成本分析的主要内容

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通过学习本课程，你将能够：

●学习产品成本分析的方法；

●了解销售费用分析的思路；

●掌握财务费用分析的技能；

●熟悉管理费用分析的内容。

成本分析的主要内容

一、产品成本分析

1.产品成本构成

企业要进行产品成本分析，首先要了解产品成本的构成。

产品成本主要由三部分构成：

第一，直接材料；

第二，直接人工；

第三，制造费用。

2.产品成本分析的准备工作

企业在进行产品成本分析前，应做好以下准备工作：

检查成本核算方法

核算方式不同，得到分析结果也就不同。因此，企业要结合企业和产品属性来界定成本核算的方法，并保持成本核算的方法前后一致。

确定核算方法后，企业还应做到两点：一是有一定的标准界定，一旦界定好核算方法后，不要轻易改动；二是核算内容前后一致，如这个月将租金算进固定性的制造费用，下个月就不可以算进变动性的制造费用，否则会乱了章法。

建立成本核算制度

企业在做成本分析核算之前，需建立一套成本核算制度，确保核算效果的质量。

规范核算方法、归属对象和报表格式

很多财务人员都有同感：企业报表格式不固定时，做分析的工作量很大，取数困难，只能把原来的报表录入进来，这就增加了分析的成本。而当表格模板固化下来时，分析工作就非常简化。标准定好了，做分析只需利用函数。

一般来说，做企业财务分析，必须掌握三个函数：

第一，if函数，即判断函数。if判断函数可以起到预警作用。在excel里用if函数设置一个预警值，当某个值大于设定值时，就会出现预警，不需要再重新计算，节省了时间而且准确、不会出现人为失误。在与销售算提成时，可以用if函数建立一个提成计算模型，每次只需更新原始数据就可直接得出计算结果。数据统计模型建好了，工作效率就能大大提高。

第二，vlookup函数，即查找函数。用查找函数最大的好处是定位。对数据命名进行标准化时，用vlookup函数进行查找和替换就可一次性完成。

第三，sumif函数，即条件汇总。

恰当应用这三个函数，能让分析过程更加简便。

3. 产品成本分析五项内容

产品成本趋势分析

产品成本趋势分析就是分析单位成本的发展趋势。

企业要确定各个月的产品成本是否合理，可以借助工具跟图形，画出成本线，设定差异值，用图形将整体趋势表示出来。这也是进行产品成本趋势分析最直观的方法。

成本项目构成变动分析

成本项目构成的变动分析就是分析构成成本的项目所发生的变化。

比如，当发现材料费、人工费、制造费发生变化时，首先就要思考原因，如果是材料费上升，就要分析材料项目所发生的改变，通过项目对比，找到项目的控制点跟异动点，从而明确引起材料成本变动的项目。

一般来说，只要材料清单完善，分析就不是难事。

直接材料项目分析

直接材料不论在产品成本还是企业总成本中，占的比重都相当大，因此，在企业的产品成本分析中，直接材料的分析和改善尤为重要。

分析前的准备。在对直接材料进行分析前，企业首先要检讨四个方面：第一，检讨产品材料清单中的项目和用量是否合理，如果材料清单不准确，接下来的材料分析就缺乏依据；第二，检讨产品制造过程中的损耗率是否合理；第三，检讨标准单位成本是否合理；第四，界定材料的单位价格。

计算材料的用量差异和价格差异。做好分析前的四点准备后，就要计算材料的用量差异和价格差异。数量差异与价格差异的计算公式如图1所示。

图1 数量差异与价格差异的计算公式

SQ指标准数量，SP指标准价格。SQ×SP是标准数量、标准价格下的成本， SP×AQ为标准价格、实际用量下的成本，AQ×AP是实际价格、实际用量下的成本。（AQ－SQ）×SP 就是直接材料数量差异，（AP－SP）×AQ就是直接材料价格差异。数量差异加上价格差异就是材料成本差异。数量差异或价格差异大于0都是不利差异，会导致材料成本增加。

【应用举例】

甲产品生产过程中耗用A材料，A材料的标准消耗量为800千克，标准单位为10元，实际消耗量为900千克，实际单价为9元，A材料的差异计算如图2所示：

图2 A材料的的差异计算图

数量差异为1000，是不利差异；价格差异为负900，是有利差异；总体差异为100，是不利差异。依据公式，通过差异分析，可以知道材料成本超支的原因是出

在用量上，从而找到了企业材料成本的改善点。

一般来说，引起材料用量差异的原因主要有四个：一是产品设计变更，制造工艺、流程、方法发生改变；二是机器设备发生改变，材料损耗率随之发生变化；三是员工操作不当导致不良品增多；四是只领料不退料、退料不及时或跨期退料，导致成本信息失真。

引起材料价格差异的原因主要有三个：一是采购的环节出现问题；二是供应商选择方面出现问题；三是降低采购成本的过程中，材料品质发生改变。

因此，控制企业的材料成本，可从五个方面着手：

第一，建立和健全Bom表，定期优化调整，最少六个月修正一次。

第二，合理建立定额损耗率，依据经验值，损耗率不可太高也不可太低。

第三，完善企业的领料退料制度，领料退料制度不健全或者执行不到位会影响成本分析质量。

第四，定期清查，减呆防呆。

第五，控制存量避免断料。用周转率来控制存量，用购用率来避免断料。

要点提示

产品成本分析五项内容：

①产品成本趋势分析；

②成本项目构成变动分析；

③直接材料项目分析；

④直接人工项目分析；

⑤制造费用项目分析。

直接人工项目分析

直接人工项目分析包括效率与工资率两个方面。

效率。通俗来讲，效率差异就是工时差异。引起效率差异的原因有五个：一是老员工流失率过高；二是生产员工的标准配置不合理；三是公司制程发生改变；四是机器故障；五是停工待料。

工资率。引起工资率差异的原因有两个：一是单位工资发生改变时，没有调整标准工资率；二是计算方法前后不一致，如前一个月是计时工资，后一个月是计件工资。

造成效率和工资率变动的原因有很多，企业在实际管理中不可能做到全部一手抓，应学会把握重点，按月逐步选取其中的几点进行有效改善。

制造费用项目分析

制造费用可分为变动的制造费用和固定的制造费用。

固定性的制造费用包括员工工资、车间租金、机器设备折旧和摊销等；变动性的制造费用包括原材料的消耗、辅料的消耗、变化的用电费用等。一般来说，固定性费用越高，企业的经营风险越高。因此，降低固定制造费用的比重是企业控制制造费用的关键。

企业要管理固定制造费用，应做到两点：

第一，能借的就不要租；

第二，能租的就不要买。

企业应对制造费用做一个恰当的区隔，分析构成项目，进而找到控制点。

二、销售费用分析

除了产品成本之外，销售费用也在企业总成本中占很大比例，尤其在医药行业、保健行业。

销售费用是指企业在销售产品或应税劳务等过程中发生的各项费用以及为实现销售而专设销售机构的各项经费，可划分为六类：人工费、推广费、业务费、办公费、物流费和其他费用，如图3所示。

图3 销售费用类别划分

销售费用分析主要包括四个方面：

1.分析销售费用投入情况及变化趋势

销售费用投入指标

销售费用的投入包括两个指标：

第一，销售费用的增长率。企业可利用工具图形画出警戒线，将增长率变成一个折线图，费用整体的增长趋势就能一目了然，存在费用异常的月份也能突显出现。

第二，销售费用率。销售费用率就是一定销售额所对应的销售费用，会直接影响到企业盈利的状况。企业可结合毛利率水平和销售费用率水平，通过折线图，对销售费用是否异常进行分析。比如，如果公司要求的销售费用率是5%，可将5%画条直线，销售费用率在直线5%之上的月份就是异常。

销售费用异常的原因

一般来讲，企业销售费用出现异常的原因有两个：

第一，销售费用过大；

第二，预订的销售收入目标没有实现。

企业在具体的分析过程中，一定要仔细，找出深层次原因。

2.分析销售费用构成情况及变化

销售费用除了可划分为以上六类外，也可分成策略性的费用和非策略性的费用两种类型。策略性的费用包括差旅费、招待费等，非策略性的费用包括租金、办公设备等。

策略性费用直线下降，代表业务员出差少了，与跟客户的联系变得松懈，因此降低策略性费不一定好。降低非策略性费用是降低销售费用的关键。如沃尔玛和华润超市的卖场非常气派，财务办公桌却小得可怜，这体现的就是注重非策略性成本的控制和削减。

需注意的是，企业进行成本控制不是指所有成本都要降低，而是应根据成本的性质进行选择和控制。比如，广告费是一种边缘成本，介于策略性与非策略性之间，因此就要根据具体毛利进行控制。

企业要想让销售费用构成情况及变化一目了然，可以制作费用构成分析表，如表1所示。

表1 费用构成分析表

3.诊断销售费用控制质量

企业可以通过建立简单模型来诊断销售费用控制质量。通常，如果企业利润费用增长率大于销售收入增长率，企业可能存在经营风险；如果企业的销售费用增长率大于利润增长率，企业也可能面临危机；而如果两种情况都成立，那么企业成本一定存在问题。

要建立以上模型，企业可以用到if函数，每月将数据引进，并对生成的结论进行分析，提出改进措施。

4.评价销售费用政策执行情况

在企业的成本控制中，销售费用政策的执行非常重要。违反了销售政策，销售费用就会上升，这也就要求了企业应当建立相关制度，对销售费用政策的执行进行评价。

作为企业的财务工作者或管理者，既要成为精算师学会精打细算，又要成为架构师，协助财务部门做好财务部门的组织架构，协助公司做好内部控制体系的建设，把运营的制度制定出来。

三、财务费用分析

1.什么是财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的相关的费用。

财务费用一般包括三大形态：

第一，利息费用；

第二，汇兑损失；

第三，手续费。

一般来说，如果企业较大，利息费用可能会出现问题；如果企业为出口型，可能存在汇兑损失的问题；中小企业基本上是手续费的问题。所以，财务分析一定要结合企业的现状。

2.企业借款关注点

在企业借款方面，企业需关注的问题主要有三个：

第一，借款的结构，即长期借款与短期借款的问题。

第二，借款的渠道。向银行借与向地下钱庄借的利息成本是一样的。

第三，资金结构是否合理。当企业的资金充裕时，不要让资金闲置，可以提前归还没有到期的贷款或投资项目，让资金运作顺畅，以产生更大的回报。

3.财务费用分析着手点

类似于消费费用分析的方法，财务费用分析主要应从以下三点着手：

第一，财务费用总体增长及趋势分析；

第二，财务费用构成及变化趋势；

第三，财务费用与资金存量联动分析。

四、管理费用分析

管理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的或由企业统一负担的各项费用。

管理费用分析主要包括四方面内容：

1.管理费用增长趋势分析

管理费用增长趋势的分析方法与销售成本增长趋势分析方法一样，即做管理费用增长率的趋势和管理费用率的变化趋势两者的分析。

2.管理费用结构分析

管理费用可分为四大类：

管理性费用

管理性费用包括工资、福利、差旅费、办公费、业务招待费、董事会经费等。

管理性费用的高低可以反映一家企业管理水平的好坏。一般来说，好的企业的管理费用比重非常低。以沃尔玛为例，沃尔玛的创始人山姆·沃尔顿出差永远不坐头等舱，公司员工出差住房时三人住一间房，差旅费极低。

发展性费用

发展性费用指为企业未来发展服务的投入，包括企业研发费用、职工教育费用等。

保护性费用

保护性费用包括计提坏账损失、商业保险费、劳动保险费和待业保险费等。

不良费用

不良费用包括产品材料的盘亏、三包损失、坏账等。

3.管理费用预算执行情况分析

企业对管理费用进行区分，能更好地进行成本控制。

所谓管理费用的区分，即对管理费用进行更小的分例，然后对小项目成本的增长情况进行分析，了解管理费用预算的执行情况。

4.相关费用政策效果分析

企业对相关费用效果的分析也很重要。企业管理者只有将各项相关费用政策定在控制范围内，才能使之产生效果，实现既定目标。

此外，大型管理费用里的捐赠支出费用也需要制定政策。达则兼济天下，穷则独善其身，为社会承担责任需在自身能活下去的前提下进行。如果没有制定出政策就好大喜功，是无法取得理想效果的。