网络时代财务报告模式的创新

网络时代财务报告模式的创新摘要：网络时代的到来使得现行财务报告模式的局限性越来越突出，影响到会计信息的质量，而网络技术和信息技术的不断进步为财务报告模式的创新提供了物质基础，互动式按需报告模式将会成为未来报告模式的发展方向。

关键词：财务报告模式网络技术事项

财务报告是会计信息系统的最终产品，财务报告的质量直接决定了会计信息的质量和价值。近年来我国的会计信息质量问题不时受到界内和界外人士的批评。据调查结果显示，有85％的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象，而对“最为不满的会计信息质量”的调查发现，其中有34％认为是缺乏可靠性，27％认为缺乏及时性，8％认为缺乏前瞻性，31％认为缺乏有用性。而网络技术和信息技术的发展为财务报告的改进、会计信息质量的改善提供了契机。传统的、纸质的财务报告模式需向一个更动态、更丰富、更有价值的报告模式转换。

一、现行财务报告模式的局限性

纵观现行财务报告模式的背景，现行的通用会计模式产生的环境是制造业盛行的年代。在制造业主导的经济环境，报告使用者看重固定资产，采用历史成本的计价原则相对真实地反映了资产的价值，但到了服务业主导的经济环境，无形资产逐渐取代固定资产成为企业资产主要部分，而历史成本计价几乎或者没有可能真实反映无形资产的价值，由此现行的财务报告模式显得苍白无力。

现行财务报告模式的假设条件，(1)不同信息用户对信息的需求是大量的、稳定的和同质的，并且这些需求对信息提供者来说是已知的；(2)满足这些信息需求的办法是用标准化的格式来报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。

任何假设都不可能十分接近现实环境，正如会计理论的四大假设不可能是会计环境的真实反映，它只不过是会计环境一定程度上抽象，由此支撑起整个会计框架。因此，现行财务报告模式的假设条件不过是该报告模式建立的基础。但是，这种假设是否接近现实环境或者在多大程度上接近现实环境决定了一种理论能否立足现实，能否被人们所接受。

那么以上三大假设离我们的现实经济环境有多远呢？

首先，根据共同利益相关主体理论，只要与企业存在相关利益的主体必然关心企业的财务信息、成为信息使用者，投资者、债权人、上下游企业、政府、雇员等等均是企业财务信息的使用者。每个投资者根据自身的利益，关注企业的财务信息，但由于各自侧重的利益不同必然对财务信息的需求存在差异。这种差异随着信息使用者所处经济环境的变化，从无到有，并随之不断的变化。所以在经济环境瞬息万变的网络时代，假定会计信息使用者的信息需求是稳定的、同质的，不仅难以对现实经济环境形成抽象，而且可以认为是对实际的一种背离。其次，认为编制和提供标准化的财务报告能满足不同用户的信息需求，其理论依据源于程序理性，而不是结果理性——会计所可能实现的统一目标。当人们就会计规则制定权进行谈判并作出合约安排时，人们

实际关注的不是这一安排能达到一个什么样完美的结果(实现目标)，而在于这一安排是大家(至少是大多数)共同认可的，是遵循大家都能接受的决策规则与程序作出的，这是程序理性的思想。各国在制定会计准则时都遵循了程序理性思想，即会计准则的制定程序应是各方均能接受的，而不论按此程序制定出来的会计准则能否确保某一(些)目标的实现，能否满足信息用户的真正需要、会计信息的真实性并不体现在它自身是多么“真实”，而在于它是否依据该国公认的会计规则及其合约制定权安排进行加工处理，若是，那就是“真实”的。这本是财务报告编制的出发点，信息提供者根据需求者的要求提供财务信息，但由于信息披露的非自愿性和成本效益的失衡问题，财务报告的编制过程强调程序的理性而不是结果理性，使得财务报告“更像是为遵循标准和法规而编制的报告而不是用来交流信息的工具”，因此现行的财务报告模式很难满足信息使用者的信息需求。

其实正是以上两大假设，使得现行财务报告模式呈现出一定的特征：(1)标准化信息是以高度综合为基础的，而每一次综合过程都以不同程度的信息丢失为代价。财务报表项目的分类、汇总与排列，本来是为了更有效地实现其沟通职能，让使用者能理解明白，然而它们逐渐演变成纯技术，以致只有精通会计与报表规则的使用者才能理解财务报表所提供的信息。 (2) 许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身的涵义，标准化报告抹杀了信息用户的个性化需求，不能根据不同用户的特殊要求提供针对性的会计信息。

然而信息使用者的信息偏好是不同的，提供标准化的会计信息会导致