银行会计的基本核算方法

银行会计的基本核算方法

【摘要】银行会计的基本核算方法是根据会计核算原理，结合银行业务的特点和经营管理的要求而制定的一套方法，它是对银行会计的对象进行连续、系统、全面地反映和监督所运用的方法，主要包括会计科目的设置、记账方法的运用、会计凭证的设置和使用、账务组织及会计报表的编制等内容。

【关键词】银行会计会计科目会计凭证会计报表

银行会计是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法和程序，对银行的经营活动进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的管理者及各有关方面提供有关银行财务状况、经营成果和现金流量等一系列财务会计信息的专业会计。

一、我国银行的概述

我国的银行体系由中央银行（中央人民银行）、商业银行、政策性银行构成。国有控股商业银行、股份制银行、集体所有制银行及民营银行、村镇银行形成多层次、各具特色的商业银行机构。

我国的中央银行是在国务院领导下的一个行政机关，承担银行业管理的基本职能。为了贯彻产业政策、区域发展政策，以国家信用为基础，先后组建了不以盈利为主要目的的国家开发银行、中国进出口银行和中国农业发展银行3家政策性银行。我国的商业银行以效益性、安全性和流动性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的运行机制，具有业务经营的综合性和接受活期存款两大显著特点。我国主要有中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行有限责任公司等商业银行。

二、银行会计的特点

商业银行是货币资金的商业性买卖，该行业的业务特点、职能和作用与其他行业有明显区别。因此，由于商业银行业务经营活动的特点和自身的性质，决定了商业银会计与国民经济其他部门的行业会计相比有着不同的特点。

（一）会计核算活动和业务处理活动的统一性

商业银行的经营对象是货币，各项业务的结果大部分是货币资金的增减变动。

商业应行会计部门出于业务活动的第一线，在处理各项业务的同时，必须对业务在会计凭证和账簿上进行核算和反映。这样，既处理了业务，又进行了会计核算。因此，商业银行的业务处理和会计核算具有统一性。

（二）反映国民经济情况的综合性

银行是国民经济的一个综合部门，它的业务活动是由国民经济各部门、各单位和广大城乡居民的经济活动引起的。如果说银行是国民经济的总会计，那么银行会计则是总会计的会计。

（三）会计核算方法的独特性

银行经营的商品具有特殊性，各项业务活动的资金运动从发生到完成，只具有货币资金这一运动形态。所以，银行会计有其独特的会计核算方法。

（四）提供会计核算资料的及时性

银行与国民经济各部门、各单位和广大城乡居民的经济活动具有密切联系。它对外提供的有关资料是国家有关部门了解国民经济活动情况、制定宏观政策、进行宏观决策的的重要依据。另外，银行经营的商品具有特殊性，所以这一切都要求银行会计必须及时对外提供会计核算资料。

（五）会计核算和内部监督的严密性

银行经营商品的特殊性决定了银行会计在核算手续和内部监督措施上比其他行业会计更严密。当天业务当天必须入账、结账并编制当天的日计表制度；每天必须清点库存制度；内外对账制度等等。

三、银行会计的基本核算方法

会计核算方法是对会计对象及时、连续系统的进行反映，核算和监督所应用的方法，是完成会计任务的重要手段。银行会计核算方法主要包括:会计科目和账户，会计凭证，银行会计账簿和账务组织、财务报告等内容。

（一）会计科目和记账方法

1）会计科目

按经济业务的内容，分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类及资产负债共同类，是商业银行会计科目最基本的分类。按照会计科目与会计报表的关系分类，分为表内科目和表外科目。按照会计科目的使用范围，分为银行业统一会计科目和各商业银行专用会计科目。

2）记账方法

记账方法分为复式记账法和单式记账法两种。银行对表外科目所涉及的会计事项主要采用单式记账法进行登记。对表内科目采用复式借贷记账法，以“借”和“贷”作为记账符号，有借必有贷，借贷必相等。

例如，ABC公司购买货物一批，货款50,000元，签发商业汇票一张并向其开户银行申请承兑，双方签订承兑协议后，银行按承兑票款的1‰通过转账收取手续费50元，对此，银行应编制如下会计分录:

借：活期存款——ABC公司户50

贷：手续费收人50

同时，增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记，以便控制和核对受理的银行承兑汇票

收人：银行承兑汇票50,000

上述银行承兑汇票到期，假定ABC公司存款账户有足够资金支付票款时，该银行应编制如下会计分录：

借：活期存款——ABC公司户50,000

贷：应解汇款50,000

同时销记表外科目

付出：银行承兑汇汇票50,000

可见，银行会计既采用复式记账法(借贷记账法即为复式记账法的一种，也采用单式记账法。值得一提的是，并不是每一笔经济业务发生后，都同时需要进行复式记账和单式记账，只是对于某些业务事项不经过账内核算但又必须记载反映的，则需要通过表外科目进行核算。

（二）会计凭证

银行会计凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和银行记账凭证。

1）原始凭证按照来源可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。

2）银行记账凭证（1）按照所登记的账簿的不同，可以分为

明细账记账凭证：基本凭证（通用凭证）和专用凭证。基本凭证包括①现金收入传票和现金付出传票②转账借方贷方传票③特种转账借方传票④表外科目收入传票和表内科目付出传票；总账记账凭证；（2）按照所包括的会计科目是

否单一分类，分为单式记账凭证和复式记账凭证。

会计凭证编制要做到要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完整，不得任意涂改。审核后，对符合要求的会计凭证予以传递并进行账务处理；对不符合要求的，若记载不准确、不完整或填写由差错的，向客户解释清楚后予以退回，要求客户补充完整或重新填制；如果发现伪造变造会计凭证的违法行为，要追究有关部门和人员的责任。

银行会计凭证的传递必须准确、及时、严密、紧凑、先外后内，先急后缓，除特殊情况外，一律由银行内部传递，现金业务凭证传递应贯彻现金收入先收款、后记账;现金付出先记账，后付款的原则。转账业务先付后收，收妥支用的原则。（三）银行会计账簿和账务组织

银行的会计账簿按其用途的不同，可以分为总分类账簿、明细分类账簿、序时账簿和备查账簿。按照其外表形式的不同，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

银行账务组织氛围明细核算和综合核算两大系统。明细核算是在银行会计科目卜，按具体的对象和单位设立分户账，进行具体详细记录，其核算程序是根据会计凭证登记分户账或登记簿，根据分户账或登记簿编制余额表，最后与总账进行核对，故明细核算由分户账、登记簿和余额表组成。

综合核算是对各科目的总括记录，其核算程序是根据会计凭证编制科目日结单，轧平账务，根据科目日结单登记总账，结出总账余额，最后根据总账余额编制日计表，所以综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。

明细核算和综合核算的全过程，都是依据同一会计凭证分别进行，必须进行总、分核对，保证数字的完全相符。

（四）财务报告

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报告要做到数字真实准确、内容完整齐全、报送及时。

1）财务报告的作用：

(1)能满足国家宏观经济管理部门制定宏观金融政策的需要；

(2)能满足现实和潜在的投资者、债权人了解银行的经营成果、营运能力、

偿债能力等财务会计信息的需要；

(3)能反映银行的业务活动和财务收支情况，满足银行加强内部管理的需要。

2）财务报表包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表等。按编制的时间可以分为：日报、月报和年度报表。此外，商业银行还要在报表附注中披露相关的内容。

四、银行会计的错账更正方法主要有以下三种:

（一）红线更正法，适用于银行当日发生差错如日期、金额写错或传票填错科目或账号，其更正错账的方法如同企业会计划线更正法。

（二）红蓝字冲正法，适用于次日或以后发现的本年度内的差错，具体有以下两种情况：传票正确，记账串户。更正时，应填制同方向的“红字传票”，记入原错误账户，冲掉错账，同时填制同方向蓝字传票，记入正确账户，并在摘要栏中说明出错情况。例如：2010年9月13日应记入永兴百货商店的一笔存款5000元，误记入华联商厦存款户。此串户错账于2010年9月17日发现并冲正，其会计分录为：

借：活期存款——华联商厦5000（红字）

贷：活期存款——永兴百货商店5000（蓝字）

传票填错金额、账户或科目，账簿随之记错，更正时，应填制红字传票，将错账全部冲销，再按正确内容填制借方、贷方蓝字传票补记入账，并在摘要栏内说明情况。例如：2010年12月20日计算机床厂贷款利息5943元，误将传票金额填为5493元，此错账于2010年12月27日发现，办理冲正。其会计分录为: 借：活期存款——机床厂5493（红字）

贷：利息收入——短期贷款利息收入5493（红字）

借：活期存款—机床厂5943

贷：利息收入——短期贷款利息收入5943

（三）蓝字反方向冲正法，适用于本年度发现上年度错账。更正时，可在本年度账户上将原记的借改为贷(编蓝字传票)，贷改为借(编蓝字传票)，并在摘要栏中说明情况，但不得更改上年度的决算报表。

五、商业银行会计和企业会计的相同点

（一）核算的基本前提和一般原则基本相同

商业银行是一种自负盈亏、以盈利为目的的企业化金融机构。在会计核算中.应遵循财政部颁布的一般会计核算制度。商业银行会计和企业会计一样，要遵循会计的一般假设:即会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设和货币计量单位假设。并且遵循《企业会计制度》提出的原则：客观性原则、可比性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益支出和资本支出原则和重要性原则。

（二）各会计要素的划分和命名大体相同

商业银行会计和企业会计都将资产进行了流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等的分类；都将负债分为流动负债和长期负债:都将所有者权益划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等等，且各会计科日的名称大体一致。尽管利润表中的会计科日有别.但直接费用、间接费用、期间费用的划分界限及会计科日使用大体相同。

（三）会计报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同

商业银行会计和企业会计都统一为资产负债表、利润表、现金流量表.并且采用的格式都是左右对应式的资产负债表.多步骤式的利润表和以直接法表现的现金流量表。名称的一致和格式的一致为内容基本一致打下了基础.而内容的一致又是编制方法一致的前提。

参考文献：

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