在企业实行预算管理的探究

关于在企业实行预算治理的探讨

传统的企业治理是板块式的：业务治理、资金治理、人事治理、质量治理等等，有专门多“治理”，但治理有时往往难以到位或者相互冲突，因为“头痛医头，脚痛医脚”，治标未治本；现代的企业治理应该是系统化、战略化、人本化的治理：“系统”所要求的是各种治理的融会而非集合，“战略”所体现的是前瞻、有序而非只顾眼前的“救火式”应付，“人本”所倡导的是“人管”而非“管人”。预算治理正是如此一种系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业治理模式，它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳定增加的目标。

一、对预算治理定义的理解和认识：

第一，预算治理是一种权力操纵治理，是一种机制安排，即是企业契约关系的贯彻和推行机制。预算不等于预测或打算，预算制定后如同公司内部的“宪法”各责任单位必须执行。预算本身不是目的，预算的目的是为了操纵。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现。这种分权，是以不失去操纵为最低限度。预确实是权力操纵者采纳的合理方式，即在为实现整体利益的目标下，明确各单位目标。因此，预算的决定性作用是权力操纵，且这种权力操纵是通过固定的程序形成的、激励约束并存的制度化操纵。不认识这一点，预算就可能变成形式主义的东西，没有实际效用。

第二，预算治理是企业组织结构的组成部分，是一种以财务治理为核心的全面的治理。企业预算既是由销售、采购、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，又是公司的整体“作战方案”，依旧年终奖惩的标准，激励和约束的核心。它通常以企业目标利润为预算目标，以销售（生产）前景为编制基础，综合考虑市场和企业生产营销等因素，按照目标明确的原则，由企业最高权力机构讨论通过的企业以后一定期间经营思想，经营目标、经营决策的财务数量讲明和经济责任约束依据。这种依据用于企业的生

产经营领域，并将各个预算统一于总预算体系，因此是全面的预算。它不仅仅是财务部门的情况，而是企业综合的全面的治理，是具有全面操纵约束力的一种机制，同时也是具有企业与环境的相互依存和适应机制。

二、预算治理的重要意义和要紧作用：

推行全面预算治理是发达国家成功企业多年积存的经验之一，对企业建立现代企业制度，提高治理操纵水平，增强以后竞争力有着十分重要的意义。

1、产权制度变革的必定趋势

在传统的打算经济体制下，企业只有单一的投资者——国家，由于利润上缴国家，亏损由国家补偿，维持简单再生产或扩大再生产所需的资金由国家拨给，因此所有者关注的中心因此是经营成果——首先是产品，进而是利润。治理者的治理中心是与

之相适应的。

随着经济体制改革的不断深入，企业的产权结构逐渐多元化，出现了分散的投资者群体，分散的投资者不仅关注企业当前的经营成果，而且关注企业以后的进展前景，也确实是讲，投资人手中的企业股权的价值，不仅取决于企业当前实现的利润，而且取决于企业以后的盈利能力和进展潜力。如此，治理者对企业的操纵和规划，自然要从经营结果扩大到对经营过程和经营质量的关注。能够认为，通过全面预算治理，操纵和改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是治理者在新形势下的必定选择。

2、改善会计信息质量的重要措施

以目标利润为中心的预算治理，要紧涉及销售收入和成本费用，差不多上不涉及资产负债等实质性会计信息，这就为企业调节利润提供了机会；而全面预算需要满足各预算表之间的平衡制

约关系，如此就可能降低预算的随意性，为实现预算对企业资源的优化配套和经营的事前事中操纵奠定基础。

在企业预算治理实地调查中，我们多次听财会人员反映讲，会计信息失确实重要缘故是目标利润压力过大，迫使下级单位调整数字，造成潜亏。许多利润不实的情况发生在诸如该提的折旧不提或少提，该摊销的递延资产没有如数摊销，材料或产品成本不实，差不多发生的费用挂账等等情况，假如企业实行全面预算，在做预算时对下期可能出现的资产负债状况也有科学合理的可能，那么，那些“待摊”或“预提”项目就可不能成为调节利润的蓄水池，预算和实绩的差异分析就会给治理操纵提供更多有用的信息。

3、科学治理的有效工具

建立现代企业制度要求企业实现科学治理，假如我们能够认真地进行全面预算治理，必定能够提高企业科学治理的水平。

首先，全面预算建立在对市场预测的基础上，并能够随着市

场变化不断进行反馈、适应和调整。市场的不确定性和波动是刚刚离开打算体制的我国企业面临的最大困难，但这是一个不可逆转的方向，我们不能永久停留在抱怨和解释的状态，只有学会预测和推断市场的变化趋势，及时调整经营策略，才能在市场竞争中立于不败之地。

同时，全面预算需要整个企业的协调配合，不可能由财务部门关起门来作决策。只有在企业最高层领导的重视下，各部门齐心协力共同努力，才可能编制出实现企业资源最优配置的预算方案。因此全面预算的过程，确实是明确任务，发觉问题，协调努力，不断改进的过程。

4、预算治理是信息社会对财务治理的客观要求。市场经济有“信息经济”之讲,市场风云变幻,能否把握信息、抓住机遇是企业驾驭市场的关键。从打算经济脱胎出来的财务治理模式,要想有生命力,就必须迎合市场对企业的这种要求,在预算和操纵方面具有较强的灵敏度,依照企业特点和市场信息,超前提出财务预算,有打算、有步骤地实施财务对策,使财务治理从目前被动应付和机械算帐转变为超前操纵和科学理财。

企业财务预确实是由企业最高权力机构讨论通过的企业以后一定期间经营决策和目标规划的财务数量讲明和责任约束依据。它侧重于利润效益,考虑动态因素多,它具有高度的概括能力,涵盖了企业经济活动的各个环节。实行以预算为轴心的财务治理模式,其要紧特征是一切经济活动都围绕财务目标的实现而开展,在预算执行过程中落实财务政策,强化财务操纵,借以加强财务治理在企业治理中的中心地位,带动和推动企业各项工作上水平。其要紧内容有:(1)围绕目标利润,编制财务预算,巩固财务目标在企业打算指标体系中的中心地位。企业在要紧负责人的领导下,成立由企业各要紧部门负责人组成的预算编制委员会,在综合考虑产、供、销、治理等因素的基础上,确立企业的目标利润,并测算和分解销售、生产、采购、技术开发、行政治理等具体预算约束指标,然后由各部门分编单项预算,按照目标利润———销售预算———成本预算———采购预算———期间费用预算等编制程序,遵循由总到分和由分到总相结合,由上至下和由下至上相结合,由内到外和由外到内相结合,在反复策划、调整过程中,寻求实现目标利润的最佳预算组合。( 2 )围绕实现财务预算,

落实财务制度,提高财务的操纵和约束能力。财务预算一经确定,在企业内部便具有“法律效力”,企业各部门在生产营销及相关的各项活动中,要充分考虑财务预算的可能,围绕实现财务预算开展经济活动,使财务预算渗透到哪里,财务治理的触角就延伸到哪里,促进全员和全方位财力治理的局面的形成。( 3)围绕效益实绩,考核预算结果,兑现财务政策。财务部门的期终决算要和财务预算相衔接,依据各责任部门对财务预算的执行结果,提出绩效考核意见。同时,预算委员会要及时地从预算执行的正负差异中分析出主客观因素,适时提出纠正预算偏差的财务对策。

以目标利润为导向的企业预算治理在现代企业治理中的作用要紧体现在以下几个方面：

第一、促进企业经营决策的科学化，提高企业综合盈利能力。

企业只有获利才有生存与进展的可能。一个企业所拥有的资源总是有限的，对有限的资源在各种不同用途方面的配置预先做出合理的规划，把涉及企业目标利润的经济活动连接在一

起，使阻碍目标利润实现的各因素都发挥出最大潜能，幸免因出现“瓶颈”现象而阻碍企业的整体运营效率，是企业治理者所必须考虑的。实施以目标利润为导向的企业预算治理，从销售预算、生产预算等企业的短期预算到资本预算、研究开发费用预算等企业的中长期预算，差不多上以目标利润为导向进行编制的，这就要求企业治理者在确定目标利润时，必须把握市场动向，着眼企业全局，科学地进行预测，将有关企业过去白费或低效率的部分剔除，使现有的资源在各种不同的交替运用中，选出一种最佳的预算方案，减少决策的盲目性，降低决策风险，合理地挖掘现有资源潜力，努力使决策达到科学化，使企业的行为符合市场的客观需求，更进一步地提高企业的综合盈利能力。

第二、明确工作目标，激发工作积极性。

在以目标利润为导向的企业预算治理体系中，目标利润通过预算分门不类、有层次地分解到各职能部门，并延伸细化到每一位职员，这些目标就成为他们在特定期间的具体工作目标。同时，预算的编制过程也需要自上而下、自下而上的循环，企业高层领导者制定目标所提出的要紧设想和意图，以及达到目标应

采取的方法和激励措施都明亮化，使全体职员(包括高层领导者)都明确自己在特定时刻的工作、收入等各方面应达到的水平和努力的方向，了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系，促使职工想方设法从各自的角度为完成企业的目标利润而努力工作。企业预算期间的目标利润具有一定的内激力，当遇到困难或阻碍时，它能激发职员产生克服困难的勇气和信心；当一步步接近目标利润时，它给人以鼓舞；当目标利润得以实现时，它又给人一种满足感、荣誉感与归属感，推动职员向着新的目标迈进，能够全面调动职工为此而努力的积极性。

第三、使企业治理方式由直接治理转向间接治理。

以目标利润为导向的企业预算治理的动身点和归宿是利润，它是在继承企业传统预算治理基础上的一种创新。实施该模式，企业高层治理者要紧是通过科学、合理的预测制定企业的目标利润，并对预算的实施情况进行严格的考评。目标利润通过预算编制得到具体的落实，预算目标的约束作用与企业的激励机制相配合进一步激发预算执行者的工作主动性。一般情况下，预算一旦编制完成，是不能随意修改的，具有一定的刚性。在实施

过程中，预确实是限制和约束执行者行为的标准，推行该模式使高层治理者从事无巨细的治理事务中摆脱出来，拿出更多的精力来考虑企业的进展战略，把握企业全局。预确实是治理的载体，治理者通过对目标利润的操纵实现了对企业进行全面治理的间接操纵，治理方式由直接治理变为间接治理，使治理者既能把握全局又不失操纵，收到事半功倍的治理效果。

第四、使各部门的经济活动协调一致。

随着企业规模的扩大，企业的组织机构也会变得庞大复杂，这些组织机构的业务内容都具有相对的独立性，他们必须协调一致，才能保证目标利润的实现。目标利润是治理过程中的一条主线，这条主线统帅着企业的全部经营活动，以目标利润为导向的企业预算治理在对企业各方面情况进行综合平衡的前提下，以目标利润代表企业整体的最佳经营方案，使各级各部门都能了解到本部门在全局中所处的地位和作用，看到自己部门的活动与其他各部门之间的关系，并充分可能可能产生的障碍和阻力及薄弱环节等，以便区不轻重缓急，从而达到经济活动的协调一致。

实施以目标利润为导向的企业预算治理，企业把实现目标利润所涉及的各种资源的取得与运用都编制出详细的预算，并把预算作为操纵各项业务和考核绩效的依据，以此协调各部门、各单位和各环节的业务活动，减少以至消除它们之间可能出现的各种矛盾和冲突，使企业的产、供、销和人、财、物始终保持最大限度的平衡关系，用较少的劳动力消耗和资金占用，取得尽可能大的经济效益。此外，预算编制过程中自上而下、自下而上的循环，有助于企业高层治理者、各级主管和职工在更大程度上对企业所面临的问题达成一致共识，为采取统一行动制造条件，形成一种为实现共同目标而团结合作的良好氛围，使企业成为一个有纪律、高效率的整体。

第五、使企业治理中的操纵工作进一步强化。

实施以目标利润为导向的企业预算治理，操纵贯穿于治理的全过程，是一种全员、全过程的操纵。目标利润的预测、确定与预算的编制是治理者对企业资源如何利用进行的事前操纵，预算执行是治理者进行的事中操纵，预算的差异分析、考评是一

种事后操纵。预算本身确实是一种硬性约束。该操纵过程要紧包括预算编制、经济活动的状态计量、实际与预算的比较以及两者差异的确定和分析、制定和采取调整经济活动的措施等。预算一经确定，就必须付诸实施，各部门都对实际执行情况进行计量，并将计量结果与预算进行对比，及时揭示实际执行情况脱离预算的差异，分析其缘故，以便采取必要措施，保证预定目标的实现。如此操纵有了标准，考评有了依据。由此可见，以目标利润为导向的企业预算治理使企业的操纵工作得到了进一步强化，认真制定并严格执行预确实是企业实现目标利润的全然保证。

第六、正确评价各级各部门的工作效绩。

在以目标利润为导向的企业预算治理执行过程中，目标利润及由此分解的各个分预算目标是考核各级各部门工作业绩的要紧依据及准绳，通过实际与预算的比较，便于对各部门及每位职员的工作业绩进行考核评价，以此为依据进行奖惩和人事任免，有利于调动职员的积极性，使他们在今后的工作中更加努力。这种考核评价方法，在当今科技迅速进展、市场竞争激烈、企业环境多变的情况下，比本期实际与上期实际相对比的方法，更为

科学合理。因为超过上年或历史最好水平，只能讲明有所进步，而不讲明这种进步差不多达到了应有的程度。以目标利润为导向的企业预算治理对工作业绩的考核是在对其差异进行认真分析基础上的综合反映，它既有对历史变化趋势因素的分析，又包含了对客观环境因素及执行主体自身因素的分析，这种评价是比较客观公正的。同时，利润指标还可作为企业经理经营业绩的评定标准，将预算与实际利润比较是专门多跨国公司常用的经理业绩评价方法。

第七、预算治理的应用加强了财务治理功能。我们厂过去为了操纵资金，曾提倡“一枝笔”，这就造成了许多经营活动都在暗箱里操作或只有少数几个人明白，财务仅仅是发挥了一个核算功能。而现在，在预算治理的指导下，使企业的经营活动公开，资金流淌过程差不多上在公开、受控状态下流淌，将财务治理的对象从原来的财务部门延伸到整个企业的各个角落，财务部门的职能也实现了从“核算型”向“治理型”转变。

第八、实现了企业内部操纵的职能。预算治理是将企业的《财务手册》和各种规章制度溶入到程序中，因此，它将内部操纵的

功能固化在预算治理系统中，任何一个独立的个人，无法脱离该系统进行任何活动。

第九、促进了治理观念的转变。预算治理的应用，将使企业实现从个不、孤立、手工操作向环节化、连续性、电子化治理转变。从缓慢的、滞后的治理向快捷、超前的治理转变。也将有助于我们在观念上发生深刻的转变。这种转变表现在：每一个岗位(尤其是治理岗位)，仅是企业治理编程中的一个环节，数据对内公开、共享，真正提高了企业效益。随之相应采取了一些措施，如建立优胜劣汰的机制、新的约束机制，被每个岗位、每个职工所同意。企业以效益为中心，从生产型向效益型转变等等。FMIS 将被经营、治理者和每一个职工所同意。在治理过程中，如何降低消耗，降低成本，实现高效，将成为企业治理岗位设置的差不多原则和动身点。

第十、有利于企业深化改革，积极参与市场竞争。由于市场化的进程在加快，企业深化改革的步伐也在加快，企业治理思想必须能跟上这一变化，快速同意和反映市场信息，依照市场变化制定企业的经营策略、方针措施，这就要求企业通过治理思想的转变、

治理手段的更新、劳动者素养的提高来适应新形势的要求，应用预算治理则满足了这一要求。它有利于我们谏壁发电厂作为一个独立的发电企业，建立一个自我激励、自我进展、自我完善的现代企业制度，实现科学治理。

三、预算治理现状和不足：

尽管“预算”和“打算”有重大的区不，然而长期打算治理的经历，使我国企业对规划和操纵以后方向的预算治理并不感到陌生，随着经济体制改革的进展，许多企业开始实行预算治理。据我们1997年对江苏115家企业的问卷调查，有85％的企业不同程度地运用了预算治理方法。而在2000年我们对58家国有大中型企业的调查中发觉实行预算治理的比率达到100％。

进一步的调查分析发觉，我国企业对预算治理作用的认识与经典理论相比尚有较大的差异。在调查表中我们对预算治理的作用列出9项，请被调查者依重要性从1到9排出序号，统计结果如表1所示。不难看出，我国国有大中型企业的预算治理仍带有较多打算经济时代的特征：对上级负责的认识多于对企业自身进展负

责的认识，外部操纵的力度强于内部操纵的力度，操纵结果的动机重于操纵过程的动机。能够认为，相关于世界性市场竞争和世界性买方市场的环境变化，我国企业的预算治理模式转换的过程尚未完全结束。

总的看来，我国的大中型国有企业对预算治理十分重视，不同企业的治理重点和方法也各有特色。推动了我国企业的预算工作更好地发挥治理操纵作用，促进企业的长远进展。

对预算治理也有持反对意见的，早在1990年，美国《财宝》杂志就发表了一篇名为《什么缘故进行预算治理是对企业经营有害的？》的文章，文中否定了预算治理的操纵功能。还有一些批判，如：全面预算治理低效、脱离企业战略、偏重财务业绩、不能与企业面临的新的经营环境相适应等。也有人认为应将预算的作用就限定在财务预测和现金流量的治理上。

也有人对预算治理认识上存在一定的误区，从而导致预算治理作用的充分发挥，如打算与市场的认识误区，产权制度与治理方法的认识误区等。

企业实施预算治理，能够促进企业打算工作的开展与完善，减少企业的经营风险和财务风险；促进企业内部各部门间的合作与交流，减少冲突与矛盾；提供企业绩效的评价标准，便利考核，强化内部操纵。然而，目前专门多企业实施预算治理的效果并不行，究其缘故是企业在实施预算治理过程中存在以下问题:

1、企业的预算缺乏企业战略的明确指导。在没有企业战略的环境下搞预算治理，就会重视短期活动，忽视长期目标，使短期的预算指标及长期的企业进展战略不相适应，各期编制的预算衔接性差，预算治理常常处于本末倒置的状态，各年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期进展目标的实现，如此的预算治理难以取得预期的效果。

2、企业的预算经不起市场的检验。企业经常以封闭的心态搞预算，在预算治理过程中忽视对市场的调研与预测，使专门多预算指标与企业的外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场同意。经不起市场检验的预算制度专门难有效地在企业中实施。而且，预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，这也

使企业的预算工作难以推行。

3、企业的预算与企业的实践活动相脱节，企业编制的预算缺乏必要的客观性。专门多企业以历史指标值和过去的活动为基础，确定以后的预算指标值，没有认真地对企业的以后活动作评估。假如企业及其各部门的活动变化不大，这种制定预算的方法尚可同意。在企业及其各部门的活动变化较大时，用上面的方法制定预算，会便预算指标缺乏客观性。缺乏客观性的预算指标值难以成为考核和评价职员的有效基准，如此的预算治理制度确信效果不佳。

4、企业在预算工作中缺乏整合思想，没有融入总预算的理念。许多企业缺乏较为完整的预算指标体系，没有搞包括销售预算、生产预算、各项成本费用预算、现金收支预算、预算会计报表在内的总预算，不能将组织经营的各个时期有机地联系在一起，而只对成本费用或现金支出进行预算操纵；有的企业则只有利润预算的意识，没有亏损预算的意识，使得新企业、新项目由于处于起步时的亏损状态而缺乏应有的预算操纵制度，造成了这些亏损亏得心中许多的局面。这种缺乏整合思想的预算治理经

常导致各部门之间的冲突，导致预算操纵的空白地带，阻碍了预算治理的整体效果。

5、企业在执行预算治理中缺乏有效的考核与激励措施。在我国，考核和奖惩措施落实不到位差不多成了阻碍企业预算目标无法专门好实现的重要缘故。在企业预算治理过程中，以预算标准考核责任单位和责任人，并以考核结果对他们执行奖惩时，被考核方过多地强调客观因素对活动绩效的阻碍，有意回避主观方面的缘故，考核方则常常参杂太重的个人情感去评价被考核方，使考核过程在“有色眼镜”下进行；或者考核后没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制，使考核工作流于形式。预算指标约束作用的丧失，可能便整个预算工作名存实亡。

四、预算治理的新理念：

缺乏企业战略的指导搞预算，无视市场环境的约束做预算，基于过去、凭空想像地设计预算，在没有价值链分析的条件