企业成本管理论文初稿

金利源公司成本管理研究

摘要

改革开放近30年来，我国中小企业发展迅速，取得了重要的成就，中小企业已成为我国国民经济中一支重要的经济力量，在我国社会主义市场经济发展中发挥着重要的作用.中小企业在我国国民经济发展中功不可没。

但是，近年来我国中小企业的发展也面临着融资难、人才缺、社会服务体系不健全、企业成本管理水平低等一些不容忽视和回避且垦待解决的老问题，同时又面临不断产生的新问题的压力。本文主要从成本管理的角度出发，认识我国中小企业在发展过程中成本管理存在的问题，经过分析，提出了强化我国中小企业成本管理的几点对策。

〔关链词〕小企业;成本管理;问题;对策;战略成本:电子商务

Cost Management of Small and Medium Industry

Abstract

30 years of reform and opening, the rapid development of SMEs in China has made important achievements, small and medium enterprises in China's national economy has become an important economic force in the development of China's socialist market economy play an important role. Although SMEs contributed to national economic development in China.

but in recent years the development of SMEs in China is also facing financial difficulties, lack of qualified personnel, social service system is not perfect, the low level of enterprise cost management can not be ignored and avoided and the number of Reclamation to be solved old problems, while constantly facing the pressure of new problems arise. This article from the perspective of cost management, awareness of SMEs in the development process of cost management problems through the analysis, the cost of strengthening the management of SMEs in China several countermeasures.

Key words:Small business related word chains; cost management; problems; countermeasures; Strategic Cost: E-Commerce

第一章：成本管理的理论概述

第一节：成本管理的定义及其产生和发展

1.1.1成本管理的定义

成本管理是指企业管理者在满足顾客要求的前提下，持续地降低和控制成本的管理活动。随着竞争环境的变化，企业处在竞争更加深层次，更全面的环境中，要想获取战略上的成本优势，必须在成本管理中注入战略思想及全局思想。所以在新的竞争环境中，我们可以将成本管理的定义拓展为，企业为实现预定的战略目标对企业的产品或服务整个生命周期形成的成本进行管理，并采取措施及时纠正偏差，使实际成本限制在目标范围之内的管理活动。管理的范围包括企业内部及上下游关联企业的价值链。

1.1.2 成本管理的产生和发展

（1）萌芽期：一般认为，成本管理理论是从l9世纪20年代后期发展起来的，但作为成本管理基础的成本核算，却在l5世纪中叶就已经出现。它首先产生于人们计算销售损益的需要。成本核算只是企业生产经营活动的一个附带职能。那时生产者只是在产品销售后用盘存的方法，倒轧出销货成本，以计算销售损益。由于必须等到商品销售后才能算出其成本，所以倒轧法往往不能满足产品订价和及时计算企业损益的需要。为了在产品完工后就能及时了解产品成本的情况，人们积极探索，形成了以实际成本为主要内容的成本核算方法。

（2）形成期：20世纪以后，随着资本主义社会生产力的迅速发展，社会资本逐渐向大企业集中，企业规模不断扩大，使经营管理日益复杂化，而且由于大量生产带来的平均利润率下降，迫使企业必须改变凭经验或惯例进行管理的传统方法，合理地进行内部管理。1911年，美国工程师弗雷德里克·温斯洛·泰勒发表了著名的《科学管理原理》一书，将科学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。随后，在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法便应运而生。

（3）发展期：20世纪40年代，特别是第二次世界大战以后，由于企业规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，促使企业广泛推行职能管理和行为科学管理，以提高企业的竞争能力，从而迫使企业在成本管理控制上不断开拓新的领域。1947年，美国通用电气公司工程师麦尔斯(Miles)首先提出“价值工程”(Value Engineering)的概念，价值工程的实践，使产品成本大幅度下降，同时也扩展了成本控制的空间范围，完善了成本管理方法，并迅速为世界各国采纳和运用。成本管理的内容便扩展到了技术领域，从经济着眼，从技术着手，把技术与经济结合起来，有效地促使成本降低。

（4）展望期：由于高新技术的广泛应用，企业的生产环境已从过去的劳动密集型向资本密集型和技术密集型转化，产品成本结构也发生了重大变化，企业的直接人工成本比例急剧下降，而制造费用等间接费用的比例却大幅度提高，其构成内容大大复杂化，再加上新产品不断涌现，产品寿命周期越来越短，市场竞争更加激烈，消费者的环保意识逐渐增强，使得企业不得不将管理活动提高到战略化层次，对企业生存和发展进行全局谋划、统筹安排。于是，以寻求企业持久竞争力为核心的战略管理便应运而生，成本管理也由原来的战术管理过渡到战略成本管理阶段，并日趋成熟。战略成本管理主要是从战略角度来研究成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。

第二节：成本管理的主要内容和特征

1.2.1 成本管理的内容

（1）供应链成本管理：包括企业在采购、生产、销售过程中为支撑供应链运转所发生的一切物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本等。供应链成本管理可以说是以成本为手段的供应链管理方法，也是有效管理供应链的一种新思路。（2）质量成本管理：在企业生产过程中进行全面质量管理，将生产中质量预防和鉴定成本费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成的损失一并考虑，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供重要依据。（3）成本会计管理：成本会计主要阐述企业成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本分析的理论和方法，通过计算成本得失，加强企业决策的正确性。

1.2.2 成本管理的特征

成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。其具体有如下特征：

（1）成本管理具有必然性。企业进行成本管理是市场经济下高度化社会分工的必然产物，随着市场竞争越来越激烈，成本管理已经成为企业市场竞争中获得竞争优势所进行的必然选择，具有发展的必然性。（2）成本管理具有全面性。成本是体现企业生产经营管理水平高低的一个综合指标，成本管理不能仅局限于生产耗费活动，应扩展到产品设计、工艺安排、设备利用、原材料采购、人力分配等产品生产、技术、销售、储备和经营等各个领域。（3）成本管理具有持续性。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。它把企业内部结构和外部环境综合起来。

第三节：成本管理对企业的作用

1.3.1强化成本管理，有利于降低产品成本，提高企业的经济效益，增加利润

产品成本是抵减利润的一个重要因素，产品成本高，利润相应减少;而产品成本低，则利润相应增加。同时，降低成本、提高企业的经济效益，也可以为企业、投资者等各方与企业有利害关系的集团带来较好的收益。由于降低了成本，通过销售产品能收回投入在成本上的资金，使企业的生产能正常地进行下去、又由于有了积累，可以将其用于企业的扩大再生产，企业的规模也可随之扩大，由此可形成良性循环。

1.3.2强化成本管理，有利于节约人力物力的消耗，保持正常生产

通过降低成本各项措施的实施，可以用最少的人力和物力，生产出较多的产品。特别是对于一些较为贵重或稀缺的材料，这些材料的节约使用不仅是降低产品成本的问题了，而是对资源的节约，可以保证企业生产的正常进行，防止由于材料的短缺而影响生产的情况发生。

1.3.3强化成本管理，降低产品成本。

产品成本是制定产品价格的重要依据，在市场经济的条件下，由于激烈的竞争，有时企业间为了使自己处于有利的地位，一般采用的竞争方式就是降低价格。在价格战中，要想取胜，只能通过降低成本来争取较大的降价空间。如果企业的成本较高，成本高于其他企业同类产品的售价，就会在最后的价格战中败下阵来。

第二章：我国中小企业成本管理现状及存在的问题

第一节：我国中小企业成本管理的发展现状

2.1.1我国中小企业成本管理产生的背景

改革开放以来，随着国家放宽对中小企业及私营企业的经营权管制以来，我国中小企业发展迅速，由于越来越多的企业认识到在管理中存在浪费以及成本增加带来的发展限制，迫使中小企业不得不进行针对成本的管理。

而国外的成本管理理念日趋成熟，这为我国中小企业的发展提供了借鉴和宝贵的经验，越来越多的企业在逐渐的学习成本管理理论，成本管理理论的发展促使了我国中小企业成本管理操作的日益发展。

在管理操作流程中，由于各国之间存在的国情不同，我国中小企业的成本管理操作出现的时间比较晚，需要学习的地方特别多，存在的的缺点也很明显，所以，对于成本管理的实际操作的需要越发显得急切。

2.1.2我国中小企业的成本管理发展状况

在我国经济发展的新形势要求下，国家出台政策促进产业结构的调整和优化

升级，而作为我国占绝大多数的总体的中小企业，面临的问题必定是寻求改革创新，在成本控制和管理管理方面加大投入力度。从而使企业在激烈的竞争中得以生存发展。

我国中小企业传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手。强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。在传统的计划经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的收入。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本而管理成本的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。

在市场经济条件下，成本概念已不再是单一的传统的产品成本，在外延上突破了产品的范围。作为控制对象的成本除产品成本外，还有直接影响产品成本或企业收益的其它各种成本，并向多层次、多样化方向发展。因此，降低成本不仅仅是降低产品成本，还应包含更丰富的成本内涵。强化多种成本意识，实施全面成本控制，提高企业经济效益，已成为企业必须十分重视的间题。

我国中小企业加强企业的成本管理，主要是表现在以下六方面成本的管理。（1）决策成本，决策成本是反映对企业决策活动产生影响的成本，包括变动成本、差t成本、机会成本、边际成本、重量成本、专属固定成本等。（2）资源成本，企业资源配置，包括资本资源、人力资源、自然资源之间的合理比例和多种资源内部的合理结构两个方面。资源成本，合理配置资源，对于降低成本有着重要的作用。（3）资本成本，资本成本是指企业全部经营资本所承担的费用。它不仅包括企业借人资本所需支付的利息，而且也包括股本资本所需发放的红利。（4）质量管理，质量成本是企业为保证产品符合一定质量要求所发生的一切费用，主要有两部分:1、企业因质量原因而造成的损失，包括内部质量损失和外部质童损失。2、企业为保证和提高质量而发生的费用。（5）相对成本，相对成本的概念，是指企业成本的增加慢于企业收入的增加，或企业成本的下降快于企业收人的下降。（6）销售成本，在市场经济条件下，成本产生于生产过程，实现于交换过程，只有产品为市场所接受。企业生产过程的耗费才能转化为成本，否则即构成损失。（7）产品生命周期成本和功能成本，在最新技术环境下，富裕社会人们追求的是能表现个人特点、突出个性、多功能的产品。因此，产品的生命周期日益短暂，而生产过程以外产品生命周期成本日益增加。在这种情况下，各生产阶段生产控制活动的重要性日益下降，成本控制的重点必须转移到产品设计阶段上来，重视产品生命周期成木的计最和变化。

中小企业的成本管理的加强对我国的经济发展起到重要的推动作用，极大的

节约了我国的资源，劳动力，和环境成本，在取得成就的同时还是有很多方面存在不足之处。所以，我国中小企业成本管理还待进一步发展和改善。

第二节：我国中小企业成本管理中存在的问题

虽然目前中国成长型中小企业的管理者们逐步认识到了成本的重要性，也加强了成本规划和成本控制，但是仍有很多企业不能充分理解它们的成本行为，成本管理还存有很多缺陷，主要表现如下:

2.2.1.将成本管理仅局限于生产活动

在传统的计划经济体制下，生产是企业的基本任务，决策、供应、销售由国家统筹管理，企业只能进行生产过程的成本控制，所以传统的成本管理只注重对生产过程中各种耗费进行控制，而忽略了对生产前的研究开发成本、供应成本和生产后营销成本的控制。受此影响，多数管理者将成本管理局限于生产活动中的成本。

2.2.2.对成本驱动因素的错误判断

中国不少企业经常错误地判定成本驱动因素。例如，全国市场份额较大而成本较低的企业，可能会错误地认为全国市场份额驱动成本。实际上，成本领先的地位可能来自所经营地区较大的地区市场份额。企业没有正确理解其成本优势的来源，就可能导致它试图通过提高全国市场份额来降低成本，后果是削弱了地区的目标集聚而使自己的成本地位恶化。

2.2.

3.不能正确进行成本抉择关系分析

中国企业很少认识到影响成本的所有因素之间的联系，特别是那些与供应商以及各种活动间的联系，不顾有些部门提高成本可能会降低总成本的事实。有的企业努力扩大市场份额以期获取规模经济效益，但与此同时又通过型号多样化，使规模经济灰飞烟灭;有的企业将工厂设在靠近买方的地方以节省运输费用，但在新产品开发中又强调减轻重量。

2.2.4.成本削减过程中损害经营的差异性

差异就是某些方面有自己的特色和优势。有的企业脱离市场抓成本，在成本削减过程中损害经营的差异性，结果成本削减就失去了意义，因为滞销或无销路的产品，成本再低也是一种浪费。

2.2.5.短期成本和长期成本结合不够

中国成长型中小企业多考虑的短期成本而长期成本考虑不够。主要表现为关键技术设备落后、更新速度慢，技术引进与接纳的能力十分欠缺且意愿严重不足;对研发工作重视不够，尚未在人才一、投入、合作研究等方面形成有效的创新机制。

2.2.6企业员工基本素质偏低

企业员工基本素质偏低从长远发展来看，企业员工的基本素质是决定企业成长的关键因素之一。中国成长型中小企业员工的文化素质普遍偏低，受教育时间平均仅为12.48年。高中及以下员工比例为76.04%，大专为14.84%，本科8.1%5，研究生以上为0.9%7。与企业员工总体受教育水平不高形成鲜明对比的是，企业高层管理人员的受教育水平较高，企业高层管理人员比例虽然仅占全部员工总数的3.7%8，但其中57.85%的高层人员具有本科以上学历。①普通员工与企业高层管理人员的文化素质差异导致各级员工之间的沟通不畅，影响了企业管理措施的执行力不强，困扰着企业的发展。

综合以上分析，现阶段中国大多数成长型中小企业的成本管理还处于一种传统的注重短期利益的模式中，已无法全力支持它们在越来越注重战略管理的市场中稳步、健康地成长了。

第三节：我国中小企业成本管理的问题的影响

2.3.1对成本管理意识的影响

从理论上说，我们已提出建立包括成本猜测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等在内的新的成本治理方法体系，但在如何使这个方法体系科学化、系统化，形成有机联系方面还存在很多问题。

主要表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的熟悉存在偏差。很多企业领导成本管理意识还不强，仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽视了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。

现在的企业面临着前所未有的竞争压力,只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑,企业的任何一种产品从引进到获利,其成本绝不能仅仅理解为制造成本,而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。广义的成本概念,既包括产品的制造成本(中游),还包括产品的开发设计成本(上游),同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本(下游)的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地,对于成本管理,就要管理这三个环节所发生的所有成本。

2.3.2对成本管理制度的影响

从成本管理的具体方法看，根据调查，61..7%的企业使用品种法，43.6%的企业使用分步法。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，这种生产方式适用于分批法计算产品成本。我国目前仅有7.2%的企业采用这种方法来计算，这表明我国的生产组织还比较粗放，对消费者的个性重视不够。从成本管理手段看，虽然部分企业进入了会计电算化阶段，但成本管理模块应用程度不高，许多企业仍然是进行手工核算，在现代这样科技化、信息化的时代，这势必制约普企业成本管理水平的进一步提高，也很难满足现代成本管理对成本信息提供的

及时性、全面性、准确性的要求。

由于我国中小企业成本管理存在管理方法陈旧，成本控制手段少，人力资源浪费严重，长久反馈信息失真等因素，所以必须致力于完善成本管理制度，这是保障中小企业成本管理行之有效的必要手段。

第三章：中小企业成本管理问题的原因分析

第一节：中小企业成本管理理念的原因分析

3.1.1成本管理的理论研究滞后

传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维。只注意生产过程的成本管理，忽视供应过程的成本管理。只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低。只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理。主要表现在：

(1)重投产后的成本管理而轻产品设计及生产要素的组织成本产品投产后，降低各种消耗，提高生产效率当然是降低成本的一条途径。但是，如果产品设计本身不合理，存在过剩功能;生产投入要素组织不合理，不能充利用相对经济的生产要素，那么必然会造成先天的成本缺陷，给投产后的成本管理带来困难。而中国目前企业成本管理中恰恰忽视这方面，盲目扩大生产规模，固定投入与流动投入要素在比例上不合理，使企业不能在投入要素组合成本最低点上生产。

(2)重生产过程的成本管理而轻采购、销售、服务过程的成本管理市场经济要求企业作为生产经营者进入市场，从劳动要素的投入到产品送达顾客均由企业自主管理。若不加强采购过程成本管理，寻求采购成本最经济，势必会提高生产投入要素成本。销售及服务方面，因采取不同的销售方式或手段，会使销售成本各不相同。会影响到企业竞争能力。随着市场竞争的加剧，销售及服务过程中的成本在产品成本中的比重将会加大。因此必须加强销售及服务过程中的成本管理。

(3)重产品成本水平高低而轻成本效益分析长期以来，我们在评价成本管理水平时，往往把成本的升降作为唯一的标准。而孤立地看投入是没有实践意义的。企业的目标是提高经济效益，即产出与投入之间的比率越高越好。降低成本当然是提高经济效益的一个重要方面，但它毕竟不是企业的唯一目标，片面强调降低成本，把成本水平作为评价成本管理水平的标准，势必会打击企业成本管理的积极性，造成弄虚作假或完全放弃成本管理的局面。

(4)重内部价值链分析而轻纵向价值链和横向价值链分析

纵向价值链分析反映了企业与供应商、销售商之间的相互依存关系，可为企业增强竞争优势提供机会。企业通过分析上下游企业的产品或服务特点及其与本

企业价值链的其他连接点，往往可以十分显著地降低自身的成本，甚至与其上下游企业共同降低成本，提高这些企业的整体竞争优势。横向价值链分析是企业确定竞争对手成本的基本工具，也是公司进行战略定位的基础，忽视纵向和横向价值链分析将使企业陷入盲目竞争。

3.1.2成本管理观念落后

我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。

传统企业管理主要是通过两条途径降低产品成本，一是规模效益；二是增强与供应商及分销商的谈判能力，以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求大小的制约，更何况现在的消费者的消费需求差异正在加大，同类产品的生产规模有缩小的趋势。企业成本简单的从核心企业转移到供应商或分销商，不能降低产品最终销售价格，甚至会造成成本的增加，减少从原材料到最终消费品的增值。尤其是在今天日趋公开的市场环境下，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。

第二节：中小企业成本管理管理方法原因分析

3.2.1成本管理方法陈旧

虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要求。

据调查，61.7%的企业使用品种法，43.6%的企业使用分步法，其中使用平行结转法的有25.9%，使用逐步结转法的有19.8%。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。这样的生产方式将适用于分批法计算成本。我国现在只有7.2%的企业采用分批法计算成本，表明我国的生产组织还比较粗放，对消费个性的重视不够，相应带来成本核算方法选择上的简单化。

标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法。从被调查企业的情况看，51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%

的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法。但是，先进的作业成本法、成本企划法在企业未得到推广。

3.2.2企业内部成本管理主体的确立失误

长期以来，人们存在一种偏差：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。

3.2.3不良利益动机驱动导致成本信息失真

在我国，有相当多的企业管理者因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益动机的驱动，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。

3.2.4分工过细，人力资源浪费严重

企业内部的分工越来越精细，这就要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调整成本过高；另外由于过细的分工导致企业管理复杂化，不利于企业管理效率的提高，从而为企业带来一定的低效率成本，并造成直接经济损失成人力资源的严重浪费，这也是企业管理费用增加的一个原因。由于分工层次及协作环节的增加，信息在企业中传递时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就可能使企业决策失误的可能性增加，导致企业管理的失误成本增加。

3.2.5缺乏紧密的“价值网络”

企业的快速成长离不开外部条件—银行、原材料供应商、分销商和代理商、生产或服务外包商等，他们形成了一个价值网络。当企业处于快速成长时，建立良好的信任、管理好网络资源，会大大提高企业的竞争力，会更好地支持企业的成长历程。董事和企业的管理顾问也应当包括在这个价值网络里面。企业在成长阶段，往往疲于奔命，高度重视市场中的客户，忽略对价值网络的建造。没有一个紧密的价值网络，当企业出现成长的危机时，往往会自食其果，外援无助。在某些情况下，企业甚至会被价值网络中的某个环节卡死。

3.2.6过分追求成长快、规模大

有的企业领导者，无视企业自身的承受力。近几年来，国内把“规模经济”的概念炒得很热，使许多人误认为产量越大成本越低。“规模经济”是有条件的，

如果盲目扩充，企业的成本结构可能会出现经济学上的“微笑曲线”，即随着产量的增加，成本不但不继续下降，反而开始升高。其次，除非能不受限制地从企业外部获得现金支持，否则业务增长是直接受到企业自身现金流制约的。从财务理论方面，最大增长率或持续增长率是可以计算的。从管理实务方面，如果管理者能果断地回答企业最大的年增长率应当是多少，能推算每100元销售额需要多少元现金支持，加快企业资金周转速度的关键是什么的话，他就真正把握了影响企业成长速度的内在要素。

综合前述战略成本管理理论和中国中小企业成本管理问题及其成因的分析可知，如果能顺利地在中小企业中开展战略成本管理就能从根本上解决这些问题，进而为中小企业成功地建立其长期竞争优势创造条件。

第四章：完善中小企业成本管理的对策

第一节：强化中小企业成本管理意识

4.1.1提高全员素质，降低企业人工成本

树立全员成本管理观念。加强成本管理,首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识,增强成本观念,贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则,向全体职工进行成本意识的宣传教育,培养全员成本意识,变少数人的成本管理为全员的参与管理。中小企业的核心管理层人员，应从根本上树立牢固的成本观念，积极通过各种方法和途径，对从上到下的公司员工，定期或不定期地进行培训和教育，在全体员工中形成降低成本的共识，力争构建起完整的成本控制责任体系，充分调动和发挥公司员工管理成本、控制成本的积极性和创造性，把降低成本的责任落实到每个部门、每个员工身上，形成人人关心成本、处处关注成本的局面。

通过岗位培训，提高全体员工的专业技能素质，拓宽技术领域、扩大学习途径，强化新知识、新技术的培训，提高全员的技能水平，着重加强青年职工和新一代科技带头人的培养，有利于企业提高劳动生产率，实现减员增效。

4.1.2优化成本管理观念。

第一,企业应树立成本的系统管理观念。一方面,按照成本全程管理的要求,形成产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本,以及维修成本、处置成本等成本范畴,对所有这些成本严格科学管理。另一方面,随着市场经济的发展,非物质产品日趋商品化,与此相适应,成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本,如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本,等等。

第二,引入战略成本管理思想。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程和业绩。即将成本信息贯穿于战略管理的整个循环过程中,通过对公司

成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善,寻求长久的竞争优势,把企业内部结构和外部环境综合起来。战略成本管理从企业所处的竞争环境出发,其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析,而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链

分析,知己知彼,洞察全局,由此形成价值链的各种战略。

第二节：完善中小企业成本管理的措施

4.2.1引入先进的成本管理方法和手段。

第一,引入作业成本方法。作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法。它以顾客链为导向,以价值链为中心,对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造,强调协调企业内外部顾客的关系,从企业整体出发,要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”,消除一切不能增加价值的作业,使企业处于持续改善状态,促进企业整体优化,确立企业竞争优势。第二,充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用。将计算机技术应用于企业成本管理,可大大提高企业现代化管理的水平。LOTUS、EXCEL等电子表格软件有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能,是办公自动化的常用软件。它们不用编程,灵活方便,使用成本低、效率高,利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策,并可对控制过程实施监控分析,收到良好的效果。

4.2.2优化价值链网络，提高成本管理的效率

理论上，最有效的成本管理首先是成本避免(CostAvoidance)，即从根本上消除或杜绝不必要成本的发生;其次是成本控制(CostContr01)，也就是使必要成本的发生限制在最低的水平。知识经济时代，高新技术的迅速发展将为中小企业技术创新提供广阔的前景。许多高新技术经中小企成功推动走向商业应用。这些中小企业在空间上集聚，通过网络结成一种称之为柔性的生产方式，共同完成生产。在这种形势下，中小企业的成本管理，一方面需要深入到作业链，另一方面应拓展至价值链网络，即由企业价值链、供应商价值链和产业价值链共同组成的网络，使企业能从更深刻、更广阔的角度认识必要成本和不必要成本，将成本管理划分为成本避免和成本控制，从而提高成本管理的效率。

4.2.3引入先进的成本管理方法一一作业成本法和成本企划法

1、作业成本法，作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方式.它的基本原理是产出消耗作业、作业消耗资源.在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本，彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门，各环节的

关系，要求企业物资供给，生产和销售等环节的各项作业形成连续，同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。

2、成本企划法，成本企划应用的基本思路:(1)以全生命周期为基础，以市场为

导向制定目标成本.基本公式是:目标成本二预计市场售价一目标利润。(2)产品设计阶段的成本挤压。这一过程可以表示为成本的“设定一一分解一一达成—(再设定)一一(再分解)一一(再达成)一一……”，反反复复以至无穷，直到达到目标成本。(3)产品生产制造阶段的成本分解和压力传递.将目标成本的压力细化到班组，甚至个人

和供给商身上。(4)试生产阶段的信息反馈控制.通过试生产过程中的反馈信息及时查漏补缺，加强内部治理，完善成本控制治理工作通过各种奖惩措施使成本企划的思想目标能够最大程度的实现.

4.2.4将计算机技术应用于企业成本治理

当前，电子计算机已是社会经济生活中必不可少的工具，以现代信息技术为基础的成本治理信息系统已成为成本治理现代化的标志。

1、软件的应用：LOTUS、〔XC〔L等电子表格软件有强大的表格处理、数据库治理与统计图表处理功能，是办公自动化的常用软件。它们不用编程，灵活方便，使用成本低、效率高，利用这些软件可以方便快捷地辅助治理人员对成本进行猜测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果.企业也可结合自身特点，委托软件开发商为自己开发更专业的成本治理软件。

2、电子商务的应用：企业内部利用Intronet把原各自独立的子信息系统集成起来，实现企业内部信息文流畅通无阻.对生产、经营过程的实时控制和对相关信息的及时掌握让企业可以更有效地分析企业价值链，更清晰地看到价值链中创造价值的环节和无效的部分。电子商务简化了企业的经营过程，它让企业降低采购成本，减少库存，缩短产品周期，令客户更满愈，降低营销成本。电子商务时代，企业的目标更清晰，就是要千方百计地使“客户满意.。电子商务同时改变了传统的企业组织形式。它打破了原有各业务单无之间的界限，重新组合成了一个直接为客户服务的工作组，工作组内共享信息资源，减少了摩擦。从而促进各种成本管理方法的应用，实现成本管理的目标.

第三节：建立制度加强中小企业成本管理实施流程的控制

4.3.1采取措施保证成本信息有效。

第一,建立健全内部控制制度。企业应该建立健全内部控制制度,保证企业财产的安全完整,检查会计资料的准确性和可靠性,提高企业的经营效率,促进企业

贯彻既定的经营方针。现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错,其内容涉及到企业治理机制的各个层面。而保证会计信息的真实性贯穿于企业内部控制的始终。作为企业管理者以及为管理者提供信息服务、参与经营决策的会计人员,要增强法制意识和道德自律意识,保持职业良知,实现企业经济目标和人的道德水准的双重提升。

第二,加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用。随着经济的发展,成本管理越来越复杂,企业成本管理水平能否提高,经营能否顺利进行,很大程度上取决于对成本的信息反馈水平。因此,企业成本管理必须适应这一客观求,不断提高信息管理水平,尽可能地吸收和借鉴中外成本管理的成功经验,抓住机遇,使自己真正成为市场竞争中的强者。

第三,完善成本管理保障措施。即通过建立一系列业务处理与报告的程序和规范,通过对组织结构的设定、职能的划分与分工等,来保证组织内的各项活动按照有利于降低成本和进行成本管理的方式进行。另外,在激烈的竞争环境中,为了及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁,还应该建立成本预警分析系统,对外部环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期观察,对可能出现的重大变化、可能面临的机会和威胁作出及时的预报,使企业能够有充裕的时间作出反应。

4.3.2建立有效的成本控制责任制

加强成本控制还应该建立有效的成本控制制度。在企业内部合理划分责任单位,明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益,以便实行有效的内部协调与控制。从上至下将每个环节、每个车间、每个生产班组都制定成本控制责任制度,按责任完成情况进行考核、给予奖惩,以便监控每个环节的成本发生情况,达到全程监控的效果。成本管理需要从生产流程的每一个环节抓起,而人员控制永远是成本管理的根本。因此,企业管理人员要组织全体员工进行成本教育,使大家明白企业成本与本职工作之间的关系,可以把员工的个人利益与生产过程中填报的原始数据联系起来,形成奖优罚劣的制度,从而培养员工主人翁责任感,形成人人关心成本,个个献计献策的良好环境。

总结

随着市场经济在我国的日益成长和发展，以及中小企业数量规模的不断扩大，中小企业的成本管理问题不容忽视，企业面对的社会、经济、制造环境的改变以及科学技术、管理方法的发展使得现行的成本管理方法受到了冲击，客观上要求企业建立一种适应新形势的成本管理模式，如何构建适合时代要求的成本管理模式以及基于此模式下的成本管理流程，进而提高企业的核心竞争能力是所有中小企业的管理者和有关学者所面临的非常现实和需要认真研究的课题。

本课题的研究内容，运用管理学、经济学等相关理论知识和方法，试图从中小企业成本管理的一般理论入手，通过对我国中小企业成本管理中的实践发展状况描述，分析了当前我国中小企业成本管理当中所存在的问题，并针对性地提出对我国中小企业成本管理的对策。

随着国市场经济体制的不断完善，中小企业面临的市场竞争也将更激烈。在这个经济转型的新时期，中小企业怎样才能抓住机遇，参与更广阔的国际市场竞争，这对中小企业自身的成本管理提出了更高的要求。相信通过本文对中小企业成本管理改善和发展具有一定的推动作用。

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致谢

四年的大学生活伴随着这篇论文的完成而结束。四年的生活让我不断地丰富知识和成长，我要感谢学校四年来对我的栽培和所有老师的悉心教导。同时感谢***老师在我撰写论文的整个过程中的悉心指导。在他的严格要求和耐心指导下

我才得以完成一篇合格的论文。