跨国企业合理避税问题

跨国企业如何合理避税

――＂避税天才＂苹果公司的避税方法

姓名：王知章学号：2013210746 班级：2013国商在职班近年来，跨国公司的避税问题得到的广泛的关注。以苹果公司为例，在截至今年9月底的2012财年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140

亿美元税款。其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元；综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率（美国的公司联邦税率为35%）。令人惊异的避税额度，使得跨国企业如何避税成为

当前经济工作中备受关注的话题。

本文从跨国企业出发，介绍其主要的避税条件，及其避税方法；同时，以苹果公司为代表，简单介绍苹果公司是如何进行避税的。

一、跨国企业及其避税条件

跨国企业，即“multinational company”，是当今世界一种特殊的经济组织。这种经济组织具有规模大、成员多，跨地区、跨国界的特点，它们在当今世界经济舞台上十分活跃，对世界经济的发展有着举足轻重的作用。如世界著名的跨国公司“西门子”、“阿尔卡特”、“通用汽车’'、“菲力普”等。

跨国企业的避税条件如下：

（1）主营业务优势明显。凡著名的跨国公司，在本行业都具有相当高的业务水准和竞争力，其技术先进、品牌响亮、实力雄厚，一般的企业很难与之展开竞争。各国、各地区政府为了引进他们的投资和技术，纷纷颁布税收优惠政策客观上为这些跨国企业在全球范围创造了低税区或避税港，使他们具备了避税条件。

（2）地域分布广泛合理。第一，跨国公司经营地点分布范围很广，涉及众多国家和地区，这为他们的资源调配提供了广阔的空间，；第二，跨国公司经营地点分布的合理性，跨国公司根据其本身的业务需要，将世界各国或地的各种相关资源逐一分析和比较，然后做出最有效的资源配置，使世界各地的生产要素得到最有效的利用，达到最大限度发展和赚取最大利润的目的。

（3）多元化经营相得益彰。跨国公司在具有行业优势的情况下，通过多元化经营的方式来加强他的行业宽度和深度，这样做既可以提高他的综合抗风险能力，也可以进一步巩固他的主行业优势地位。

（4）税务策划意识超强。跨国公司在进行投资时，在投资国不但都设立税务专业工作岗位，而且绝大多数都高薪聘请投资国内熟知税法的人员担任地区总

部税务经理甚至税务总监，以帮助他们全面策划、协调税收问题，使之获取最大的税收利益。

（5）跨国公司中的关联企业。“关联企业”的存在，是跨国公司国际避税的有利条件。

二、跨国公司避税的主要方法

（1）购销中的价格转移。价格转移主要表现为关联企业之间供应或销售采用“高进低出”或“低进高出”的办法，将本应属于高税率国家的公司利润转移到低税率国家的公司，以达到少纳所得税之目的。

（2）无形资产的使用和转让。由于无形资产往往具有特异性、专用性、独占性和排他性，因此在市场上很难或者根本找不到可比性价格，这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性。

（3）贷款往来中的利润转移。跨国公司的发展使其功能更加齐全，涉及的行业更广，不少跨国公司具备了金融业的准入条件。金融业跨国公司通过本系统金融机构或直接向子公司提供优惠贷款，多收、少收或不收利息，增加或减少子公司的生产成本，以达到转移利润避让税收的目的。

（4）劳动购销中的价格转移。劳务购销涉及的范围很广，包括设计、维修、广告、科技服务、咨询、中介等，这些劳务购销在跨国公司内部发生，均存在收费或免费、收费标准高低的巨大弹性，关联公司在弹性上做文章，影响成本和利润，从而达到少缴税或不缴税的目的。

（5）有形资产的购置或租赁中的价格转移。通过折旧间接影响企业的生产成本。外商用固定资产作为实物投资、并且高估冒算的情况，他们抬高价格可以有三方面好处：一是虚增资本，扩大分红基数；二是盘活原有的资产存量；三是扩大企业折旧费，相当于扩大成本、转移利润。同时，在固定资产租赁业务中，提高或者降低租赁费，都可以调高或者调低企业相应的利润，最终达到避税的目的。

（6）母公司的管理费。母公司向子公司收取的管理费可高可低，标准难以把握，税务机关在征税时，裁量有一定难度，这就使得管理费在减利避税方面具备了一定的作用。跨国公司往往通过提高管理费从而加大子公司的成本，达到规避子公司所在国税收的目的。

（7）行业控制。跨国公司利用其控制的运输系统、保险业等向子公司收取较高或较低的运输费、保险费以达到调节子公司利润，有针对性规避税收的目的。

（8）避税港的作用。避税港是指这样的地方，人们在那里持有资产和赚取利润而不必负担税收，或那里的纳税义务大决小于主要工业化国家的纳税义务。如开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛等“避税天堂”。

三、以苹果公司为例——苹果公司如何避税

背景资料：苹果公司最新监管文件显示：

2012财年（美国时间2011年8月30日至2012年9月29日）苹果公司在美国以外的盈利所得税率仅为1.9%。相比之下，美国国内的企业所得税率通常为35%。

公司财报显示，截至9月30日的2012财年，苹果在美国之外获得利润368亿美元，而为其缴纳的企业所得税仅为7.13亿美元。其2011财年的国外市场利润为240亿美元，所得税率仅为2.5%。

2012财年苹果利润为417亿美元，比2011财年的259亿美元增长61%。具体可参见下图表示：

苹果公司为这些海外利润缴纳的税率低得不可想象——2012年仅缴纳7.13亿美元，有效税率低于2%。相比之下，苹果在美国州一级和联邦一级缴纳的税费高达133亿美元，其中联邦税率为35%。

为此，苹果公司采取了哪些战略，进行合理避税？具体战略如下：

战略一：苹果首先将其利润的70%转移到美国境外，因为美国税法的课征对象在于企业创造的价值，而不针对产品的销售和制造。（美国的纳税法规是建立

在这样一种观念之上的：即一家公司赚取利润的地方就是价值被创造出来的地方，而不是产品被卖出去的地方。）

战略二：苹果业务产生的现金并不由其在加州的总部经手，而是交给位于内华达州的一家名叫Braeburn Investments 的子公司打理。原因在于加州的的企业税为8.84%，而内华达州则没有企业税。因此，苹果就不需要为其现金产生的利润缴税。此外，Braeburn Investments 还帮助苹果在其他税率较低的州实现避税。

当美国的消费者购买了一款iPhone、iPad或其他苹果产品是，那项交易中的一部分利润就会被转入由Braeburn控制的账户，然后投资到股票、债券或其他金融品种。然而，当那些投资产生回报的时候，部分收益会从加州的税收部门转移到内华达州的税收部门。自从建立Braeburn分公司以来，苹果已经通过先进存款获得利息和全球投资获得的分红赚取了25亿美元的回报。

战略三：苹果发明了一种名为“Double Irish With A Dutch Sandwich”的避税策略，就是利用自己在爱尔兰和荷兰的子公司合法的将利润转入然后转出到加勒比岛国。因为上述三地几乎不需要缴纳企业税。具体运作如下：

由于爱尔兰为了吸引投资解决就业，其企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。苹果在爱尔兰设立苹果国际销售公司（Apple Sales International，下称“爱尔兰销售公司”），负责接收除了美国以外地区的所有销售收入，享受爱尔兰的低所得税税率。

但相比一些税率极低的“避税天堂”，爱尔兰的所得税还是高，为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。

爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。于是，苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司（Apple Operations International，下称“爱尔兰运营公司”），其总部则设立在著名的避税天堂——加勒比群岛。由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。

廉价的收银机已经设好，通向避税天堂的渠道也已打通，现在要考虑的是，怎么把爱尔兰销售公司的销售收入便宜地转到爱尔兰运营公司。

直接转，要缴爱尔兰所得税，划不来；好在欧洲的另一个国家可以为这个关键的转移提供跳板，那就是荷兰。

苹果在荷兰设有一家子公司——苹果欧洲运营公司（Apple Operations

Europe，下称“荷兰运营公司”）。与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍，所以苹果在爱尔兰与荷兰的3家子公司在荷兰都被认定为欧盟的公司。爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。

桥梁也已经架好，现在的问题是：在这3家关联公司之间，并不存在实际的销售活动，怎样实现交易呢？

此时，苹果选择了一种看不见摸不着但又很值钱的交易品来充当转移收入的媒介——知识产权。

当美国以外的苹果用户在iTune市场上点击购买一首歌或者一个软件的时候，苹果美国公司就把其所拥有的知识产权资产——也就是iPhone、iPad等硬件终端和iTune等软件所提供的服务——转移到爱尔兰运营公司，而用户所支付的现金则进入爱尔兰销售公司的账户。由于实现这一销售必须用到苹果的知识产权资产，因此爱尔兰销售公司就“需要”向爱尔兰运营公司支付知识产权专利使用费。爱尔兰销售公司通过荷兰运营公司的中转，将销售收入以专利使用费的名义转到爱尔兰运营公司，最终转到加勒比群岛上的总部。钱一旦进入那个避税天堂，就无法再被任何监管机构监控到。

在整个收入转移过程中，只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的所得税。

另外，苹果年报还披露，除上述3家欧洲的子公司外，苹果在美国也有一家注册在内华达州的子公司Braeburn Capital, Inc。由于内华达州不征收公司所得税，让该子公司汇总公司营收并进行投资，可以使部分投资收益避免向加州缴纳8.84%的所得税。

战略四：苹果的许多“iTunes”交易都在卢森堡完成的，而卢森堡为吸引企业在此进行交易而退出税收激励措施。

每一秒钟，都会有无数消费者在Itunes上点击“购买”按钮或是购买其他的苹果产品。交易一完成，苹果内部财务引擎就开始运作，瞬息之间将收入集中到雷诺的分公司，帮助公司避开各州的纳税，它在全球各地设立的分公司也会帮助苹果减少应该上缴给美国政府和其他各国政府的税款。

战略五：苹果可以通过在加州研发实现税收抵免的待遇。

战略六：苹果通过在低税率国家的子公司聘用销售人员到高税率的国家工作。

四、如何应对跨国公司的避税问题

1．辨证地看待跨国公司避税现象。

避税是一种经济现象，受经济利益使然，跨国公司也不例外。既然是经济现象，那就有它的必然性和合理性。可以肯定地说，在世界经济发展过程中，这种现象将长期存在下去。从国际经济学角度来看，世界各国经济发展的不平衡必然造成资本、商品、劳动力等生产要素的流动。随着全球经济一体化的趋势，跨国公司作为一种特殊的经济组织形式，也必将长期存在和发展下去。只要跨国公司和不同的税收环境存在，避税现象就不会停止。

2．冷静分析跨固公司避税的特点。

对跨国公司避税现象要客观冷静地分析，从中发现它们的特点。就这些公司在我国十几年的运作来看，在避税方面表现出以下特点：

首先是合法性。避税和逃税是有严格区别的。逃税是违法行为，而避税是在不违反税法的前提下规避应纳税金。我国改革开放20多年，引进外资数千亿美元，成立外商投资企业近50万家，其中以跨国公司为主的，来自欧美、日本、香港、新加坡等国家和地区的外商表现出对我国税法的格外重视。他们研究我国税法，熟知我国税法，有时为了税收问题不惜花重金邀请国际著名咨询服务公司为其研究税收策划，其目标很明确：既要得到最大的利益，又要做到不违反税法。

其次是隐蔽性。跨国公司在税收上注重整体运作，不计较“一事一例”的得失，很有战略家的风范。对具体的涉税事项，他们在不违反税法的前提下能争取则争取，不能争取绝不冒违法之险，常常给人一种谨小慎微、步步为营的感觉。

3．努力把握跨国公司的避税规律

跨国公司避税是一种复杂的经济现象，表现形式各有不同，且包含的内容很多，涉及的面很广，但是，只要努力把握，还是有规律可循的。从大的方面来说，跨国公司避税规律主要有三个方面：一是注重战略性策划，主要是针对各国税法的不健全或阶段性漏洞；二是载体主要为关联企业，即通过关联企业把税源从高税区转移到低税区或由低税区转移到高税区(逆向避税)；三是方法的相对单一，即多数采用转让定价的方法。掌握这些规律，将是我们研究和探索解决这个问题的有效途径。

4．正确估价我国国际反避税工作现状。

从目前的实际情况看，国际反避税的总体效果还很不理想，还存在着不少问题。因此，我们应在全国范围内加强国际反避税工作的宣传力度，增强全社会反

避税意识；强化反避税工作管理机制，在全国各税务机构之间建立横向、纵向的业务网络以及各税务机构内部建立常效管理机制，使国际反避税工作能够全面地在全国各级税务机关推开；同时，建立价格信息库，并利用现有的网络资源在全税务系统实现信息的联网和共享。

此外，我们必须加强国际间的反避税合作与交流，尤其要注意美英法等发达国家在国际反避税领域的最新动态，借鉴它们的成功经验。