会计()第16章--债务重组-课后作业(下载版)解析备课讲稿

第十六章债务重组

一、单项选择题

1. 下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。

A. 债权人作出让步

B. 债权人确认债务重组利得

C. 债务人发生财务困难

D. 债务人确认债务重组利得

2.2015年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元（含增值税），已计提坏账准备100万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2015年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。2015年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2015年4月21日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。

A.2015年1月1日

B.2015年3月31日

C.2015年4月20日

D.2015年4月21日

3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项尚未收到。因乙公司资金周转困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元。不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（）万元。

A.800

B.200

C.1340

D.1540

4. 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0

B.40

C.-40

D.60

5. 若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（）。

A. 营业外支出

B. 营业外收入

C. 资产减值损失

D. 资本公积

6. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿全部债务。在进行债务重组之前，

乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账。乙公司确认营业外支出的金额为（）万元。

A.100

B.80

C.20

D.0

7.2014年5月15日，甲股份有限公司（以下简称甲公司）因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为3000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3.5元，甲公司以750万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。重组日，乙公司已为该应收账款计提坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，作为长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A.225

B.2250

C.1125

D.375

8.2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2013年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（）万元。

A.200

B.140

C.60

D.0

9. 甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期（因乙公司发生财务困难），双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元；②乙公司以一项固定资产（不动产）和一项可供出售金融资产偿付所欠剩余账款。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提坏账准备减值损失20万元，公允价值为420万元；可供出售金融资产的账面价值为300万元（其中，成本为240万元，公允价值变动为60万元），公允价值为320万元。甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为（）万元。

A.60

B.180

C.200

D.260

10. 甲公司欠乙公司货款500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为470万元，账面价值为425万元，其中成本为400万元，公允价值变动增加25万元。乙公司将取得的资产仍作为可供出售金融资产进行核算，乙公司至债务重组日已经对相关债

权计提了60万元的坏账准备。则乙公司债务重组中影响利润总额的金额为（）万元。

A.60

B.30

C.0

D.-30

二、多项选择题

1、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。

A. 债权人一定会确认债务重组损失

B. 债务人一定会确认债务重组收益

C. 债务人以存货清偿债务的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

D. 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

2、2015年1月10日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备20万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。不考虑其他因素，下列协商方案中，不属于债务重组的有（）。

A. 减免乙公司10万元债务，其余部分立即以现金偿还

B. 乙公司以公允价值为100万元的生产用设备偿还全部债务

C. 乙公司以现金20万元和公允价值为80万元的无形资产偿还全部债务

D. 乙公司以80万元现金偿还全部债务

3.A 公司应收B 公司货款2000万元。因B 公司发生财务困难，经协商，双方同意按1600万元结清该笔货款。重组日A 公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。不考虑其他因素，在债务重组日，该事项对A 公司和B 公司的影响表述错误的有（）。

A.A 公司资本公积增加400万元，B 公司资本公积增加400万元

B.A 公司冲回资产减值损失200万元，B 公司营业外收入增加400万元

C.A 公司冲回资产减值损失400万元，B 公司营业外收入增加400万元

D.A 公司营业外收入增加200万元，B 公司资本公积增加400万元

4. 下列关于债务重组中债权人或债务人的会计处理中，正确的有（）。

A. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

B. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益

C. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

D. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入所有者权益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

5. 甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以

其所持有的交易性金融资产进行偿债。债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动损失100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，重组日乙公司对该项债权已计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（）。

A. 甲公司确认债务重组利得220万元

B. 甲公司利润总额增加380万元

C. 乙公司利润总额减少300万元

D. 乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元

6. 以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理时可能涉及的会计科目有（）。

A. 股本

B. 营业外收入

C. 坏账准备

7. 下列关于债务重组的会计处理，说法中正确的有（）。

A. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

B. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得

C. 债务人的或有应付金额应当在符合条件时确认为预计负债

D. 以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利息

8. 甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司货款200万元（含增值税），货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值共计200万元，已提累计折旧40万元，公允价值共计100万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。下列关于甲公司的处理，说法正确的有（）。

A. 甲公司确认营业外支出的金额为60万元

B. 甲公司确认营业外收入的金额为100万元

C. 甲公司不确认营业外支出，直接确认40万元的营业外收入

D. 甲公司不确认营业外收入，直接确认40万元的营业外支出

9. 下列关于附或有条件的债务重组的表述中，正确的有（）。

A. 或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债

B. 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务人债务重组利得

C. 债务人应在每期期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数

D. 对于债权人而言，涉及的或有应收金额在很可能取得时确认相应资产

10、2014年6月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司1000万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为800万元，已提折旧为200万元，公允价值为700

万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，错误的有（）。

A. 确认债务重组利得180万元

B. 确认商品销售收入90万元

C. 确认其他综合收益100万元

D. 确认资产处置利得130万元

三、综合题

1、甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲企业于2014年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款为702万元（包含增值税税额）；乙企业应于2014年8月30日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，无法到期偿还该货款。2014年8月30日经与甲企业协商，达成债务重组协议，内容如下：

（1）乙企业以2台A 产品偿还部分债务，每台A 产品成本为50万元，公允价值和计税基础均为70万元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业已对每台A 产品计提存货跌价准备10万元。甲企业将取得的2台A 产品作为固定资产核算，由于需要安装，甲企业于2014年9月1日开始安装，安装过程中支付直接人工20万元，领用原材料10万元，2014年12月31日安装完成；

（2）甲企业同意免除50万元债务，其余债务的偿还期延至2015年12月31日。要求：

（1）编制甲企业债务重组相关会计分录和2014年与固定资产相关会计分录；

（2）编制乙企业债务重组相关会计分录。

2. 黄河公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，于2012年2月1日销售给N 公司一批产品，不含税价款为2000万元，双方约定5个月后付款；N 公司因发生财务困难无法按期支付该笔款项。至2012年12月31日黄河公司仍未收到款项，黄河公司已对该应收账款计提坏账准备320万元。2012年12月31日，黄河公司与N 公司进行债务重组，协议内容如下：

（1）N 公司以一项无形资产、一项持有的可供出售金融资产和一批库存商品抵偿部分债务，无形资产的原价为500万元，已计提摊销150万元，计提减值准备10万元，公允价值为300万元；可供出售金融资产账面价值为360万元（其中，成本320万元，公允价值变动40万元），公允价值为406万元；产品的账面成本为160万元，公允价值为200万元（不含增值税）。

（2）将部分债务转为N 公司的300万股普通股（对应股权比例为25%，对N 公司具有重大影响），每股面值为1元，每股市价为2.5元。当日N 公司可辨认净资产账面价值为3000万元，公允价值为3200万元。

（3）黄河公司同意免除N 公司剩余款项的20%并将剩余款项的还款期延长至2014年12月31日，从2013年1月1日起按年利率3%计算利息，但是附有一个条件：如果N 公司从2013年起实现盈利，则当年利率上升为5%，如果没有盈利，则当年利率仍为3%。2012年年底预计未来N 公司每年都能盈利。

（4）不考虑货币时间价值的影响，相关资产转让手续均于债务重组协议签订当日办理完毕。黄河公司债务重组取得的资产均不改变原有用途。

要求：

（1）计算债权人黄河公司的债务重组损失并编制与重组日相关的会计分录；

（2）计算债务人N 公司的债务重组利得并编制与重组日相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】B

【解析】债务重组中，债务人发生财务困难，债权人作出让步，所以债权人不会发生债务重组利得而是债务人要确认债务重组利得。 2.

【答案】D

【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批非现金资产运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日，选项D 正确。 3.

【答案】C

【解析】乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额=（2000+340-1800）

+[1800-（3000-1500-500）]=1340（万元）。 4.

【答案】C 【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（240-100）-180=-40（万元），相关会计分录如下：借：银行存款 180 坏账准备 100 贷：应收账款 240 资产减值损失 40 5.

【答案】C 【解析】若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失，选项C 正确。 6.

【答案】C

【解析】乙公司确认营业外支出的金额=（500-80）-400=20（万元），选项C 正确。 7.

【答案】D

【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的资产公允价值=3000-750×3.5=375（万元），选项D 正确。 8.

【答案】C

【解析】对于协议中规定的如果乙公司2013年实现净利润超过300万元则应归还豁免债务中的60万元，该条款针对乙公司属于或有事项。而“乙公司2013年很可能实现净利润300万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认为预计负债，金额为60万元。 9.

【答案】D

【解析】乙公司应当计入当期损益的金额=债务重组利得（1000-200-420-320）+固定资产处置利得[420-（500-180-20）]+可供出售金融资产处置损益（320-300+60）=260（万元）。 10. 【答案】B

【解析】乙公司债务重组时，重组债权的账面价值=500-60=440（万元），小于取得的可供出售金融资产的入账价值470万元，因此差额冲减资产减值损失30万元，从而使利润总额增加30万元。附相关会计分录

借：可供出售金融资产——成本 470

坏账准备 60 贷：应收账款 500

资产减值损失 30

二、多项选择题 1.

【答案】BCD

【解析】选项A ，在债务重组中，债权人不一定会确认债务重组损失。 2.

【答案】BC 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B 和C ，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。 3.

【答案】ACD

【解析】A 公司应冲回资产减值损失金额=1600-（2000-600）=200（万元）；

B 公司应确认营业外收入金额=2000-1600=400（万元）。 4.

【答案】AC

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项AC 正确。 5.

【答案】AD

【解析】甲公司确认债务重组利得=1500-1280=220（万元），选项A 正确；甲公司利润总额增加额=债务重组利得220+交易性金融资产视同处置取得的收益80（1280-1200）=300（万元），选项B 不正确；乙公司利润总额减少额=债务重组损失=（1500-80）-1280=140（万元），选项C 不正确；乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元，选项D 正确。附相关会计分录

甲公司（债务人）会计分录如下：

借：应付账款 1500

交易性金融资产——公允价值变动 100 贷：交易性金融资产——成本 1300 投资收益 80（1280-1200）营业外收入——债务重组利得 220 借：投资收益 100 贷：公允价值变动损益 100 乙公司（债权人）会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 1280 坏账准备 80 营业外支出——债务重组损失140 贷：应收账款 1500 6.

【答案】ABD 【解析】“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。 7.

【答案】ABC 【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，重组后债务的入账价值中不应当包含未来应付利息，选项D 不正确。 8.

【答案】AB

【解析】甲公司付出抵债资产的账面价值与公允价值之间的差额应计入营业外支出，金额=（200-40）-100=60（万元），甲公司付出抵债资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额应计入营业外收入，金额=200-100=100（万元），两者不能相互抵销。 9.

【答案】ABC

【解析】选项D ，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，只有在实际发生时才计入当期损益。 10.

【答案】BCD

【解析】确认债务重组利得=1000-（700+120）=180（万元），选项A 正确；确认商品销售收入120万元，选项B 错误；该事项不确认其他综合收益，选项C 错误；确认资产处置利得=700-（800-200）=100（万元），选项D 错误。

三、综合题 1.

【答案】

（1）甲企业相关会计分录

借：在建工程 140 应交税费——应交增值税（进项税额） 23.8 应收账款——债务重组 488.2

营业外支出——债务重组损失 50 贷：应收账款 702 借：在建工程 30

贷：应付职工薪酬 20 原材料 10 2014年12月31日

借：固定资产 170 贷：在建工程 170 （2）乙企业相关会计分录

借：应付账款 702 贷：主营业务收入 140 应交税费——应交增值税（销项税额） 23.8 应付账款——债务重组 488.2 营业外收入——债务重组利得 50 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100 2.

【答案】

（1）黄河公司重组后应收账款的入账价值=（2000×1.17-300-406-200×1.17-300×2.5）×（1-20%）=520（万元），黄河公司确认的债务重组损失=2000×1.17-320-300-406-200×1.17-300×2.5-520=-190（万元）。会计分录：

借：应收账款——债务重组 520 无形资产 300 库存商品 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 可供出售金融资产——成本 406 长期股权投资——投资成本 750 坏账准备 320 贷：应收账款 2340（2000×1.17）资产减值损失 190

黄河公司持有N 公司25%股权（按权益法核算）所享有的可辨认净资产公允价值份额=3200×25%=800（万元），大于初始投资成本750万元，差额50万元（800-750）要调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入。

借：长期股权投资——投资成本 50 贷：营业外收入 50 （2）N 公司重组后应付账款的金额为520万元，重组后应确认的预计负债金额=520×（5%-3%）×2=20.8（万元），N 公司应确认的债务重组利得=2000×1.17-300-406-200×1.17-300×2.5-520-20.8=109.2（万元）会计分录：

借：应付账款 2340 累计摊销 150 无形资产减值准备 10 营业外支出——处置非流动资产损失 40 贷：应付账款——债务重组 520 无形资产 500

主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 可供出售金融资产——成本 320 ——公允价值变动 40 投资收益 46 股本 300 资本公积——股本溢价450 预计负债 20.8 营业外收入——债务重组利得 109.2 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40 借：主营业务成本 160 贷：存库商品 160