自考高级财务会计重点笔记：第1章教学内容

第一章外币会计

[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。

[单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。

[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。

[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。

[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。

[单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。

[单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。

[单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。

[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。

[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。

[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

[单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。

[单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。

[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。

[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

[多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

[多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。

[多选]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；

外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。

[多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即期汇率、远期汇率。

[多选]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。

[多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应

收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。

[多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。

[多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。

[多选]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。

[多选]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、按成本计价的投资项目、固定资产项目。

[多选]根据《企业会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。

[简答]简述我国外币交易会计的核算原则。

我国外币交易会计的核算原则是：

(l)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币（原币）记账。

(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折

合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。

(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。

(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期

末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。

[简答]简述境外经营的记账本位币的确定。

企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

[简答]筒述汇率的标价方法和特点。

汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。

[核算]某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：

(1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。

(2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。

(3)3月15日，收到上述销货部分款项18 000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人

民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。

(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。

(5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：“应收账款”账户

（借方）：20 000美元，人民币180 000元；“应付账款”账户

（贷方）：14 000美元，人民币120 000元；“短期借款”账户

（贷方）：60 000美元，人民币500 000元。

要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

解：(1)借：应收账款—一美元

USD22 000/RMB187 000

贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000

(2)借：银行存款——美元 USD10 000/RMB87 000

贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000

(3)借：银行存款 154 800

财务费用——汇兑损益 1 800

贷：应收账款——美元USD18 000/RMB156 600

(4)借：应付账款——美元 USD90 000/RMB783 000

贷：银行存款——美元USD90 000/RMB783 000

(5)期末外币账户的汇兑损益

应收账款账户汇兑损益= 20 000×8.5-180 000= -10 000（元）

应付账款账户汇兑损益=14 000×8.5-120 000= -1000（元）

短期借款账户汇兑损益= 60 000×8.5- 500 000=10 000（元）

借：应付账款 1 000

财务费用——汇兑损益 19 000

贷：应收账款 10 000

短期借款 10 000

[核算]国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股

10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7. 65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000

贷：银行存款一美元 114 000

20X7年12月31日，相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益 37 500

贷：交易性金融资产 37 500

交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1x10 000 x7. 65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元(1.2x10 000 x7.7)92 400

贷：交易性金融资产 (114 000 -37 500) 76 500

投资收益 15 900

借：投资收益 37 500

贷：公允价值变动损益 37 500

20X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。