合并财务报表附注
合并财务报表附注（续）
（除非另有说明）单位：百万美元
*退休金计划（续）
*m)参与者数据总结
截至2011年12月31日截至2010年12月31日
资金过剩的退休金计划资金不足资金不足的
退休金计划
资金过剩的
其它福利
资金不足的
退休金计划
资金不足的
退休金计划
其它福利
积极参与者
数量202 67,951 74,729 245 59,923 67,990 平均年龄/ 年50.0 36 35.9 49.8 36 36.4
平均服务/年27.2 7 7.7 27.1 8 8.5
最终既得利益参与者
数量--- 5,818 --- --- 4,876 --- 平均年龄/年--- 39 --- --- 40 --- 退休人员和受益者
数量18,380 18,189 32,633 18,496 18,078 32,765 平均年龄/年66.3 71 63.7 65.6 71 62.5
*19 长期激励补偿计划
根据激励补偿计划的条款，参与者，仅限于某些高管，可选择分配其年度奖金计划的一部分。分配适用于通过金融机构预先确定的原则，在市场条件下购买由淡水河谷公司提供的没有任何收益的优先股。各行政机关购买股份是无限制条件的，而且在参与者的决定下有可能在任何时候出售。然而，其股份的执有期必须为三年，并且执行者在此期间必须被淡水河谷公司持续聘用。在市场利率的基础上,参与者有权从淡水河谷收取相当于持有股份总额的现金支付。在2011年12月31日和2010年12月31日，计划内股份总数分别为3,012,538和2,458,627股。此外,作为一个长期激励某些合格的高管们在三年周期结束时,有机会获得一定数量的按照市场利率的股票，基于一个评估股东职业和成绩表现的指标来衡量总回报给他们。
在这个长期激励计划下，我们计算了为管理人员提供的补偿费用占补偿计划后，基于股票的补偿核算的要求。负债在每个报告日根据市场利率以公允价值计量。在规定的为期三年的归属期间，补偿费用是被认可的。在2011年12月31日，2010年12月31日和2009年12月31日，我们通过收入声明指出负债分别为1.9亿美元，1.2亿美元和7200万美元。
*20资本承诺及或有负债
a) 吉拉尔丹法税——得到得天独厚融资租赁能力的法国政府的赞助,我们提供了担保,法国巴黎银行的利益税投资者有关某些款项从VNC,相关吉拉尔丹租赁融资行动。我们还承诺,截止2011年12月31日与吉拉尔丹相关联的资产租赁融资行动将大幅完。根据延迟启动VNC的处理设施,我们提出将先前通过的实质性完工日期从2011年12月31日延期到到2012年12月31日。法国政府和税务投资者已大致了解了该请求，且一个正式的请求扩展已经提交给他们。我们相信，远程担保的可能性正在提上日程。
Sumic 镍荷兰 B.V. (‘‘Sumic’’)，21%的股东的VNC,有选择权卖给我们25%、50%或100%的他们所拥有的股票的VNC如果定义的代价最初的镍钴开发项目,作为衡量资金提供给VNC,在自然货币和转化为美国美元的汇率在指定的吉拉尔丹法“融资租赁”行为，股东贷款和股权出资股东VNC,超过了46亿美元，未能达成协议在如何开展项目。2010年5月27日,在到达阈值。看
跌期权的讨论和决策时期呆到2012年1月1日。我们目前正在与Sumic在他们继续参与VNC,有望达成解决方案,在第二次或第三季度的2012以下规定的过程,发生在一个五个月的时间里。
此外,我们的操作过程中,我们提供了信用证和担保的达4.65亿美元相关物品如环境复垦、资产退休义务承诺、保险、电承诺、社区服务承诺和进出口和出口关税。
b)我们和我们的附属公司在正常业务过程中，许多法律行动被告。基于我们的法律顾问的意见，管理层认为，确认的金额是足够这种行动包括可能的损失。
突发事件和相关的司法存款准备如下:
截至12月31日
应急存款司法存款应急存款司法存款
劳动和社会保障债权751 895748874
民事索赔. 248 151510 410
税务相关行动. . 654 413746 442
其它33 5 395
1686 1464 20431731
劳动和社会保障有关的行动，主要包括巴西目前索赔前雇员(1)支付从他们的旅行居民区到工作场所花费的时间，(2)支付额外的健康和安全相关款项，(3)其他各种问题，经常争论激烈的数量解雇和支付额外的假日工资占三分之一。
民事诉讼主要涉及到对我们主张由承包商在巴西在连接据称曾损失所产生的影响各种过去政府的经济计划，在此期间，全面通胀指数化合同是不允许的，以及事故和征地拆迁争端。
税收相关的动作主要由美国发起的挑战，在某些税收收入和不确定的税收状况。我们继续大力追求我们的利益在所有这些行动，但承认我们可能会承担一些损失在最后的失利，我们已经做好准备。
司法存款是由我们以下法院的要求才能有权要么发起或者继续采取法律行动。这些数字还释放到我们在收到一个最后的有利的结果法律行动，在这样的一个不利的结果，存款转移到当时的执政党。
截至2011年12月31日、2010年12月31日和2009年12月31日，解决应急总价值分别为658百万美元，352百万美元和236百万美元。规定认可的一年截至2011年12月31日，2010年12月31日和2009年12月31日，总价值分别为为526美元，112美元和294美元，归类为其他营业费用。
除了偶发事件,我们已做好准备，在我们看来我们是声称被告，根据我们的法律顾问的建议，很有可能是合理的损失，在2011年12月31日总额22449美元，除(2010年12月31日,4787美元)。增加的价值合理可能是税收的突发事件，主要是指基于权益法计算在外国子公司税务评估与我们关于支付所得税和社会贡献。
c) 在1997年我们进行私有化时，本公司已发行债券，当时的现有股东包括巴西政府。确立债券的条款以确保私有化前的股东利益，包括巴西政府将在未来可能参与或可以利用某些矿产资源获得的经济利益。
发行债券总数388,559,056，面值R $ 0.01(1美分),其值根据一般市场价格指数(IGP-M),变化所设定。2011年12月31日,这些债券总额为1336百万美元(2010年12月31日为1284百万美元)。
债券的持有人有权收取保险费，每半年支付，相当于一个在契约规定的特定的矿产资源的净营业收入的百分比。
在2011年，我们为这些债券支付的报酬为14百万美元。
d)租赁安排的说明
我们的部分铁路业务包括租用设施，在30年期租约基础上可进一步再续约30年，即在2026年8月到期，且归类为经营租赁。在租赁期内的结束,我们须交回特许经营权和租赁资产。管理层预计在大多数情况下按正常的程序租约将被更新。
* 20债务及应急费用（续）
下表是2011年12月31日不可撤销租期超过一年的铁路经营，租赁期最低一年的时间表：2012 87
2013 87
2014 87
2015 87
2016及以后955
所需的最低付款总额1303
截至12月31日，多年的经营租赁的总开支，2011年，2010年和2009年分别为87美元，90美元和80美元。
2008年期间，我们租用四个球团矿厂（Nibrasco,Kobrasco,Itabrasco和Hispanobras），签订了合资经营租赁协议，租期从5到30年不等。
下表是2011年12月31不可撤销租期不超过一年的铁路经营，租赁期不超过一年的时间表：
2012 66
2013 58
2014 23
2015 23
2016及以后64
所需的最低付款总额234
截至12月31日，多年的经营租赁的总开支，2011年，2010年和2009年分别为66美元，117美元和104美元。
*e) 资产退废负债
衡量我们的资产报废债务时，我们使用不同的判断和假设。
在某些情况下，法律或技术的变化可能会影响我们的现金流量估计，我们定期审查累计金额，并进行必要的调整。我们的预提费用不反映未肯定的索赔因为我们目前不知道任何此类问题。还提供金额不减少任何潜在收回成本分担，保险或赔偿安排下，因为这样的回收率被认为是不确定的。
资产退废负债规定的变化如下：（截至12月31日）
1368
可供出售债券
7
7 7 – 对衍生工具的未
变现亏损
(81) (81) - (81) 债券
(1,336) (1,336) - (1,336)
可供出售债券
12 12 12 - 对衍生工具的未
变现亏损
257 257 1 256 债券 (1,284)
(1,284) - (1,284)
（**）永久债券
(80) (80)
– (80)
账面金额 公允价值 1级 2级 （**）永久债券
24,071 24,071 19,730 5534
*（*）12月31日，2011年和2010年12月31日，累计收费，分别为333美元和343美元。 （**）归类“的LT 贷款及相关各方''
*23 分段与地理信息
通常来自一些分部之间的重新分配，按照最好的会计惯例保持会计记录的信息提交给执行局与各分部各自的性能。
综合净收入和主要资产对账如下：（3个表）
*24 关联方交易
重大关联方交易的余额如下：（4个表）
此外，我们还借款以应付国家银行Desenvolvimento社会和BNDES银行参与C?OES SA在2,954百万美元和902百万美元的数额，在市场利率下降至2029年到期所得的利息。这些行动产生的138百万美元和5700万美元的利息开支。我们也保持与Banco Bradesco的SA相当于在2011年12月31日，金额在1600万美元的现金余额。这些行动的结果的影响是7300万美元。
*25 衍生金融工具
风险管理政策
淡水河谷认为，有效的风险管理是一个关键目标，以支持其发展战略，战略规划和财务灵活性。因此，淡水河谷已经制定了风险管理策略，以提供一个公司面临的风险的综合办法。要做到这一点，淡水河谷评估不仅在经营业绩（市场风险）的市场风险因素的影响，但也由第三方义务而产生的风险与淡水河谷公司（信用风险），那些固有的不足或失败的内部流程，人，系统或外部事件（操作风险），所产生的流动性风险等等。
董事会建立企业风险管理政策，以支持公司的发展战略，战略规划和业务连续性，加强其资本结构和资产管理，确保财务管理上的灵活性和一致性，并加强企业管治常规。
企业风险管理政策的决定，淡水河谷测评并监察其企业风险综合办法，以保证本公司的整体风险水平仍然与董事会和执行委员会定义的指引一致。
由董事会创建的执行风险管理委员会负责支持执行局在风险分析，并给出有关本公司的风险管理的意见。它也负责企业风险管理的原则和文书的监督和修订。
执行董事会批准的政策部署到规范，规则和责任，并报告有关此类程序的董事局负责。
执行董事会负责将批准的政策部署到规范，规则和责任，并负责将有关此类程序报告给董事会。
风险管理的规范和说明补充了企业的风险管理政策，并确定了在本公司中有关的风险管理做法，流程，控制，角色和责任。
必要时，本公司可分配给需要它们的管理活动具体的风险限制，包括但不仅限于按照企业可接受的风险限额，市场风险限额，企业和主权信用额度。
市场风险管理
淡水河谷公司承受各种市场风险因素的行为，这些风险因素可能会影响其现金流。这种波动的风险因素及其相互关系所产生的潜在影响的评估定期进行，以支持决策过程和本公司的增长战略，确保其财务的灵活性和监测未来现金流量的波动。
必要时，会评估和实施市场风险缓解战略以符合这些目标。这些战略可能包括金融工具，包括衍生工具。金融工具的投资组合是按月监控，以便监控财务业绩和现金流量的影响，并确保遵守提出的战略目标。
考虑到淡水河谷的业务和经营性质，该公司暴露的主要市场风险因素是：
利率
外汇
产品价格和投入成本
汇率和利率风险
淡水河谷的现金流量受到多种货币波动的影响。虽然大部分产品的价格与美元挂钩，但大部分的费用，支出和投资与其它的货币而不是美元挂钩，即巴西雷亚尔和加拿大元等货币。
衍生工具可用于减少淡水河谷的潜在的货币错配所产生的现金流量波动。
收入，成本，费用和投资现金流量对冲，主要使用的风险缓解策略是货币远期交易和掉期。
用于转换成美元巴西雷亚尔的债务掉期交易比最终到期的债务工具有相似或有时更短的结算日期。他们的名义金额是类似的本金和利息，受流动性的市场条件。
较短的掉期结算日期通过时间重新协商，其最终到期日的更符合或变得更接近于债务的最终到期日。在每个结算日，部分抵消掉期交易的结果，在淡水河谷的义务的外汇汇率的影响下，有助于稳定美元的现金支出。
在巴西雷亚尔兑美元汇率，巴西雷亚尔计价的债务以美元计算的债务（利息和/或本金）的影响，正（负）的升值（贬值）的情况下，将部分抵消了积极的（负）从掉期交易的影响，无论美元/巴西的付款日期的实际汇率。同样的原理也适用于在其他货币和各自互换计价的债务。
淡水河谷也暴露了贷款和融资的利率风险。其浮动利率债务，包括主要包括出口预先支付的，商业银行和多边组织贷款的贷款。在一般情况下，美元的浮动利率债务是在伦敦银行同业拆息（美元伦敦银行同业拆息率）的变化。为了缓解其现金流量的利率波动的影响，淡水河谷认为，从相关的商品价格和美元汇率的浮动利率造成的自然对冲。如果不存在这种自然对冲，淡水河谷可能会寻找使用相同效果的金融工具。
产品价格和成本投入风险
淡水河谷也接触到一些市场相关的风险大宗商品价格的波动。本着风险管理政策、风险缓解策略涉及商品也可以用来调整它的风险概要文件和降低波动性的现金流。在这些情况下,缓解策略使用的主要是远期交易、期货合同或零成本项圈。
嵌入式衍生工具
公司的现金流也暴露在各种市场相关的风险合同包含嵌入式衍生工具或衍生工具。衍生工具可能被嵌入,但不是限于商业合同,采购协议、租赁、债券、保险政策和贷款。
淡水河谷公司的全资附属公司淡水河谷加拿大公司拥有镍精矿和原材料采购协议，其中有规定的基础上的镍和铜的价格变动。这些规定被认为是嵌入式衍生工具。
根据标准会计衍生金融工具及对冲活动，所有衍生工具，不管是否指定对冲关系，都必须被记录在资产负债表按公允价值和公允价值收益或亏损列入损益表，除非如果是作为对冲会计资格的时候。在对冲关系中，衍生工具必须被指定以符合对冲会计。这些要求包括决定对冲部分被认为是有效与无效的。在一般情况下，当公允价值在衍生工具被公允价值相等，方向相反的相关对冲项目抵消了发生变化时，对冲关系是有效的。
2011年12月31日，淡水河谷已被指定为现金流量对冲未平仓合约。现金流量对冲，是对冲接触到一个特定的风险，如预测的购买或出售，是由于在预期未来现金流量的变异。如果被指定为现金流量对冲的衍生工具，衍生工具的公允价值变动的有效部分被记录在其他综合收益，并在当对冲项目影响盈利时在盈利中确认。然而，在指定为对冲衍生工具的公允价值变动的无效部分是计入收益的。如果衍生工具合约的一部分排除有效性测试的目的，排除部分价值计入收益。
衍生金融工具的资产和负债余额按公允价值计量，其识别的影响如下表所示：
*利率/货币2009年12月
*燃油2011年12月
*镍2012年12月
特殊交易在合并财务报表中的会计处理内容
第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 1.一次交易处置子公司 母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理： （1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。 （2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。 （3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。 （4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 【提示】合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动◇正商誉和负商誉 如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，有商誉100万元。 2×15年度乙公司无所有者权益变动。 2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 200万元，则该投资影响损益总额为200万元（售价1 200万元-取得时成本1 000万元）。至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元，因此，在计算投资收益时应考虑正商誉的影响，即投资收益=全部投资的售价1 200万元-（乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元+商誉100万元）=200（万元）。 再如2×15年1月1日甲公司出资800万元购入一全资子公司丙公司，丙公司可辨认净资产公允价值为900万元，有负商誉100万元。 2×15年度乙公司无所有者权益变动。 2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为900万元，则该投资影响损益总额为100万元（售价900万元-取得时成本800万元）, 负商誉100万元在合并报表中确认营业外收入，从而影响损益100万元，因此合并报表中不应确认投资收益。至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元，投资收益=全部投资的售价900万元-乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元=0。 结论：合并报表中计算投资收益应考虑正商誉的影响，不考虑负商誉的影响。 ◇其他综合收益和其他权益变动 如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司丁公司，丁公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。 2×15年度乙公司其他综合收益（可转损益）和资本公积增加100万元，无其他所有者权益变动。 2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 100万元，则该投资影响损益总额为100万元（售价1 100万元-取得时成本1 000万元）。至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为1 100万元（1 000万元+100万元），因此，在计算投资收益时应将其他综合收益和资本公积转入投资收益，即投资收益=全部投资的售价1 100万元-乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额1 100万元（取
公司合并财务报表
（二）合并抵销的处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。 要求： （1）编制2010年与投资有关的抵销分录。 （2）编制2011年与投资有关的抵销分录。 【答案】 （1） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 500 ——本年 100 盈余公积——年初 0 ——本年 100 未分配利润——年末 300（1 000-100-600） 贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80） 少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%] 借：投资收益 800 少数股东损益 200(1 000×20%) 未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润——年末 300 （2） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 600 ——本年 0 盈余公积——年初 100 ——本年 120 未分配利润——年末 1 380（300+1 200-120） 贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960） 少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%] 借：投资收益 960 少数股东损益 240 (1 200×20%) 未分配利润——年初 300 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润——年末 1 380 【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。 A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司 8 400 ①贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 ②贷：长期股权投资——A公司 3 600 经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。 接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。 长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：
金蝶K3WISE合并报表系统
金蝶K/3 WISE合并报表系统 系统简介 金蝶K/3 WISE合并报表系统面向集团企业的财务管理人员而设计，系统提供基础数据维护、数据采集、报表审核调整、合并与分析等功能，帮助各类企业集团建立起基于组织架构的财务与管理报告平台，实现集团内各级公司管理信息的快速收集，同时通过对内部交易事项的调整和自动抵销，完成集团合并报表、汇总报表的编制，保证集团企业报告及时、真实和准确的反映集团整体运营状况，以便准确衡量各公司的业绩和绩效。该系统完全符合2006年新会计准则对企业报表合并的各项要求，既可独立运行，又可与资金管理、预算管理、企业绩效等其他管理系统结合使用，提供更完整、全面的集团财务管理解决方案。 主要业务流程
主要功能 一．集团报表数据集中存放管理 针对企业集团中各成员企业跨地域分布，以及网络环境复杂的特点，系统既支持在线编制报表，通过网络传递数据，也支持离线编制报表，通过文件传递数据，两种方式传递的报表数据则集中存放在集团进行管理。同时针对企业集团中各成员企业应用系统不完全统一的实际情况，系统既可与金蝶K/3 ERP系统紧密集成应用，又可独立于K/3 ERP系统应用。 二．合并方案管理 系统提供灵活选择公司清单中的公司，组合成不同合并方案的功能。支持按不同分析口径（例如：法定、行业、区域、事业部）编制不同管理需求的合并报表，同时支持合并方案的变动、归档与版本管理，满足企业集团的管理变化和长期发展的需要。 三．动态统计表功能 系统提供动态统计报表的数据收集和汇总功能，专门用于各类管理统计报表的统计、汇总和分析，帮助集团企业更加快速、准确地获取集团内运营统计数据，从而为管理决策提供更有效的依据。
2019中级会计实务98讲第92讲特殊交易在合并财务报表中的会计处理(4),合并财务报表附注
第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 五、逆流交易的合并处理 【手写板】 调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易） 如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 【补充例题·计算题】2016年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2016年12月31日，甲公司共实现净利润1 000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。（假定不考虑所得税等相关因素的影响） 【答案】2016年1月1日
个别财务报表合并财务报表 借：长期股权投资——甲公司800贷：银行存款800借：实收资本 1 000贷：长期股权投资800少数股东权益200 2016年12月31日 合并财务报表（暂不调整净利润） 合并财务报表（直接调整净利润） ①成本法调整为权益法 借：长期股权投资800（1 000×80%）贷：投资收益800①成本法调整为权益法 调整后的净利润=1 000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720 ②抵权益 借：实收资本 1 000未分配利润──年末 1 000②抵权益 调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元） 借：实收资本 1 000
合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!
合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易： 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易： 内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借： 长期股权投资贷： 投资收益（3）收到现金股利借： 投资收益贷： 长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）： 长期股权投资贷（或借）： 资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是： 借： 长期股权投资贷：
合并会计报表抵销事项
合并会计报表合并方案 一、确定合并范围内企业的名单 1、企业根据企业合并的确认条件，确认合并报表的合并范围； 2、合并范围的变更的处理。 二、汇总数据 对于系统内合并范围内的单位，直接进行报表数据汇总；对于系统外合并范围内的单位，通过报表导入的方式，进行数据的汇总； 在对合并范围内各单位的报表进行汇总的基础上，编制抵消分录； 三、合并抵消分录 (一)权益抵消 1、同一控制下企业合并 （1）正常情况下的权益抵消 1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整 借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益） 长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积） 贷：年初未分配利润（＝首次合并，手工输入；次年合并，等于上年合并时模拟调整确认的“投资收益”+“年初未分配利润”） 投资收益（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于合并年度子公司的净利润×持股比例） 资本公积（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于上一
年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例） 2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整 借：实收资本（＝合并年度期末子公司资产负债表实收资本项目的金额）资本公积（＝合并年度期末子公司资产负债表资本公积项目的金额） 盈余公积（＝合并年度期末子公司资产负债表盈余公积项目的金额） 未分配利润（＝合并年度期末子公司资产负债表未分配利润项目的金额） 贷：长期股权投资-子公司（＝合并年度期末母公司账面长期股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资（损益调整）及（股权投资准备）） 少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例） （2）同一控制下企业合并增加的子公司合并期初的权益抵消分录 借：实收资本（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的实收资本项目金额）资本公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的资本公积项目金额） 盈余公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的盈余公积项目金额） 未分配利润（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的未分配利润项目金额） 贷：资本公积（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×企业持股比例） 少数股东权益（＝借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额-贷方的资本公积）
合并会计报表附注讲课讲稿
合并会计报表附注 一、公司概况 二、不符合会计核算前提的说明 本公司不存在不符合会计前提的情况 三、重要会计政策和会计估计 1、会计制度：本公司执行《企业会计制度》。 2、会计年度：公历1月1日至12月31日。 3、记账本位币及外币的核算： （1）以人民币为记账本位币； （2）外商投入的外币资本，按合同约定的汇率折合人民币记账； （3）外商投资企业发生外币业务时，采用当日的市场汇率折合人民币记账。期末，对外币账户的外币余额按月末的市场汇率调整，差额确认为汇兑损益。 4、记账基础和计价原则：公司采用权责发生制原则进行会计核算，资产计价以历史成本为计价基础。 5、合并会计报表编制方法： （1）合并范围的确认的原则：本公司对被投资单位的投资占有表决权资本总额50%以上的，以及虽在50%以下但有实际控制权的，采用权益法核算，并将该单位纳入合并报表的范围。若被投资单位符合财政部财会工字（1996）2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》文件规定，不在合并范围内，不予合并。 （2）合并所采用的会计方法：根据财政部财会字[1995]11号《合并会计报表暂行规定》编制合并报表，以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制而成，合并时，公司的重大内部交易、资金往来、母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所持份额等均相互抵消。 6、现金等价物的确定标准： 本公司持有的期限短（一般指从购买日起三个月内到期）、流动
性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。 7、坏账核算方法： （1）坏账的确认标准：凡因债务人破产，依据法律清偿后确定无法收回的应收账款；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确定无法收回的应收款项；债务人逾期三年未能履行偿债义务，经股东会或董事会批准列作坏账的应收账款和其他应收款。 （2）坏账损失的核算方法：采用备抵法。 其中：①因债务人财务状况恶化等原因未能履行偿债义务，经股东会或董事会批准对应收账款和其他应收款金额计提坏账准备；②按剩余应收账款期末余额的5‰计提坏帐准备。 8、存货的计价方法：按实际成本计价。 9、长期投资的核算方法： 本公司长期投资包括长期权投资、长期债权投资及其他投资。长期投资按取得时的实际成本核算计价。 本公司对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以下，没有实际控制权的长期投资，采用成本法核算；对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以上（含20%），有实际控制权的长期投资，采用权益法核算。 10、固定资产及其折旧计提方法： （1）固定资产计价标准：使用年限在一年以上的房屋建筑物、机器设备以及其他与生产经营有关的设备、器具等，以及不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，均属固定资产。 （2）固定资产原价按购建时的实际成本计价。 （3）固定资产折旧采用直线法。 11、所得税的会计处理方法： 采用应付税款法。 12、收入确认原则 A、销售商品： （1）公司已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。
高级财务会计之合并会计报表
《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：
操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
会计合并财务报表实操技巧
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式
包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录： （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”； （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。 【例20—15】国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20×7年1月3日，以22960万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80％的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20×7年1月3日的公允价值等于其账面价值3500万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下： 20×7年1月3日，甲公司的累计未分配利润为3696万元人民币，累计盈余公积为2600万元人民币，乙公司的实收资本为3410万美元，折算为人民币27962万元人民币，累计未分配利润为80万美元，折算为人民币656万元人民币，累积盈余公积为10万美元，折算为人民币82万元。20×7年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。有关财务资料见表20—5、表20—6： 表20—5 资产负债表 (20×7年12月31日) 单位：万元 表20—6 利润表 (20×7年度) 单位：万元
最新合并财务报表
合并财务报表
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失 跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券
合并差额报表方法探析
上海城投控股股份有限公司王尚敢朱亭亭随着企业投资和购并活动越来越频繁，企业报表合并也越来越复杂。目前普遍采用的报表合并业务处理方法，已无法满足合并事项的连续记录和后续管理要求。本文提出采用编制“合并差额报表”方法进行会计报表合并，解决目前“编制合并工作底稿”方法所带来的不足。一、合并报表处理现状目前编制合并抵消分录和底稿存在如下不足：1. 不能完整地反映合并业务的经济实质。目前企业对合并抵消分录的编制千差万别。不少企业把合并调整分录只是简单地写在合并工作底稿中，缺少对合并事项的调整依据、数据的计算过程记录。当会计人员把所有的合并抵消分录汇总，并填入合并工作底稿中，仅依托工作底稿中的合并调整分录来记录合并层面产生的越来越复杂的交易事项，其实很难清晰地反映合并业务的经济内容、逻辑和勾稽关系，尤其不便于复核人员的稽核和期后的查询。2. 缺乏对合并事项的连续性记录和持续性管理。在报表合并中，如对内部交易形成固定资产等所有涉及损益表事项的合并抵消，对以购买方式取得的子公司在合并时对个别报表资产负债项目由成本计量调整为公允价值计量等，都需要在期后会计期间进行持续性复核、后续计量和会计处理。目前的合并报表方法，很难做到对合并事项进行连续的会计记录和复核，影响了合并报表的准确性。 3. 审计师审定合并报表和企业合并工作底稿存在差异。年报审计时企业会编制审计前的合并会计报表，以提供给会计师事务所进行审计时使用。由于年报审计结束时点多在会计期后，如果审计师有新的合并调整事项，有不少企业也不会及时更新自己财务系统留存的合并工作底稿。也有企业把报表合并的工作连同审计一起交给审计师，当企业更换审计师的时候，导致企业合并工作底稿缺失，给后续报表编制带来麻烦。 4. 经办会计人员的变动影响合并事项的持续性管理。由于目前合并报表业务所采用的处理方法，缺少对合并事项的连续性记录，加上合并调整分录缺少充分的原始依据记录，如出现会计人员流动，后任会计人员仅通过阅读简单的合并工作底稿和合并抵消分录，很难对历史的合并事项进行完整、准确地理解，给后任对合并事项的处理造成困难。二、“合并差额报表”方法概述“合并差额报表”原理是，比照单一会计主体会计核算的规范要求，在集团合并节点设立一个模拟会计主体，并以该模拟会计主体设置一个账套，用于核算此合并节点所有报表合并业务的合并调整事项，通过对合并业务的原始凭证进行审核后，依次编制记帐凭证、记帐、结帐和编制合并差额报表。然后，将生成的合并差额报表与其他个别报表简单汇总相加，生成公司所需要的合并会计报表。采用编制“合并差额报表”方法进行报表合并业务处理，较好地解决了“编制合并工作底稿”方法所带来的弊端，有明显的优势： 1. 报表合并业务环节会计处理体系严谨。借鉴单个会计主体的账簿体系设置要求，通过对合并节点所有合并调整事项进行会计处理，形成会计凭证—会计帐簿—会计报表一个完整的核算系统，可以将公司合并层面的会计信息进行完整、系统的记录，形成对历史交易轨迹的持续性刻录，通过凭证载体详细记录合并交易的形成原因以及来龙去脉。无论是企业自行对报表合并业务的处理，还是审计师在审计阶段所作的调整，都必须通过会计核算系统进行处理，能有效避免原人工操作有可能发生的遗漏，更加保证了合并报表的准确性和完整性。 2. 能够对合并调整事项进行明细核算和连续记录。依托会计凭证—会计帐簿—会计报表完整的核算系统，可以连续地记录和反映报表合并调整事项的依据、过程和结果。合并业务既包括时点上会计事项的抵消，如集团内部的应收应付余额合并抵消；但更多地是涉及损益事项的调整，如内部交易、企业收购交易价与标的公司账面价值差额的处理、股权处置导致失去控制在个别报表和合并报表时的不同处理等，后一部分更为复杂，并且将涉及多个或较长的会计期间。在实务工作中，如果不能对每一项具体的合并事项进行明细核算和连续记录，对后续处理将会带来极大的困难。 3. 有利于对合并调整事项的期后管理。由于每一项合并调整事项都能在会计核算系统进行记录并得到连续反映，在会计期末，会计人员可以对各会计科目的余额进行检查和复核，并按照会计准则的要求进行后续计量，同时进行相应的会计处理。 4. 能加强对报表合并业务的复核。目前大部分企业的报表合并业务处理都是由一个岗位完成，
合并财务报表实务讲解
Peter以前断断续续零零散散的写过几篇关于合并财务报表的，本次准备梳理一下合并报表的编制实务，与大家交流。 一、合并报表编制准备工作 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，
合并财务报表编制方法与特殊事项处理
合并财务报表编制方法与特殊事项处理 目录 1.集团内部债权债务的抵销 2.集团内部存货交易的抵销 3.集团内部固定资产交易的抵销 4.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销 5.合并现金流量表项目的抵销 6.合并报表的编制技巧及附注的编制 合并报表的整体编制思路 合并报表是以纳入到合并范围的母子公司个别财务报表为基础，经母子公司个别财务报表数据汇总、抵销、合并财务报表层面视角差异转换调整以后，反映合并报表整体的财务状况和经营成果和现金流量。 合并报表数据=母子公司数据汇总+ 内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整 常见的合并报表层面需要进行视角差异转换的业务 合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表主附表、合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 会计实务中，有些单位的财务软件（用友、金蝶、浪潮等）里有合并报表模块，通过该模块来编制合并报表。模块能够进行母子公司报表数据汇总，每一笔内部交易的会计分录双方均勾选是否属于合并集团内部交易，据此生成抵销凭证。个别时候还需要通过手工编制或调整抵销凭证（例如：将母公司对子公司长投由成本法模拟为权益法）或编制中间过程的抵销表，然后由合并报表模块生成合并报表。但是复杂的合并报表业务往往需要手工编制抵销调整分录，因为模块只是简单的提取数据，所以实务中很多单位、会计师事务所还是用EXCEL合并报表工作底稿来编制合并报表。
编好合并报表抵销调整分录需要掌握“大局观” 编好合并报表抵销分录需要知道有哪些需要抵销 常用的抵销分录类型 1.内部债权与债务项目的抵销 2.存货内部交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售） 3.内部固定资产\无形资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售） 4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销 5.内部现金流量表项目的抵销 一、集团内部债权债务的抵销 合并报表集团内部债权合并报表集团内部债务应收账款应付账款 其他应收款其他应付款 预付账款预收账款 持有至到期投资应付债券 应收股利应付股利 应收利息应付利息 应收票据应付票据 其他流动资产-委托贷款短期借款 其他非流动资产-委托贷款长期借款
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
合并会计报表讲解
合并会计报表 本章是历年来考试的重点章，几乎每年必出大题，大部分情况下为综合题，有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。 重点、难点 合并范围有质和量两个标准 （1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必定服从A公司的意志），从而在会议上控制了51%的表决权。 （2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。如果合并进来，合并后的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。 1．关于合并报表的前期准备事项 （1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总； （2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的； （3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目；（4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。2．合并报表编制原则 （1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。 （2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。 （3）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。 3．合并报表编制程序 （1）编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。 （2）计算出母子公司个别报表的汇总数。 （3）编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。 （4）过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。 （5）将合并数抄到正表中去，就是合并报表。 4．在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，主要阐述了合并报表编制的一般原理，要求掌握8笔抵销分录： （1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销（P686，例1） 借：实收资本20000 *
CPA 会计 第A113讲_特殊交易在合并财务报表中的会计处理(2)
会计（2020）考试辅导第二十七章++合并财务报表 第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。 在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。 【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。 【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。 【例题】甲公司于2×17年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 购买日商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）。 本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理： 1．甲公司个别财务报表 借：银行存款26 000 000 贷：长期股权投资21 500 000 投资收益 4 500 000 2．甲公司合并财务报表 出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。 （二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 1.一次交易处置子公司 第1页