作业成本法在物流业应用的现状分析

一、绪论

（一）选题背景与意义

成本控制是各类企业成本管理的核心，对成本控制的程度直接与企业成本费用的高低和经济效益联系起来，关系到企业的生死存亡及发展空间，所以研究对于企业成本的控制，无论在理论上还是在实践中都有重要意义。

随着大数据时代的来临，成本在物流行业定价中的地位更加重要。我国物流行业如雨后春笋般生长，行业内的竞争日益激烈，存在的问题也在不断暴露出来。成本的计算关系到物流行业未来的发展空间，但由于行业竞争激烈，很多公司采取低价格战略来吸引顾客。导致了物流服务产品之间差异模糊，物流企业的物流服务可以很快被同行模仿。在以低廉价格、高质量服务来实现高市场份额的环境下，成本是决定企业市场占有率的一个重要的竞争因素。有效控制成本已经成为物流企业提高管理水平、增强竞争力的关键。

作业成本控制流程就是利用作业成本计算提供的信息，进行物流作业成本预算、成本差异分析和绩效评价，然后消除无效作业，改进作业链，提高物流服务质量的成本控制方法。

运用作业成本法的理论和实际操作方法，建立第三方物流企业作业成本的控制体系，以每个“作业”为核心，来对物流的成本进行控制，在物流作业成本差异的计算与分析，物流作业成本控制绩效评价等方面进行深入研究。这种成本控制方法可以使第三方物流企业把成本控制的重心深入到作业水平，揭示企业成本控制存在的问题，挖掘潜在节约成本的基本途径，优化物流作业环节;也可以使企业有效控制约定作业能力，减少未用作业能力，提高作业能力的利用率，进而改善第三方物流企业成本管理水平，为企业制定正确的经营决策提供科学的依据;也为对第三方物流企业作业成本控制系统的进一步研究奠定基础。

（二）文献综述

1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler）第一次将作业的观念引入会计和管理中，乔治. 斯托布斯（George.J.Staubus）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理

系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity- Based Costing，简称ABC法）的萌芽和成型。

熊梦云、彭卉则对企业组织结构表、作业动因表、资源动因表等进行深入的分析，从而得出作业成本法在第三方物流企业各类费用的复杂性，对于财务与非财务资料都需要记录，可能使得当前通用的会计信息系统使用显得吃力。但随着信息技术的高速发展，适合第三方物流企业业务的信息系统的推广应是可以实现的。企业不能忘记为客户提供好的服务水平与质量才是最终的目标，相信正确应用作业成本法下的预算管理以及在既定的服务质量保证下去实现物流成本的最小化如此双管齐下，第三方物流企业的核心竞争力将会有很大的提升。

孙学农在财税经贸中发表文章，主要阐述了作业成本法的实用性，他认为现代物流行业应定位成是现代服务业，提供的是无形的服务，其产品不是实物形态，而是实现货物的空间位置变化。核算的对象是物流合同或客户，需要核算的成本费用主要是指间接费用。物流企业在运营的过程中呈现出服务个性化、多样化等的特点，现有的方法根本满足不了物流企业对于成本核算的要求。通过实践得出作业成本法最适合于间接费用高、服务多样与个性化、随机性强的企业。这种方法正是物流企业所需要的。

王世昕在现代商贸工业发表文章表示，根据美国教授Hilton的观点：ABC 法是一个分两阶段进行的过程，第一阶段，首先识别重大的经济作业，根据消耗方式将制造费用分配到作业成本库中。第二个阶段，依据产品生产线所消耗的成本动因所占比例，将制造费用从每一个作业成本库再分配到每一条产品生产线上。而由此演化的作业成本管理(ABM) 利用其分析找到恰当的战略，改进设计，避免浪费，以此提高公司业绩。在应用ABC法时，应注意对非财务数据的记录和对物流作业和作业中心进行合理划分和分析。

国内外的研究资料为企业准备实施作业的成本法开拓了思路，企业可成立作业成立专门课题研讨小组来分析公司的产品和特性，研究产品的成本以及构成进行理论分析研究，运用理论指导实践，在实践当中完善理论，不断摸索。最后企业可据自身情况设计一个切实可行的作业成本法模式。通过对作业成本法的认识，分析物流行业应用的优势，研究我国的物流行业对物流控制的能力和可以改进之处，来推动我国物流行业的发展，进而推动该行业对于成本分析的关注程度。

因为只有控制好了成本，才能使企业或者行业更好更快的发展。

（三）本论文框架内容

本文运用了理论研究与实际例子相结合、定性分析与定量分析相结合的研究方法来讨论作业成本法在第三方物流企业成本控制应用中的问题。从现代成本管理体系和现代物流的角度，以物流系统或供应链管理的思想为指导，以对有代表性的第三方物流企业进行实地调研作为出发点，广泛收集各种资料信息，主要包括财务会计资料、计划统计资料、业务技术资料，以及有关的政策文件、调查研究报告等。利用这些资料，参考国内外的研究成果，综合利用成本会计、管理会计和现代物流等理论和方法，对作业成本法进行深入的分析和研究。

二、作业成本法基础理论概述

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法（Activity－Based Costing，简称ABC）又叫作业成本分析法或作业成本核算方法，是20 世纪50 年代由美国人埃里克·科勒教授提出，20 世纪80 年代末在美国兴起的以作业为核心，确认、计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有的作业成本，分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法是在弥补传统成本计算上的缺陷，为提供准确、及时、相关成本信息起到了积极作用，促使浪费、损失能够减少到最低的限度，提高计划、决策、控制科学性，促使企业管理水平的不断提高。从而总结出“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的精髓。作业成本法改变了将间接计入成本分配到各种产品或产品线中去的标准。以导致成本产生的成本动因作为间接计入费用的分配标准，可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点。

（二）作业成本法与传统成本核算的区别与联系

1.从产品成本分析经济内容

在计算成本法中, 产品的成本是指企业的制造成本, 根据企业的经济内容上看企业只包括在生产产品的过程中与企业有关的直接费用, 用于组织和管理生产费用。该费用作为期间费用处理。产品成本则按费用的经济用途设置成本项目。在作业的概念下同时是使用期间费用概念, 但在这时, 期间费用包含了所有

无效的、不合理的支出, 包括了所有企业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，导致了资源利用效率的低下。传统的成本计算方法与作业成本法不同的地方，就是表现在运用多方法的企业制造费用进行成本分摊：在传统的制度方法下间接成本和间接的费用分配的标准主要是用机器和人工计时的方法；先分到企业的每个生产部门，然后再按照生产部门来定费用中的分配利率，把费用归到企业的成本中。作业成本的制度是先按照间接费用和制造费用归纳到每一种的作业和作业成本中，成本库的成为，是指用同一种成本的动因，来进行分配和归集到单位当中。

2.从成本计算提供的信息分析

传统的成本计算提供的数据只是单个部门的成本耗算信息, 而对于产品成本的原因则无法显示。在传统成本计算法中间接费用的分配方法，适用于间接费用项目较少、间接费用在总成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况。在高度自动化和JIT（适时制生产系统）时代，人工费在成本中的比例趋于减少，间接费用的比例大幅度上升，且制造费用的构成也日渐复杂化。在这种情况下如果仍以逐渐减少的人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用，必然导致成本信息的严重失真，进而引起成本控制的失效，导致经营决策的失误概率愈发增大。

3.从成本计算对象分析

传统成本计算一般以企业所生产的各种产品为成本计算对象, 或者以某一步骤或以某一批的订单为成本计算对象, 从而提供企业财务状况和经营成果的会计数据的需求。作业成本计算法则对企业的各项作业活动进行静态与动态的分析，达到降低成本的最终目的。因此，它能把传统的成本计算方法出现的问题在一定程度上进行完善，并且能够提供更加准确的信息成本，把成本作业、产品成本的核算、进行正确的分析和评价有着深远的意义。

4.从成本计算标准分析

传统的成本计算方法是将产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用三大部分, 其中制造费用属于间接成本, 是按照单一的分配标准进行分配的。这种假设的前提是所有发生的间接费用与分配标准之间存在着一定的比例关系。作业成本法的优点有很多，其中，能促使管理人员设法进行成本控制就是它最重要的优

点。如果确认了某种产品的消耗间接成本原因的产生，然后管理人员就会从降低成本的角度考虑对企业各种间接成本进行重新的评估，消除不利于企业的作业，改进增值作业，以促使间接成本费用降低，显示出真实的单个作业成本。

三、物流业实施作业成本法的必然性

（一）物流行业的特点

1、物流行业的内涵及特点

物流企业提供劳务或者产品过程中的各个工作环节，也就是为了达到某种目的所进行的消耗人力、物力、技术、原材料、资产、环境等资源的活动。物流是一个实体从源头，也就是供应商的仓库开始，一直到货品到达客户指定地点的流动过程。其中包含了信息处理、物品的包装、运输、储存、装卸、搬运、配送等等方面的内容。传统的作业成本法更适合批量大、品种少的运输业。而现在的趋势是批量少，批次却在不断增加，显然，传统作业成本法的分步法和分批法已经背离了社会的环境，不再适应现代运输业的发展需求。目前第三方物流企业成本核算存在的问题还有缺少有效的成本控制体系来供企业经营和财务的决策。营运间接费用过高，是物流行业的瓶颈所在。

物流作业的划分不一定与企业的传统职能部门相一致，单个作业有时候是跨部门协作完成的，而有时是一个部门完成好几项不同的作业。作业分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、组织形式和机械化程度的不同而不同。“作业”划分和认定的方法多种多样、形式不一，比较常见的是绘制企业的作业流程图或者建立模型，将企业的各种经营过程以文字的形式表现出来，以此来确定作业单位。

不同于传统的成本系统采用简单的数量成本动因，因为作业成本系统采用了多个成本动因来分析企业的成本，而且它们可能与产量没有直接的关联，所以作业成本系统需要对作业进行层次划分。通过揭示作业层次，作业成本系统能够指出不同层次作业的动因，因而必然准确地描述成本发生的因果关系。区分不同层次的作业可以帮助管理人员确定各个作业的成本动因以计算各种产品或劳务所消耗的作业成本，它可以帮助管理人员深入了解作业产生的根本原因，从而改善作业绩效。

由于作业的选定要根据流程的每一个细分的作业来决定。因此，物流作业的定义要求在对企业生产流程和物流过程进行深入了解和分解的情况下进行，把企业物流运营的全部过程划分为一定数量的作业。由于细分作业的数目过于庞大，因此，过细的作业划分会增加信息的处理成本，在确定作业数量时，究竟应划分和确定多少作业，应遵循“成本—效益”原则，在“粗分”和“细分”之间进行权衡，划分过“粗”，会导致在一项作业中含有不相关的作业成本，但划分过“细”，工作量太大，企业为此付出的成本会很高。

为了简化作业的数量，某些细分作业可以进一步合并为粗部作业。细分作业可以作为成本改善与绩效评估的单位来使用，因为每一个细分作业都可能由不同的员工和机器操作，因此可以单独进行绩效考核和作业改善。作业的合并一般需要遵循三个基本原则。首先，合并的作业必须属于同一层次；其次，合并的作业必须使用相同的成本动因；最后，合并的作业必须具有相同的功能。建立作业中心时，一般首先确定一个核心作业，然后根据作业的“相似性”原则，将上下游工序中一些次要任务或作业与之合并，归集为一个作业中心。在每一个作业中心中，都有一个同质成本动因。

2、物流行业的业务流程

物流企业的咨询和解决方案设计团队提供包含物流网络策略、运输设计、仓储设计、库存建模和模拟，以及作业改进和库存优化。

2.1供应链：通过咨询进行优化

好的设计是一个有效的供应链解决方案的核心。能为不同行业提供供应链管理服务，为这些行业的人员和供应链工具提供专业支持，知识和资源。服务的目标是从物流管理和客户策略的优化，并符合客户的整体业务目标。

2.2仓储服务

仓储服务的物流支持，销售和服务部分，旨在改善库存管理，降低总的运行成本和加快循环周期。服务设施提供全面的综合物流服务，以满足客户和服务要求的高标准。这项服务包括专用和多用户共享的两种类型。

2.3多用户中心

提供一个多用户仓库网络，使制造商可以将库存控制在本地仓储水平，避免了需要高昂费用的个性仓储方案。这些设施能够从本地和全球的制造地收取产品并提供下游配送服务。

2.4仓库管理系统

仓库管理系统（AS/400）会记录在仓库内货物和订单收取、操作和存储的所有事件和行动。AS/400还能精确的记录储存在仓库中的库存的位置及入出库历史。AS/400系统管理仓库中的所有关键环节均与网络相连，网络信息与系统信息时时保持一致，对各种运输和配送安排（计划、时间控制、运力预订、与海关和其他机构的沟通）是一个重要的支持。

2.5直送快递库存管理

直送快递库存（DEI）允许客户将库存集中在一间仓库，然后使用快递在第二天将产品进行配送。通过有效的库存管理可以消除供应链中的无效率，降低总成本并实现高水准的服务。在供应链中的每个步骤对库存进行优化，并细化到货物条目级别。

（二）物流行业实施作业成本法的必要性

目前我国大多数物流企业仍处在起步和发展阶段，在成本核算和控制中大都延续传统经验采用传统成本法，这直接造成了物流成本管理高成本低效率的局面。而产生这种局面的另一个重要原因就是物流企业作为服务型企业有其自身的特殊性，其多样性、及时性和无形性的特点都与传统成本法的核算过程形成冲突。而为了改变这一现实状况，作业成本管理模式作为一种更有效、更精细化的管理模式，成为现代物流企业进行成本核算和控制的必然选择。这种必要性可以在以下几个方面得到体现:

1、传统成本法固有的缺陷

传统成本法是以产量为分配标准对成本进行核算的，直接成本根据产量直接计入成本，与产量无关的各种间接费用也是通过产量归集到产品成本中。对于像第三方物流企业这种间接费用所占比重较高的企业，运用传统成本法便不能对物流服务产品的成本进行准确的核算，因此就无法对客户进行盈利能力分析，也就无法得知物流服务合同到底是盈利还是亏损，误导物流企业的管理者做出不合理的决策，降低企业的竞争力。而作业成本法恰恰弥补了它的不足，将成本核算深入到

作业层，准确的核算物流服务合同的成本，为决策提供准确的信息，从而更好地实现物流成本管理。

2、物流企业服务产品的个性化

一般情况，物流企业提供的产品是物流服务合同，而许多单项服务合同组成了物流服务合同，由于个性化的单项服务合同之间存在着较大的差异性，所以，物流企业提供的产品具有多样性的特点，这也就决定了不同物流服务产品之间的成本差异是较大的。最终使物流成本费用的归集与分摊变得复杂。在传统成本法下，单一的分配标准使得核算出来的产品成本无法反映准确的成本信息。而作业成本法应用这种产品的成本核算中效果则十分显著。

3、物流服务产品定价难

物流企业产品所提供的服务成本特性决定了企业在定价方面的难度。作业成本法通过对作业以及成本动因的分析，使得产品成本的核算实现精细化，在准确的成本信息基础上便可得出物流服务合同的成本，有了准确的成本信息也就解决了物流企业服务产品定价难的问题。

4、物流企业面临激烈的竞争

随着我国经济地为逐渐在世界范围内提高，我国第三方物流企业面临的来自国内外的压力也越来越大。当今国际社会，像美、欧等许多发达国家的物流企业早己普遍应用了作业成本法，而如果此时我国物流企业还采用传统成本法，那将处于十分不利的位置，最终会导致我国资本外流。我国物流企业要想在激烈的国际市场取得一席之地就必须实行作业成本管理。

（三）物流行业实施作业成本法的可行性

随着现代物流产业的不断发展成本法作为一种先进的成本管理方法我国的物流企业对于成本管理的要求不断加强，而作业，有着良好的理论优势和发展前景，适合我国当前的物流环境。作业成本法在物流企业中应用的可行性表现在以下三个方面:

1、作业成本法理论研究体系的不断成熟

随着作业成本法理论研究和实证研究的不断成熟，为作业成本法的在实际中应用提供了强有力的理论指导，使得作业成本法在第三方物流企业中的应用更可行。

2、物流企业成本管理的信息化程度加强

现代信息技术的不断发展，为物流企业实施作业成本法提供了有利的硬件和软件条件和相应的物质条件。作业成本法的实施过程中要面对大量的信息数据，如大量的作业分析确认、记录和计量，以及多种多样的成本动因的选择和分配，庞大的信息数据必须借助计算机技术来完成。目前，绝大部分的物流企业的成本管理都己经实现了电算化会计，而相关的计算机信息信息系统也都已经建立起来了，这些都为作业成本法的实施创造了条件，这使作业成本法应用的可行性加强。

3、全面质量管理体系较好的实施

目前，我国很多物流企业己经较好的实施了全面质量管理体系，也就是说“以服务质量为核心，以全员参与为基础，目的是形成让客户满意以及全社会和企业成员都长期受益的管理体系”在其物流企业己经成为现实，从而让企业的组织目标变得更加明确，也是的作业成本管理思想更容易被企业各部门成员所接受，部门间的沟通协调加强，这样使得作业成本法在物流企业中应用更加可行、容易。

4、物流企业具备高素质的管理和专业人才

物流企业拥有高素质的专业管理人才为作业成本法在物流企业中的实施成为可能。目前，虽然我国物流方面的专业管理人才有限，但随着对物流管理的重视程度的增强，越来越多的人愿意成为这样的人才，而有关这方面的专业课程也在高校普遍开展。这都使得专业物流管理人员的这支队伍不断壮大，截止到2010年，我国物流从业人员总量达到2060万人。据不完全统计，国内现有1000万家物流企业，仅上海一地就有25万家。所以说，随着管理经验的不断积累和人才素质的不断提高，作业成本法的实施将更深入更有效。

四、作业成本法在物流业应用的现状分析

（一）国际分析

作业成本法最早是由美国研究发展起来的。在20世纪时，美国的物流企业一度陷入亏损，后来扭亏为利主要是因为提价。但是在后来几十年中，通过缜密的成本计算在不涨价的前提下维持住了利润，可见作业成本法的高效之处。日本作为亚洲强国，更加注重信息处理的过程，突出“物流系统”的建立，正在逐步走向自动化水平。日本会计学街在物流核算方面也有独到的间接。早稻田大圩的教授西泽修在20世纪 70年代提出了“第三利润源泉”和“物流成本冰山”等等理论，并总结了作业成本核算法的优点。日本引进该系统，并根据实际情况和独特的方法进行了改良，值得中国物流业界借鉴。

（二）国内分析

总体来说，我国的现代物流产业伴随着整个经济形势有着长足的发展，而社会物流总费用的居高不下也引起了企业以及社会对物流成本管理的重视。但是，在具体的管理实践中，目前我国第三方物流企业物流成本管理不论在微观方面和宏观方面都存在着很多不足，主要表现在以下几个方面:

第一，缺乏一套完善的物流成本核算体系，第三方物流企业作为服务企业，它的特殊性体现在，它是以合同形式承诺在一定时期内为客户提供专业化的综合物流服务，所以，企业整体的物流服务链是由单项的服务合同组成的，物流总成本也必然是由每一项服务合同成本的总和。目前尚没有一套专门的物流成本核算体系来管理第三方物流企业的成本，而只是将实际发生的成本费用计入主营业务成本。

第二，我国现行的会计制度与物流作业成本法还存在冲突，在现行的企业财务会计制度中并没有建立作业成本项目和单独的物流成本项目，是夹杂在生产成本、管理费用、财务费用以及销售费用之中。由于物流成本项目的不明确，导致企业在进行物流核算时只注重对外提供的运输费用或商品保管费用等传统的物流费用，而忽略了对内与物流相关的一些费用。因而，可以看出企业很难正确把握其实际成本，根本不可能使企业物流成本系统合理化。

第三，整个物流产业没有形成规模化、标准化的物流成本管理体系。物流企业都是根据各自的情况和各自不同的管理方法对企业内部物流成本进行核算和控制，所以，行业内物流企业间的物流成本管理水平无法进行比较分析，影响着整个物流行业的发展。

第四，第三方物流企业物流成本管理信息化程度低下，己经成为物流产业现代化的障碍。

第五，有相当一部分的物流企业还采用传统成本法归集和计算费用，一些综合性的物流中心无法针对客户进行成本分析，难以核算出某一个物流服务合同的成本，也就无法对具体客户进行盈利分析，客观上可能会造成针对某有客户的定价偏低形成亏损。

第六，容易忽略机会成本。物流成本分析应该是对物流的经济性分析，应分析它的经济成本，而不是会计成本，因为物流管理者更关心的是资源的利用效率，而会计成本仅仅是显性成本。

究其根本，可行之处在于物流这个行业本身是没有库存和产品的。工作质量有了保障之后，加强作业管理，从而解决自身存在的无效耗用资源的问题才是有意义的。当然，成本过高的又一问题就是人工成本。在中国这样的关系社会中，很容易见到挂名不干活，出工不出力的现象。这样的情况如果不能解决，任何方法都是徒劳的。高效的利用资源，又是企业应该攻克的难题。比如，对货物的运输路线进行优化，最大限度地减少重复运输、往返运输、迂回运输，在最短行驶里程内，将货物送达目的地，充分提高运输效率。根据不同的运输距离、不同的产品特性，选择合适的运输工具。采用多式联运，优化运输线路，实行“一票到底，一次收费，一次托运，全程负责”，减少托运人交接手续。与传统成本方法相比，作业成本法采用了更加符合实际的成本分配观。这种分配观主张的原则是：作业耗用资源、产品耗用作业，多用多分、少用少分、不用不分。从而避免了平均分配导致的成本扭曲，提高了成本核算的准确性。使用作业成本法后，物流操作可以分解为取件、派件、操作、运输、仓储、接受查询与投诉、结算和拜访客户等不同的作业。由于不同作业有不同的动因，间接费用可以按照相关的动因得到线性地分配，成本分配的准确性有了保障。此外，各个网点和外协单位为项目、客户、路由提供的活动经组合后可得到相应维度的成本信息。企业的盈亏，也就不难从这些数据中得到。

五、作业成本法在物流业应用案例

Z物流公司签订并履行了甲、乙两份物流服务合同，两个合同的基本内容是将60000件电子产品从A地运送到B地。甲合同的要求是：60000件电子产品，一次性从A地入关到Z物流公司的仓库，然后每三天分送6000 件到B地。乙合同的要求是：60000件货物，每天分送2000件到B地。

该业务中，甲、乙服务都不需要直接材料，人工费用和材料费用全部是间接费用，计入企业的营运间接费用，那么它们全部的营运成本就只有营运间接费用这一部分。

作业成本法应用于物流业务时，突破了最终物流服务界限，而把成本核算深入到物流作业层次:以物流作业为单位归集成本，并把成本按物流作业动因分配到各项物流服务。因此，应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下三个步骤:

（一）界定物流系统涉及的各项作业，建立作业中心

通过对Z物流公司的作业流程的研究，将性质相同的作业进行归类，建立6个作业中心如表1所示：

表1：作业中心表

（二）确认资源动因，将分配资源费用到各个作业中心

1.确认资源费用及资源动因

经过对Z物流公司整个物流流程的分析整理，得出如表2所示的资源费用表：表2：H公司消耗资源费用表（单位：元）

资源的耗费在消耗上呈混合耗费形态，那么就需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各作业，这个量化依据就是资源动因，Z公司的资源动因确定如表3所示：

表3：资源动因表

2.按资源动因把作业各资源进行归集如表4所示：

表4：作业中心资源归集表

3.确认资源动因，归集资源成本到作业，形成作业成本池

知道消耗的资源以及各个作业成本库所耗的资源费，就可以根据资源动因（如表3）将资源费用分配到每一个作业成本库。

表5：作业中心成本汇总表（单位：元）

（三）确认作业中心成本动因，并将作业成本归集到成本对象

成本动因率的计算如表6所示：Z公司过对各个作业成本的记录(包括：成本计算单、作业成本帐簿、物流业务表)，可得到作业成本库中总的资源消耗及成本动因的数量，以此计算各个成本库的成本动因率。

表6 成本动因率计算表

确定了成本动因率后，根据项目记录的成本动因数量，计算项目中各个作业成本库的作业成本，相加得出项目总成本，从而计算出H公司承接的甲合同和乙合同的成本，如表7所示：

表7 项目成本表

从表7中可以看出合同乙的成本比合同甲的成本高54%。两个合同的电子产品数量一样，而成本存在这么大的差别的原因有三条：合同乙的海运作业成本比合同甲的高、合同乙的报关作业成本比合同甲的高、合同乙的配送作业成本比合同甲的高。这种成本信息较真实的反映了合同甲、乙的成本，因为合同乙要求H 物流公司提供更为复杂的物流服务，因而合同乙也就消耗Z公司更多的作业。

结论

物流企业产品定价的依据和基础来自其准确的成本核算。作业成本法核算在物流企业中的应用实施应该结合物流企业自身情况，制定物流企业自身的数据模型。作业成本法在应用时还会遇到一定的困难，善于归纳总结，抓住问题的主要矛盾是解决问题最好的办法。物流企业在应用作业成本法时不能仅停留在企业的成本核算领域，而应作用于企业管理的全过程，包括物流企业的成本控制、预算管理以及定价模式研究。

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