定审计的重要性水平

C.评价管理层在编制财务报表时做出的会计估计的合理性

D.确定所需实施审计程序的性质、时间安排和范围

18.下列审计程序中可以证明固定资产“计价和分摊”认定的有（）。

A.检查固定资产明细账，并与总账核对

B.进行实地查看固定资产

C.重新计算固定资产折旧

D.从固定资产实物追查到固定资产明细账及总账

三、简答题

1.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在审计过程中，实施了如下的审计程序：

A.检查资产负债表日前后的营业收入是否已经计入恰当的会计期间

B.将2013年年末产成品账面单位成本与2014年年初单位产品可变现净值比较

C.将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较

D.针对资产负债表日后付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证

E.针对融资租入的固定资产，验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁

要求：根据上述审计程序，请指明每一项审计程序主要针对的是哪个项目的哪个认定（每个审计程序仅限一个项目的一个认定）。

2.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在审计应收账款时，针对给定的具体审计目标，请代注册会计师写出确定这一目标对应的认定，同时写出最恰当的一项进一步

2013年度财务报表审计业务，在审计中经历了接受业务委托，计划审计工作，实施风险评估程序和进一步审计程序，以及完成审计工作和编制审计报告这一过程，项目组成员对于这一过程中的事项有如下的观点：

（1）A注册会计师认为既然属于连续审计，就不需要与甲公司再次签订审计业务约定书。（2）B注册会计师认为计划审计工作包括了初步业务活动，制定总体审计策略和具体审计计划，这都属于审计初始阶段应做的工作，一旦确定，不能变更。

（3）C注册会计师认为了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，风险评估贯穿于整个审计过程的始终。

（4）D注册会计师认为应对重大错报风险实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。了解内部控制的设计和执行属于控制测试的任务，包含在进一步审计程序中。

（5）E注册会计师认为在编制审计报告时，需要根据所获取的审计证据来形成审计意见，这一阶段不涉及职业判断。

要求：请分别判断项目组成员的上述观点是否正确，如果不正确，请说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】合理保证的目标是将审计业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，有限保证的目标是将审阅业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，选项A错误；合理保证的审计业务运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，有限保证的审阅业务主要采用询问和分析程序获取证据，选项B错误；由于有限保证的审阅业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的审阅业务的风险水平高于合理保证的审计业务的风险水平，选项C错误。

2.

【答案】B

【解析】管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，所以选项B正确。

3.

【答案】D

【解析】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，选项A错误；财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，选项B错误；设计必要的内部控制，属于管理层和治理层的责任，选项C错误。

4.

【答案】B

【解析】在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用，选项B不正确。

5.

【答案】C

【解析】如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定，选项A错误；注册会计师需要考虑运用“目标”决定是否需要实施追加的审计程序，而不是决定发表审计意见的类型，选项B错误；注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行理解，选项D错误。

6.

【答案】B

【解析】注册会计师函证时要求被询证者填写具体的金额，是为了查明应付账款是否有少计的问题，也就是为了证明应付账款的完整性认定，选项B正确。

7.

【答案】C

【解析】通过比较2013年最后几天和2014年最初几天的发货单日期与记账日期，确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间，能够证明的是营业收入的截止认定。

8.

【答案】D

【解析】复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，属于与列报和披露相关的认定，可直接证明的认定是权力和义务，选项D正确。在证实固定资产抵押的基础上，还应进一步关注抵押是否在报表附注中进行了披露，这能证明的是完整性认定；在已经披露的基础上，还需关注披露是否清晰，这能证明的是分类和可理解性认定，但这两个认定均是间接相关的，所以选项AC不正确。

9.

【答案】A

【解析】选项B，一般证明的是应收账款的存在认定；选项C证明的是应收账款的完整性认定；选项D证明的是应收账款的存在认定。

10.

【答案】A

【解析】已经支付了的应付账款，被审计单位应该借方登记应付账款，贷方登记银行存款，如果没有做会计处理，属于应付账款的多记，也就是违反了应付账款的存在认定。

11.

【答案】D

【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据，选项D不恰当。

12.

【答案】C

【解析】控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。所以选项C正确。

13.

【答案】C

【解析】选项A：审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度；选项B：注册会计师的责任是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制；选项C：注册会计师只能对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，而不是绝对保证；选项D：审计目标的导向作用直接影响审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

14.

【答案】B

【解析】只有选项B完整性认定是与审计期间各类交易和事项相关的认定，同时也是与期末账户余额相关的认定。

15.

【答案】B

【解析】“存在”认定是与期末账户余额相关的审计目标，选项A：违反了“权利与义务”认定；选项C：违反了“发生”认定，是与所审计期间各类交易和事项相关的认定；选项D：违反了“截止”认定。

16.

【答案】A

【解析】存货无论是“过时”还是“周转缓慢”，都意味“积压”，存货存在减值迹象，被审计单位可能需要计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊”认定。

17.

【答案】A

【解析】存货监盘是检查存货是否存在的最佳程序；选项B：仅仅检查存货明细账不能证明存货的任何认定；选项C：检查购进存货的合同和发票仅仅能证明是否购进该存货，不足以证明存货是否存在；选项D：检查存货的抵押合同可以证明存货是否还属于被审计单位，与“权利和义务”认定相关。

18.

【答案】D

【解析】营业收入的“准确性”是与金额有关的，收入金额=数量×单价，所以可以推出选项D是正确的。

19.

【答案】A

【解析】该交易应该计入“营业收入”项目，而不是“营业外收入”项目，违反了交易和事项的“分类”认定。

20.

【答案】B

【解析】以支付手续费方式委托代销商品，应该在收到委托代销清单时确认收入结转成本，所以被审计单位不应该确认收入结转成本，营业收入违反了“发生”认定。

21.

【答案】D

【解析】被审计单位应该将一年内到期的长期负债列为流动负债，否则违反了“分类与可理解性”认定。

22.

【答案】C

【解析】重大错报风险是独立于审计而存在于财务报表中的，只能评估重大错报风险而不能降低，选项AD错误；在考虑相关内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性是固有风险，选项B错误。

23.

【答案】C

【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险是反向变动关系，所以选项A错误；注册会计师不能人为得提高重要性水平，选项B错误；想要降低检查风险，可以考虑扩大审计程序的范围，改变审计程序的时间，应该在期末实施审计程序，选项C正确，选项D错误。

二、多项选择题

1.

【答案】ACD

【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层以外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议，选项B不正确。

2.

【答案】ACD

【解析】审计要素包括审计业务的三方关系（注册会计师、被审计单位管理层、预期使用者）、财务报表(鉴征对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告，所以ACD正确。

3.

【答案】BCD

【解析】选项A属于适当的标准的特征，不属于适当的鉴证对象应当同时具备的条件。

4.

【答案】BC

【解析】财务报告编制基础分为通用目的的编制基础和特殊目的的编制基础，选项AD属于通用目的的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则（选项A）和会计制度（选项D）。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础（选项B）、监管机构的报告要求和合同的约定等（选项C）。

5.

【答案】BD

【解析】选项A属于总体审计策略的内容，选项C属于注册会计师在具体的审计过程中需要考虑的事项，均不是财务报表审计的总体目标。

6.

【答案】CD

【解析】选项A属于与所审计期间各类交易和事项相关的认定；选项B，属于与列报和披露相关的认定。

7.

【答案】AB

【解析】两年的经营环境大致相同，所以运费产生的销售费用和营业收入都应该与上年相差不大。如果销售费用与营业收入的比下降很多，可能表明销售费用少计，或者营业收入多记，所以注册会计师可能会怀疑被审计单位的营业收入的发生认定和销售费用的完整性认定存在重大错报。

8.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

9.

【答案】BCD

【解析】选项A有固定的抽样公式，一般很少涉及职业判断。职业判断对于作出下列决策尤为必要：

（1）确定重要性和评估审计风险；

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作（选项D）；

（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性（选项C）。

10.

【答案】BD

【解析】固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，选项A不正确；认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C不正确。

11.

【答案】ABD

【解析】审计的固有限制源于：(1)财务报告的性质；(2)审计程序的性质；(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。如果注册会计师缺乏专业知识和专业胜任能力，就不能承接该审计业务，这不属于审计的固有限制，选项C不正确。

12.

【答案】ABD

【解析】在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信（选项A）；（2）具有执行业务必要的索质、专业胜任能力、时间和资源（选项B）；（3）能够遵守相关职业道德要求（选项D）。选项C属于注册会计师在风险评估阶段考虑的事项，所以不恰当。

13.

【答案】BD

【解析】审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，选项A错误。了解被审计单位

及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终，所以选项C错误。

14.

【答案】ABD

【解析】选项ABD是教材原文，选项C，管理层和治理层要向注册会计师提供审计所需的所有信息，不可以对注册会计师获取信息加以限制。

15.

【答案】BCD

【解析】选项A: 检查营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证，以确定营业收入的发生认定，不是完整性认定。

16.

【答案】BD

【解析】A：计划审计工作不恰当既影响审计工作效率，也影响审计目标的实现；C：计划审计工作贯穿于整个审计过程中，是一个持续、不断修正的过程，C不正确。

17.

【答案】ABCD

【解析】注册会计师的职业判断对选项ABCD的决策都重要。

18.

【答案】AC

【解析】选项B可以证明固定资产的“存在”认定；选项D可以证明固定资产的“完整性”认定。

三、简答题

1.

【答案】

3.

【答案】

（1）不正确。如果是连续审计业务，注册会计师应当根据具体情况确定是否需要修改业务约定条款，也需要签订审计业务约定书。

（2）不正确。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。但计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

（3）正确。

（4）不正确。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序的观点正确，但是了解内部控制的设计和执行属于风险评估阶段的工作，不属于控制测试。

（5）不正确。注册会计师在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。