关于商誉的会计思考

摘要：随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，商誉在数量上日益巨大，对企业有着至关重要的作用。由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中最具争议的议题。本文首先从商誉的内涵出发，明确商誉的计量和确认，结合商誉的目前现状，对商誉会计进行思考，并给出改进的构想。

关键词：商誉外购商誉商誉处理

1 商誉的内涵

1.1 商誉的界限

商誉表示人与人之间一种良好、友善的关系。但在企业运动中，商誉是指能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源，其本质上为企业获取超额的能力。商誉的划分因形式而异，其中按照其来源不同，可将商誉分为自创商誉与外购商誉两种形式。其中自创商誉是基于企业的生产经营过程，经过企业自身的逐步积累和不断发展，为企业带来超额经济利益。而外购商誉是指在企业合并的基础上，通过向购并企业支付高于被购并企业净资产公允价值时的差价款项。

1.2 商誉的特点

(1) 长期性

指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。

(2) 依附性

指商誉在无形资产中属于不可确指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现。

(3) 经济性。

指商誉是与财产权相联系的权利。客观公正的评价与良好的声誉会增加企业的经济效益。反之，任何对其商誉的诋毁、贬低行为，都可能使企业的经济效益下降，甚至可能导致该企业破产、倒闭的严重后果。因此，诋毁、贬低竞争对手商誉的行为，是一种侵权行为，是一种严重的不正当竞争行为。

2 商誉的确认和计量

商誉的确认是商誉计量、记录等的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的，商誉按取得方式的不同可分为自创商誉与外购商誉。自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累起来的能给企业带来未来超额收益的一项无形资源。自创商誉是否予以确认，一直是会计界颇受争议的问题。由于自创商誉通常具有价值不能可靠计量，以及所代表的未来超额盈利能力有很大的不确定性等特点，出于可靠性和稳健性的考虑，各国会计准则都规定只确认外购商誉，而不确认自创商誉。

2. 1 外购商誉的确认

将外购商誊确认为一定的会计要素项目是对其进行会计处理的起点。目前世界各国确认的具体方法主要有三种：（1）将外购商誉资本化为企业的永久性资产，以后时期不摊销；（2）将外购商誉资本化为企业的无形资产，在以后一定时期内系统分期摊销；（3）外购商誉不资本化为企业的资产项目，而是从企业的所有者权益中立即注销。

三种处理方法的分歧在于是否将外购商誉资本化。在我国，当控股公司购买

商誉会计论文

关于商誉会计思考摘要：商誉作为一种特殊的无形资产, 是财务会计具有高度特殊性和复杂性、同时也深受理论界重视的难题。但从笔者对股票投资人和企业管理层所做的一次小范围调查中, 反映出现实中商誉会计信息对决策所起作用非常微弱。针对这一调查结果, 本文通过对目前商誉会计中的几个代表性问题进行分析, 从对商誉基本概念、特点和性质的认识,商誉会计存在的一些问题提出了商誉会计的规范方法。关键词：商誉计量思考前言商誉不仅是一个会计概念、经济概念，也是会计实务与经济生活中经常会面对的一个问题。但学术界和实务界至今对于商誉本质内涵的认识尚没有一个统一的定论。本文拟就此问题进行一些探析，以期帮助会计信息使用者更好地理解现行会计标准对于商誉的会计处理。一、商誉的含义及特点 (一)、商誉的含义商誉是指企业在一定条件下，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源。商誉按其来源不同，分为自创商誉和外购两种。自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的能为企业带来超额经济利益的经济资源，而外购商誉则是在企业合并过程中形成的购并企业支付的价款高于被购并企业净资产公允价值的差额。（二）、商誉的特点 1、复杂性指商誉形成的原因是复杂的企业所处的地理位置优势、资源优势或由于经营效率高以及历史悠久、人员素质高等。商誉是多因素共同作用形成的知识产权。多种因素包括生产经营能力、

商品品质和商业道德等。在市场竞争中，这些因素都是企业决策者们智力劳动的创造性成果，其外在形式表现为社会的评价，其内在实质是企业的无形资产。 2、长期性指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。 3、依附性指商誉在无形资产中属于不可确定的指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现企业财务制度规定，除企业合并外，商誉不得作价入账。商誉是由企业享有的而且不可分离的权利。企业的商誉是社会或他人包括同业竞争者基于对其生产、经营、服务标准方面品质的总体评价，而这种评价是通过经营者日常的市场交易行为与竞争活动逐渐形成的，是外界对企业的信用与名誉状况的客观认同。所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。 4、经济性指商誉是与财产权相联系的权利客观公正的评价与良好的声誉会增加企业的经济效益。反之，任何对其商誉的诋毁、贬低行为，都可能使企业的经济效益下降，甚至可能导致该企业破产、倒闭的严重后果。因此，诋毁、贬低竞争对手商誉的行为，是一种侵权行为，是一种严重的不正当竞争行为。二、商誉会计研究的现状商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉本质问题。商誉作为会计问题引起人们的关注源于企业合并业务。企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，吸收合并可以说最直接地提出了商誉会计问题。吸收合并时，兼并企业出示的购买价格（购买成本）有时高于被兼并企业净资产的公允价值，把购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额作为商誉来探讨，使商誉问题开始进入会计的视野。为了对企业兼并时表现出的商誉与企业生产经营中创造的商誉相区别，会计界对前者（即企业合并时表现出的商

商誉会计的困惑、思考与展望共10页word资料

商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会观点综述发布时间：2011-01-10 浏览人数：1995随着市场经济的发展, 商誉的价值及其重要性日益凸现, 尤其是随着经济全球化步伐的加快, 20世纪 90年代以来, 全球并购浪潮风起云涌, 商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究, 但由于其特殊性与复杂性, 使得商誉至今仍是困扰会计界的难题之一。 2010年 6月 26日, 由中国会计学会主办, 北京交通大学中国企业兼并重组研究中心承办的“商誉会计学术研讨会”在北京交通大学国际会议中心成功召开, 这是国内首次商誉会计专题学术研讨会。本次研讨会得到了财政部会计司、会计实务界及兄弟院校会计学知名专家的大力支持。会计学会副秘书长周守华教授、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、财政部会计司王鹏处长、以及来自会计学会、财政部财政科学研究所、中国证监会、北京国家会计学院、厦门大学、暨南大学、湖南商学院、江西华泰会计师事务所等单位的专家学者及北京交通大学经管学院的师生共 30多位代表出席会议。本次研讨会由北京交通大学中国企业兼并重组研究中心主任张秋生教授主持, 会计学会副秘书长周守华教授致开幕词。厦门大学会计系杜兴强老师、北京国家会计学院杨辉老师、北京交通大学经济管理学院李玉菊老师、江西华泰会计师事务所尉然先生、财政部财政科学研究所洪金明老师、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、北京交通大学经济管理学院

谢纪刚老师、暨南大学管理学院沈洪涛老师、北京交通大学经济管理学院门瑢老师、湖南商学院朱开悉老师分别作了主题演讲。本次研讨会采用主题演讲与圆桌讨论相结合的形式, 围绕商誉的本质、商誉确认、商誉计量及商誉相关信息披露等问题展开研讨。研讨会评选出优秀论文 5篇, 分别是杜兴强的《商誉的性质及对权益计价的影响——理论分析与基于企业会计准则 ( 2006) 的经验证据》, 谢纪刚、杨志海、张秋生的《我国上市公司合并商誉中合并成本的公允价值计量》, 冯卫东的《知识经济下商誉·企业并购商誉会计问题研究——基于企业资源观视角》、李玉菊的《有关商誉理论的几个基本问题探讨》、徐玉德、洪金明的《商誉减值计提动机及其外部审计监管——来自 A股市场的经验证据》。一、商誉的本质与要素归属: 理论视角与经验证据根据美国在线辞典 (M-Wonline Dictionary) 对商誉的定义, 商誉(goodwill)一词最早出现在12世纪。商誉是一个具有持续魅力的研究论题, 几个世纪以来, 曾经有不少学者和学术团体分别从法学、经济、会计学角度对商誉问题进行过大量研究。但目前对商誉的认识仍存在很大差异, 主要有“好感价值论”、“无形资源论” 、“超额收益论” 、“协同效应论” 、“总计价账户论”等。多年以来, 由于对商誉本质的争议, 直接导致了确认和计量方面的困惑。商誉的本质究竟是什么? 是资产? 费用? 负债? 能力? 还是超额收益? 应当以何种会计要素加以确认? 对此参会代表展开了激烈的讨论与辩论。

关于商誉的会计思考

关于商誉的会计思考 ——对商誉若干问题的会计摸索三明电业局多种产业部陆立丰 [内容提要]商誉及商誉会计自19世纪末以来，一直是会计理论与实务中最具争议的论题之一。商誉问题通过长期的探讨，其定义及外购商誉应确认入账的做法早已为会计理论界所同意。但对外购商誉具体的会计处理方法、自创商誉是否应确认入账、以及负商誉是否存在等问题，仍旧存在广泛争议。近年来，随着企业兼并浪潮的涌现，商誉的会计问题日益成为实务和学术界所关注的焦点。本文试图在对商誉性质、定义分析、明白得的基础上，从外购商誉、自创商誉、以及负商誉三个方面，对商誉进行分析，并提出对这些问题的个人看法和建议。仅供参考。关键词：商誉确认计量正文一、引言进入20世纪80年代后，由于知识经济的进展，新兴科学技术的不断涌现。各类无形资产在企业中的地位和作用日益突出，众多的事例证明，拥有和制造良好的商誉对企业的生存和进展是极具益处的。如美国的可口可乐公司，之因此在久经岁月之后仍能在同行业中立于不败之地，在专门大程度上正是因为其久负盛誉。可口可乐，在专门多人的心中，看起来已不仅仅是一种产品，而是代表着一种时尚、一种文化；中国的海尔，在几经风雨之后，终于在全国乃至全世界声名显要。海尔集团的飞速进展，不仅为中国国有企业改革做出了榜样，同时也为该集团树立了良好的企业形象，这种良好的商誉对企业的推动作用是不容忽视的。我国现在正处于国有企业改革的时期。随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断进展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计量问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。因此，对商誉会计理论和实践问题在传统做法上应进行更深入的探讨。本文试图从对商誉定义的明白得动身，对外购商誉、自创商誉和负商誉三个方面对商誉进行会计摸索，并提出对商誉的理论认识和实

会计专业毕业论文关于商誉的会计思考

关于商誉的会计思考姓名：赵兴月班级：会计三班学号：10070341

关于商誉的会计思考摘要：商誉是现代企业一种重要的资产。依据商誉的取得方式，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉；其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，商誉作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。研究商誉的确认与计量，系统揭示了确认计量相关问题，不仅具有一定的理论意义，更有深远的实践意义。本文从商誉的概念及商誉的特征出发，明确商誉的确认和计量，对商誉的会计处理以及新会计准则中商誉处理的变化等进行探讨。关键词：商誉，自创商誉，外购商誉

Thinking of goodwill accounting Abstract: Goodwill is an important asset of modern enterpriseWay based on goodwill, goodwill can be divided into outsourcing business reputation and goodwill. Her own purchased goodwill is formed by merger of enterprises by the purchase method of accounting of goodwill; Goodwill is created goodwill or other non purchased goodwill. . With today's enterprises to broaden the channels of production and operation, to open up new markets, the rapid development and growth as a business one of the ways to achieve the merger activity in the economy played a pivotal role. As the goodwill of the special nature of its accounting treatment has been the accounting theory and practice of research. February 15, 2006 issued the "Accounting Standards" for the non-identifiable assets - goodwill accounting standards with a clear and significant change. To better reflect the potential economic value of assets acquired, and thus a true reflection of corporate accounting information Recognition and measurement of goodwill, the system reveals a recognition of measurement-related issues, not only has a certain theoretical significance, more far-reaching practical significance. In this paper, the concept of goodwill and the goodwill of the characteristics of the starting, clear measurement and recognition of goodwill, the accounting treatment of goodwill and new goodwill accounting standards and changes in treatment are discussed. Keywords: goodwill,own goodwill, purchased goodwill

商誉会计理论浅谈

目录内容摘要 1 一、商誉的性质、构成因素和特性 1 （一）商誉的性质 1 （二）商誉的构成因素 2 （三）商誉的特性 2 二、商誉的会计处理 3 （一）自创商誉的会计处理 3 （二）购买商誉的会计处理 4 1．购买商誉的确认 4 2．购买商誉的计量 5 3．购买商誉的摊销6二、负商誉7 （一）对负商誉的存在问题的思考7 （二）对负商誉性质的思考9 （三）对负商誉会计处理问题的思考10 参考资料11

商誉会计理论浅谈内容摘要：目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的发展，在资产评估中关于企业商誉的性质、确认和计量以及负商誉等问题，已成为实务和学术界所关注的焦点。因此，对于商誉会计理论和实践问题研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对我国社会主义市场经济的理论和实践发展作出贡献。关键词：商誉、负商誉一、商誉的性质、构成因素和特性（一）商誉的性质关于商誉的性质，主要有两种观点： 1、超额收益能力观点该观点认为，商誉是指企业获取正常盈利水平以上收益的一种能力。在企业联合中，购受企业支付的买价高于所取得净资产的公允价值，是因为预计所取得的净资产能获取超过正常盈利水平的利润，即有商誉存在。美国学者指出：“如果一家企业有优越的盈利能力，即从企业购受者的观点计算，在现有有形资源的基础上有能力获取正常的或代表性报酬率以上的盈利，而且，这种优越的营利能力不是由诸如专利或专营权等专有的权利所确立，可以认为该企业拥有商誉或一般无形价值。 2、总计价帐户观点中南财经大学的阎德玉教授认为：“商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价帐户，它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值)，超过了各项资产个别价值的总和即‘整体大于组成部分的总和’。”究其产生的原因，我们可以发现，原来企业拥有许多未入帐的资产，如优秀的管理人才，先进的技术，科学的管理制度，忠实的客户和有利的地点等等。而商誉就代表了企业上述各种未入帐的无形资源。实际上，上述两种观点并无冲突，超额收益能力观点说明了商誉的基本性质，总计价帐户观点则是对超额收益能力观点的补充和充实。商誉是企业的一种超额收益能力，但它不能是无源之水，无本之木，求其原因，是因为企业有一些未入帐的无形资源。从另一方面说，如果商誉作为总计价

关于商誉会计的思考

关于商誉会计的思考发表时间：2018-06-06T11:44:02.177Z 来源：《知识-力量》2018年4月下作者：韩雪莹[导读] 由于并购商誉在企业并购中的影响，近年来，人们对商誉随着市场上不断涌现的企业之间合并收购的经济交易增多而重视。本文对商誉在我国的发展历程进行简要概括（重庆工商大学，重庆 400067）摘要：由于并购商誉在企业并购中的影响，近年来，人们对商誉随着市场上不断涌现的企业之间合并收购的经济交易增多而重视。本文对商誉在我国的发展历程进行简要概括，将新会计准则与旧会计准则作以比较，并总结新会计准则下我国商誉的特点，商誉会计在确认条件、计量方式以及报表列示方面的实务现状。希望本文探讨可以对商誉会计发展有所实际意义。 1.商誉会计的含义一般来讲，当收购方所付出的对价大于被收购方的可辨认净资产时，多出的金额要记为商誉，其被认为是企业的一项资产。有很多因素，比如地理位置，社会口碑，客户资源，管理团队的能力等，都会对其形成有促进作用。商誉一开始被人所知晓是20世纪30年代，美国教授威廉·A·佩顿在《会计师手册》（Accountants’ Handbook）提出，如今已有近80年的改进和完善。 2.我国商誉会计的实务现状及面临的挑战我国2006年新颁布的企业会计准则在大方向上开始呈现出与国际接轨的趋势，然而，对于我国来讲，市场状况的不成熟可能会导致一些规定在实际操作时会出现各种疏漏。本文分别从商誉的确认、后续计量和在报表上的列示，分析其可能造成的影响。 2.1商誉的确认目前来讲，商誉的确定以购买法为基础。在不同的合并理念下，有不同的计量结果。现行会计规范要求基本采用“实体理论”。然而，无论是全部商誉法还是部分商誉法都采取“倒轧”的方式进行商誉的确认。 2.2商誉的后续计量 2.2.1商誉的计量方式结语在商誉的计量中，新准则中只明确了对于并购日所确认的商誉的后续计量，却没有考虑并购双方因合并原因共享资源、结构优化等因素使期末商誉的价值大于期初价格的情况，也就没有对这方面做出规定。这可能导致不同企业的处理方式各异，以及对后续的财务报表的理解有所偏差。 2.2.2商誉的减值准备在商誉进行减值测试时，新准则在计量单位、计量方式和计量时点所做出的规定可能出现在实际操作中有所障碍，从而影响其应该达到的效果。以下具体对上述几点进行分析： (1)计量单位:准则中采用“资产组”作为商誉减值准备的最小单元，然而准则对未对“资产组”做出明确要求，使得企业对其可以自行确定。 (2)计量方式：准则在折现率，预计使用年限等一些指标的选择上也未做出明确要求，但是在每年年末进行减值测试的情况下，因为每期间隔时间较短，如果企业每每根据市场条件对指标做出调整，会加重其负担，不符合成本效益原则。 3.对商誉会计的展望 3.1加强对合并商誉初始计量的把控在公允价值计量的条件下，若让其更具有实际参考价值，就要降低人为因素的干扰，进一步完善我国资本市场。另一方面，加强人才培训，提高相关技术人员的技术水平，令评估机构的水平更有说服力更有可靠性。同时，商誉采取公允价值计量时，要充分考虑当前最有力市场，参考可以获取的市场信息，根据企业具体情况划分为不同层级，选择最公允的方式对商誉进行估值。 3.2完善减值测试的方法减值测试的计量单位上：我国应该明确对于商誉最小资产组的定义，借鉴美国对此的规定，完善其确认条件和和最低可接受的限度。这样可以相对统一测试单元，对实际操作减少难度，也增大了相同行业的可比性，为会计报表的使用者提供更有价值的信息。 3.3加强信息披露关于自创商誉的信息披露，可以在遵守新会计准则的要求下，利用表外披露灵活的特点，对其进行表外披露。这样从企业协同效应角度考虑，报表使用者可以更加全面衡量其对主体的影响情况。并且，当前仅仅在报表的权益列中对并购带来的商誉进行单独列报，一定程度限制了报表使用者对商誉相关信息的掌握，因此，还应该增设商誉披露项目。 4.结语本文结合现阶段的我国市场情况，发现商誉会计在初始确认方面因为运用公允价值计量，实际操作有困难，从而提出完善相关评价机构的技术水平，提高计量的可靠性。后续计量上准则对负商誉和自创商誉方面没有涉及，并且在减值准备的时点、测试单元、计量方式上存在企业自主空间较大，可能出现账面与实际有出入，建议完善减值测试的方法。参考文献 [1]财政部.企业会计准则[S].2006.北京:经济科学出版社 [2]王志宏.杜丽丽.商誉之惑：商誉的公允价值计量[J].财会月刊.2016.(31):66-69 [3]黄晨慧.商誉会计的初始确认及后续处理的研究[J].案例研究.2016.(12):112-115 [4]王超.上市公司对商誉计量.披露存在的问题及对策[J].财会月刊.2015.(10):16-18 [5]蒋倩如.张鸣.我国商誉会计面临的挑战及对策[J].财会月刊.2015.(20):44-46 [6]吕鹏.师书丽.商誉计量以及减值测试的矛盾和影响研究[J].会计之友.2015.(10):60-63 [7]邵争艳.商誉会计变迁国际比较与启示[J].财会通讯.2015.(07):112-115

关于商誉及商誉会计的思考毕业论文

中央广播电视大学＂人才培养模式改革和开放教育试点＂会计专业本科毕业论文论文题目关于商誉及商誉会计的思考

目录目录 (1) 摘要与关键字 (2) 一、商誉的含义及其特征 (3) （一）商誉的产生及含义 (3) （二）商誉的特征 (4) 二、商誉的确认 (4) 三、商誉的计量 (5) （一）商誉的价值计量 (6) （二）商誉的摊销 (6) 四、我国商誉问题的研究 (7) （一）我国目前商商誉会计处理的现状 (7) （二）完善商誉会计准则的建议 (7) 五、结论 (8) 参考文献 (9)

关于商誉及商誉会计的思考内容摘要 [内容摘要]商誉的会计问题一直是会计理论界的难题之一，但是他在社会中的地位却是越来越重要。本文首先阐述了商誉的产生、含义以及特点，从此方面对商誉进行分析。其次，分析了商誉的确认与计量的问题，因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法，所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明。接下来对国内外在商誉的摊销问题上不同的认识进行对比，然后根据目前国内的形式对这个问题提出一些想法和建议。最后，负商誉的问题也是这些年商誉会计中存在的一个比较难以解决的问题，特别是在是否对其进行确认的问题上，仍然存在着一些分歧，但是我们仍然要有一些方法对其进行处理，所以对其提出几点建议。 [关键词]:商誉自创商誉外购商誉商誉摊销

自从十九世纪末商誉在会计账簿上出现以来,商誉问题一直以其独有的魅力吸引了无数学者的关注,无论是名家巨擎还是学林新锐,都试图在这一问题上一展才智,论述之丰,观点之多,分歧之大,是其他会计问题所无法比拟的.人类进入新世纪以来,知识经济的显著作用使得企业中的知识和智慧所形成的无形资产与日俱增,并且在企业总资产中的比例越来越大,这其中相当大的比例就是不可确定的无形资产——商誉,特别是在高科技企业中,商誉已逐步成为企业资产的主体. 本文对商誉的会计问题作了较为深入的研究和细致的比较,相应提出了笔者的一些观点,并对我国的商誉研究及其规范上提出了一些建议,希望对完善商誉会计的理论研究起到一些指导作用。一、商誉的含义及其特征（一）商誉的产生及其含义追本溯源，“商誉”一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“Goodwill：It’s Nature and How to Value It”一文中，引用了1571年出现在英格兰的那句话：“我把我采石场的全部利益和商誉……都给了约翰·斯蒂文。”普遍认为，这是商业上关于商誉的最早记录。1859年,英国法官卡多佐(Cardozo)将商誉定义为:企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件,包括地理位置,商号等有关的一切,以及与企业有联系,并由它们能使企业受益的一切有利条件. 19世纪末，商誉问题引起学术界，尤其是会计学术界的普遍关注和广泛讨论。此时，商誉普遍被理解为能使企业获得更多收益的业主与顾客之间的友好关系。例如，1888年，英国一篇会计学术论文将商誉定义为：“……一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处。”这个概念在当时很有代表性。 20世纪70年代，美国著名会计学家亨德里克森（E.S.Hendriksen）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”：（1）对企业好感的价值；（2）超额收益价值；（3）总计价帐户论。各国对商誉的定义各不相同。英国第22号标准会计惯例公告(SSAP22)《商誉会计》将商誉定义为：“商誉是企业的总体价值与企业可分离净资产公允价值总额之差”，美国会计原则委员会第17号意见书(APB Opinion No.17)将商誉定义为“被收买公司的成本超过其可辨认净资产价值的差额”，这两种观点都是从超额盈利观和剩余价值观的角度对商誉进行定义的。而澳大利亚第18号会

关于商誉若干问题的会计思考(doc 10页)

在正处于国有企业改革的阶段。随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计量问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。因此，对商誉会计理论和实践问题在传统做法上应进行更深入的探讨。本文试图从对商誉定义的理解出发，对外购商誉、自创商誉和负商誉三个方面对商誉进行会计思考，并提出对商誉的理论认识和实务意见，仅供参考。二、对商誉定义的思考 ⒈有关商誉性质的微探关于商誉的性质，学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森（Hendriksen）的看法。他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点：（1）.商誉是对企业好感的无形价值。（2）.商誉是企业超额盈利的现值。（3）.商誉是一个企业的总计价账户。我们认为，上述3种观点从商誉特征或性质的不同方面研究了商誉，强调了商誉的某些特征、本质和计价方法。但三种观点之间并不矛盾，而是相互联系的，“对企业好感的价值”说明了商誉产生的原因，“未来超额收益的现值”说明了商誉的实质，而“总计价账户”则说明了外购商誉的计价方法。 2、对商誉定义的理解。目前，会计界将商誉普遍定义为：商誉是企业特殊的无形资产。商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。综合商誉的性质，我们可以得出如下结论：商誉本质上是能为企业带来超额盈利的无形资源。一般来说，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指企业购并时购并方所支付的价款与被购并方净资产公允市价的差额。当这一差额为正时，称为正商誉。相反，当这一差额为负时，称为负商誉。一般情况下，我们所指的外购商誉是正商誉。外购商誉在实施合并以后，实质上就转化为外购企业的自创商誉。三、对外购商誉确认与计量的会计思考。

浅析商誉会计【会计实务经验之谈】

浅析商誉会计【会计实务经验之谈】一、商誉的内涵学术界对商誉争议一直较大，代写论文最具权威的当属美国著名会计学家亨德里克森对商誉性质作的三种解释，称作商誉的“三元理论”。一是商誉是对企业好感的价值。这观点认为商誉来源于有利的商业联系，良好的职工关系和顾客对企业的好感，这种好感可能起源于有利的地理位置、良好的口碑、独占的特权和好的经营管理水平等因素。当企业整体买价超过其各单项资产价值的总和，即认为超额支付的部分为这些无形属性的代价。二是商誉是企业超额盈利的现值。这里所说的“超额盈利”是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。因为短期超额赫利只能被认为是偶然利得，不能因此确认企业有商誉。对这一观点的解释是：人们之所以认为一个企业有商誉，是因为这个企业能够较为长久地获得比其他同行更高的利润。三是商誉是一个企业的总计价账户，“总计价账户”是继续经营价值概念和未人账资产概念的产物。继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值)。超过了它们个别价值的总和，即整体大于其各组成部分的总和。因此，我们可以发现，从会计账户处理角度来看，未人账资产概念认为商誉是计量了未人账资产的结果，包括优秀的管理人才、先进的技术、科学的管理制度、忠实的客户和有利的地点等。可见虽然用不同的字眼来表示商誉，但本质是一样的，即企业长期获得超额利润的能力，是企业的一项无形资产，是一项不可辨认的无形资产。我国《企业会计准则》对商誉也是基于这一本质定义的：指企业由于处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产效益高。或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形的价值。这种无形价值具体表现在企业的获得能力超过了一般企业的获利水平。二、商誉会计争论 1、商誉的人账问题商誉通常按照其：来源分为外购商誉和自创商誉。对于商誉人账争论主要包括商誉是否应该人账、人账价值的确定、自创商誉和外购商誉的人账等问题。我国《企业会计准则》中规定：“商誉与作为整体的企业有荚。因而它不能单独存在，也不能与

浅析商誉会计现代角度认知及其会计处理方法论文

浅析商誉会计现代角度认知及其会计处理方法论文浅析商誉会计现代角度认知及其会计处理方法全文如下：随着我国国民经济的不断提升，商誉作为一种企业的名誉和影响力的量化集合，它的组成要素在不断地扩充，然而以往专家所认为的商誉的组成部分却随着时间的推移而不断地被剔除出商誉的内容，纳入了可辨认的无形资产的一部分。例如，商誉以前包括了产品的牌子名称，但是随着我国专利申请制度的不断完善，企业的产品的牌子名称已经开始纳入到了企业专利的一部分，并成为了企业的无形资产。虽然在现在看来，商誉的各个组成部分被剥离了出来，但是这些组成要素所创造的价值和对企业的资源配置的份额都是无法从可辨认资产中分离的，这是商誉的一个重要属性之一。一、商誉的计量就目前而言，对于商誉是否成立还无明文规定，其计量方法也无从说起。因此这里所说的商誉的计量其实就是合并商誉的计量。在我国新会计准则中一书，将企业分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并这两个大类。在同一控制下的合并，对被合并方的资产、负债按照原账面价值来确认，不需要进行公允价值的调整，因此不涉及商誉。二、商誉会计在不同阶段的理解从商誉在金融界的提出到现在，商誉会计经历了不同的几个阶段，各个国家和各个区域都存在着与自身相关的的概念来定性，同时学者们也进行了激烈的争辩和议论，主要可以概括为以下三个方面: 一商誉是良好企业形象的价值体现。这一个观点是基于商誉的作用的理解，企业在经营的过程中经历了生产，销售，售后等几个阶段，每个阶段的客户和大众都会根据企业的形象给予企业一定的认可，企业的商誉价值主要体现在群众的“好感度”。但是目前的商誉会计需要对商誉进行具体化和量化，“好感度”无法通过计算而获得。二商誉是企业的总资产和有形资产的差值。这个观点是基于资产分配的角度对商誉进行定位，把企业的协调方式作为商誉的一部分，但是它并没涉及到因为企业信息之间的信息不匹配所带来的问题，这一部分的资产的会计计算是不合理的。例如当一个大企业并购小企业时，由于企业之间的信息是不对称的，因此，如果通过此方法计算商誉价值将会导致大企业多支付一大笔的资金给予被收购方，多支付部分属于被收购企业的投机性收益，它是与企业的经营能力和经营时间没有任何关系的，因此不可以作为企业的商誉价值的一部分。三商誉是预期利润和正常投资报酬的差值。

课题_商誉的影响因素分析

会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象会计确认与计量均离不开会计要素。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。在我国《会计准则》中将会计要素分为六个：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；美国财务会计准则委员会（FASB）把会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益十种；国际会计准则委员会（IASC）在《编制和提供财务报表的框架》中将会计要素规定为五个：资产、负债、权益、收益和费用。虽然这些分类所代表的意思略有不同，但由于会计目标和会计对象基本相同，有些只是其他各项经过数学计算过后的结果，所以总的来说，它们的含义还是趋于一致的。然而随着20世纪企业合并高潮的迭起、合并商誉频繁在企业合并中出现，人们开始对是否应该把商誉单独纳入会计要素进行核算展开了激烈讨论。关于商誉的本质，比较权威的观点是美国著名会计学家亨德里克森在其所著的《会计理论》中介绍的三个观点，即好感价值论、超额收益论和总计账户论。

1．好感价值论。该观点认为商誉是人们对企业具有好感的无形价值。这些好感可能来自于企业所拥有的优越地理位置、良好的信誉、管理有方等。好感价值论亦即无形资源论。 2．超额收益论。该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。商誉的价值通过企业整体所创造超额利益中表现出来。显然，这种观点将商誉作为了一种资产。 3．总计账户论。这种观点认为商誉是企业的一个总计账户，是计量企业未入账资产的结果，是持续经营价值观和未入账资产观的产物。在2005年7月，美国财务会计准则委员会（FASB）规定：商誉是不可单独辨认和确认的资产所带来的未来经济利益，在数量上等于合并日被合并方的整体公允价值与被合并方可辨认净资产公允价值的差额。上述提到的商誉其实质指的是合并商誉（也称为外购商誉），然而商誉分为合并商誉和自创商誉，但是现行会计惯例，包括我国《企业会计准则第6 号——无形资产》、国际会计准则委员会（IASC）、美国财务会计委员会（FASB）的有关规定，对两种来源不同的商誉会计处理截然不同：对外购商誉，企业确认其价值；对自创商誉，现行制度和准则都不予确认。这种会计处理方式的不同容易给人造成一种错觉：商誉产生于交易过程，而不是来源于企业的生产经营活动。从表面看来，自创商誉和外购商誉往往会给人一种错觉，即自创商誉是产生于企业的发展过程中，而外购商誉是企业在进行产权交易的过程中突然形成的。实际上自创商誉和外购商誉只是人为划分的两种形

关于商誉的会计思考

关于商誉的会计思考摘要：随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，商誉在数量上日益巨大，对企业有着至关重要的作用。由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中最具争议的议题。本文首先从商誉的内涵出发，明确商誉的计量和确认，结合商誉的目前现状，对商誉会计进行思考，并给出改进的构想。关键词：商誉外购商誉商誉处理 1 商誉的内涵 1.1 商誉的界限商誉表示人与人之间一种良好、友善的关系。但在企业运动中，商誉是指能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源，其本质上为企业获取超额的能力。商誉的划分因形式而异，其中按照其来源不同，可将商誉分为自创商誉与外购商誉两种形式。其中自创商誉是基于企业的生产经营过程，经过企业自身的逐步积累和不断发展，为企业带来超额经济利益。而外购商誉是指在企业合并的基础上，通过向购并企业支付高于被购并企业净资产公允价值时的差价款项。 1.2 商誉的特点 (1) 长期性指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。 (2) 依附性指商誉在无形资产中属于不可确指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现。

企业财务制度规定，除企业合并外，商誉不得作价入账。商誉是由企业享有的而且不可分离的权利。企业的商誉是社会或他人包括同业竞争者基于对其生产、经营、服务标准方面品质的总体评价，而这种评价是通过经营者日常的市场交易行为与竞争活动逐渐形成的，是外界对企业的信用与名誉状况的客观认同。所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。 (3) 经济性。指商誉是与财产权相联系的权利。客观公正的评价与良好的声誉会增加企业的经济效益。反之，任何对其商誉的诋毁、贬低行为，都可能使企业的经济效益下降，甚至可能导致该企业破产、倒闭的严重后果。因此，诋毁、贬低竞争对手商誉的行为，是一种侵权行为，是一种严重的不正当竞争行为。 2 商誉的确认和计量商誉的确认是商誉计量、记录等的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的，商誉按取得方式的不同可分为自创商誉与外购商誉。自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累起来的能给企业带来未来超额收益的一项无形资源。自创商誉是否予以确认，一直是会计界颇受争议的问题。由于自创商誉通常具有价值不能可靠计量，以及所代表的未来超额盈利能力有很大的不确定性等特点，出于可靠性和稳健性的考虑，各国会计准则都规定只确认外购商誉，而不确认自创商誉。 2. 1 外购商誉的确认将外购商誊确认为一定的会计要素项目是对其进行会计处理的起点。目前世界各国确认的具体方法主要有三种：（1）将外购商誉资本化为企业的永久性资产，以后时期不摊销；（2）将外购商誉资本化为企业的无形资产，在以后一定时期内系统分期摊销；（3）外购商誉不资本化为企业的资产项目，而是从企业的所有者权益中立即注销。三种处理方法的分歧在于是否将外购商誉资本化。在我国，当控股公司购买

浅谈商誉会计

第一章商誉概述 1.1商誉的概念及分类商誉一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“Commercial Goodwill”一文中对商誉做了最早的记述。初期商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。在1901年英国的税收专员案中，法院将商誉定义为“形成习惯吸引入的力量”、“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势。”19世纪末，英国一学者将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”。这个概念在当时很具代表性，即认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系。在20世纪，商誉进一步演变为导致超额利润的一切因素。可见，随着时间的推移，生产的发展，科技的进步，人们对商誉的认识有了更深入的了解。现在对商誉的一般定义为：商誉通常是指一个企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是企业能拥有或控制的、能够为企业带来未来超额经济利益的潜在经济价值，这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和合并商誉。自创商誉是企业在生产经营过程中自己创立和逐渐积累起来的能为企业带来超额利润的经济资源。合并商誉也称外购商誉，是企业在合并过程中形成的，由并购企业支付的价款，与被购买方各项可辨认资产、负债公允价值之间的差额。如果合并商誉确认时的差额为正即形成正商誉；如果合并商誉确认时的差额为负即形成负商誉。 1．2商誉性质的认识会计界对商誉的认识是从其性质入手的，中外学者关于商誉性质较有影响力的认识主要有以下几种：① 1.对企业具有好感的价值：认为商誉产生于融洽的商业关系、企业同雇员的良好关系、以及顾客对企业的好感，这种好感可能起因于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、独佔特权和管理有方等，并认为反映商誉的总的价值是不能通过加总來取得的，它是所有对企业好感价值的综合体。 2.超额盈利的现值：认为商誉是企业未来超额盈利能力的反映，从计量角度而言，

关于商誉会计处理存在的问题及解决对策

关于商誉会计处理存在的问题及解决对策【摘要】商誉是会计理论与实务共同关注的一个话题。商誉对企业全部资产来说起着越来越重要的作用。在如今经济发展的状况下，商誉作为现代企业中的一项重要无形资产，与企业的现实收益与未来发展关系密切。因此，企业商誉的价值越来越受到经营者与投资者的关注。但目前对商誉会计处理并不是很完善。研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高在国际市场上的竞争能力。因此，我们要从商誉的特点到形成过程及现状再到会计处理存在的问题等多方面进行分析。【关键词】商誉会计；处理问题；解决对策 1.有关商誉会计的理解 1.1商誉会计的定义商誉是指企业通过掌握先进的技术或优越的地理位置等条件获得客户的信任，在预期为企业带来超额利润的潜在经济价值的。商誉会计主要研究商誉的确认、计量、财务处理、披露等与其有密切联系的商誉本质问题。 1.2商誉的本身的性质对于某些事物的相对认知是一个循序渐进的步骤，不同的时期对于商誉的概念与解析有所不同，其中关于商誉本身性质的理解，相对具有威慑力的解释是美国权威会计学者（亨德里克森）所阐述的《会计理论》文章中提到的三个概念，分别是“好感价值论”、“超额收益论”以及“总计价账户论”。以上所述的三个概念论被誉为商誉的“三元理论”。 “三元论”是从三个不同的方面介绍的商誉的本质。好感价值论是从资产的角度定义的商誉，但它只列举了商誉的特点却不能很好的解决商誉计价问题。超额收益论中说能够产生超额收益，但没强调其产生因素的多样化。总计价账户论是从方法的角度说明的商誉的计量方法，而并非定义。 2.商誉会计理论 2.1商誉的确认商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉问题。商誉会计处理的很多问题由确认商誉开始。因此，商誉的确认尤为重要。商誉按其形成来源的不同，分为自创商誉和合并商誉。 2.1.1自创商誉是企业在生产经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，并且可以使企业获得更高的收益。对自创商誉的确认，虽然承认自创商誉的存在，但各国会计准则都没有明确规定，会计界对自创商誉的处理态度一般是不进行确认和计量。 2.1.2合并商誉也称购买商誉，是在企业合并时，并购企业支付的价款与被并购企业各项资产负债的差额。如果合并商誉差额为正就会形成正商誉，合并商誉差额为负即负商誉。合并商誉产生于企业的合并且所占收购价格比重越来越大，可以将其作为一项资产确认，或将其注销作为收购企业股东权益的减少。 2.2商誉的计量由于没有对自创商誉计量的相关规定，因此，商誉的计量其实就是合并商誉

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