注册会计师审计总结

阅读说明

《晨陽锦囊》系列电子教辅，是由数位高分通过中国注册会计师考试的考霸级CPA联合某院校数名长期从事会计教学工作的老师历时两年，倾力打造的电子速读辅导书，对于把握各科知识点、通过注会考试，有事半功倍的作用。

《晨陽锦囊》系列电子教辅，紧扣官方指定的《中国注册会计师考试辅导教材》，在认真研读教材的基础上，结合近年来考试动向，参考多家辅导书后，对教材繁冗内容进行大幅缩减，注会六科，均缩减至教材字数的8%以下，但考点覆盖率高达99%以上，在保证考点全覆盖的基础上，大力度的缩减字数，极大程度的提高了阅读效率，节省了宝贵的时间和精力，使考生快速抓住课本主线，理清头绪，较快的进入有效的学习状态。

《晨陽锦囊》系列电子教辅，具有以下几个方面的特点：

第一，言简意赅，告别繁冗的教材，省时省力；

第二，Word排版，支持手机、平板、电脑等多终端阅读，无论在路上、还是办公室，都可以随时打开阅读；

第三，对于难于记忆的部分知识点，编者独家总结了趣味记忆口诀，用于辅助记忆；

第四，从实战中总结，贴近实战，不求面面俱到，只求考点覆盖；

第五，编者将“速读、高效、便捷”的理念融入全书整个过程；

第六，既适用于学前预习，也适用于学时辅助，同样适用于考前串联记忆。

为了助力注会考试，为参加注会考试的考生保驾护航，本书最后定稿略显仓促，加之编者水平有限，难免有错误、疏漏之处，望各位读者批评指正。

目录

第一编：审计基本原理 (3)

第一章：审计概述 (4)

第二章：审计计划 (6)

第三章：审计证据 (9)

第四章：审计抽样........................................................... 错误！未定义书签。

第五章：信息技术对审计的影响............................................... 错误！未定义书签。

第六章：审计工作底稿....................................................... 错误！未定义书签。

第七章：风险评估........................................................... 错误！未定义书签。

第八章：风险应对........................................................... 错误！未定义书签。第三编：各类交易和账户余额的审计.............................................................................................. 错误！未定义书签。

第九章：销售与收款循环得审计............................................... 错误！未定义书签。

第十章：采购与付款循环的审计............................................... 错误！未定义书签。

第十一章：生产与存货循环的审计............................................. 错误！未定义书签。

第十二章：货币资金的审计................................................... 错误！未定义书签。第四编：对特殊事项的考虑 ............................................................................................................. 错误！未定义书签。

第十三章：对舞弊和法律法规的考虑........................................... 错误！未定义书签。

第十四章：审计沟通......................................................... 错误！未定义书签。

第十五章：CPA利用他人的工作............................................... 错误！未定义书签。

第十六章：对集团报表审计的特殊考虑......................................... 错误！未定义书签。

第十七章：其他特殊事项..................................................... 错误！未定义书签。第五编：完成审计工作与出具审计报告.......................................................................................... 错误！未定义书签。

第十八章：完成审计工作..................................................... 错误！未定义书签。

第十九章：审计报告......................................................... 错误！未定义书签。第六编：质量控制 ............................................................................................................................. 错误！未定义书签。

第二十章：会计师事务所业务质量控制......................................... 错误！未定义书签。第七编：职业道德 ............................................................................................................................. 错误！未定义书签。

第二十一章：职业道德基本原则和概念框架..................................... 错误！未定义书签。

第二十二章：审计业务对独立性的要求......................................... 错误！未定义书签。第一编：审计基本原理

第一章：审计概述

本章逻辑：

【知识点1】合理保证与有限保证

【知识点2】总体审计目标（审计目标=总体目标+具体目标）

1.财务报表审计的总体目标：（两个方面）

（1）财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使CPA能够对财务报表整体是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财报出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2.财报审计的局限：审计证据多数是说服性而非结论性的，因此，审计只提供合理保证，不能提供绝对保证，

不对被审计单位未来的生存能力或管理层经营效率效果提供保证

【知识点3】认定与具体审计目标

观点：（管理层的）认定决定（CPA的）具体审计目标，目标决定进一步程序（后面章节）

1.与各类交易和事项相关的审计目标（利润表项目）：

2.与期末账户余额相关的审计目标（资产负债表项目）：

3.

【知识点4】审计基本要求：

1.遵守职业道德：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

2.保持职业怀疑：采取质疑的思维方式，对可能的错误和舞弊保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。即使

认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。

3.合理运用职业判断：①重要性和评估风险；②设计程序性质、范围和时间安排；③评价证据充分、适当性；

④评价编制基础的适用性；⑤评价管理层做出的会计估计等方面。

【知识点5】审计风险：

1.审计风险是指财务报表存在重大错报时CPA发表不恰当审计意见的可能性

审计风险＝重大错报风险×检查风险＝固有风险×控制风险×检查风险注意：①固有风险：与内控无关；②控制风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其它错报一起是重大的，但没能被内控及时防止或发现并纠正的可能性。

2.评估的重大错报风险越高，CPA可接受的检查风险水平越低，需要的证据越多

3.检查风险与重大错报风险成反向关系

【知识点6】审计的固有限制：

1.对固有限制的理解：

（1）由于审计存在固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

（2）审计风险不可能将降至零

（3）不能绝对保证。

（4）审计的固有限制不能成为CPA满足于说服力不足审计证据的理由。

2.审计的固有限制源于：①财务报告的性质；②审计程序的性质；③在合理的时间内以合理的成本完成审计的

需要。

【知识点7】审计过程

第二章：审计计划

本章逻辑：

【知识点1】初步业务活动：解决①能否接、②审计的前提、③达成约定书三个问题

1.初步业务活动目的：（背诵）

（1）具备独立性与能力——自身职业道德角度we

（2）管理层不存在诚信问题——管理层角度they

（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解——双方角度we+they

2.审计的前提条件：（重点）两个方面

（1）确定财务报告编制基础的可接受性（适用的编制基础在境内是：企业会计准则）

注意：CPA的两个标准：①审计准则；②适用的财报编制基础

（2）执行审计工作的基础达成一致意见：（管理层认可并理解其承担的责任：三个）

①管理层按照适用的财务报告编制基础编制财报，并使其充分公允反映

②管理层设计、执行和维护必要的内控，以使编制的财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

③向CPA提供必要的工作条件

3.审计业务约定书

（1）基本内容：①审计目标和范围；②CPA责任；③管理层责任；④指出适用的编制基础；⑤拟出具审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具审计报告可能不同于预期形式的说明

（2）特殊考虑：

①利用专家、内审工作的协调安排；首次接受委托时与前任沟通

②母公司和组成部分CPA相同时，考虑是否对组成部分单独致送约定书等

③连续审计：考虑是否按需要修改条款

④变更业务约定书的情形：①环境变化；②误解；③范围受到限制

4.其他：①时间：执行计划审计工作前进行；②完成标志：签订或续约业务约定书

【知识点4】总体策略和具体审计计划

1.总体审计策略：确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

（1）审计范围：编制基础、特定行业要求、预期工作涵盖范围等

（2）报告目的、时间安排和需沟通的性质

（3）审计方向：确定方向时考虑：①确定重要性（包括重要性的修改）；②重大错报风险较高领域；③报表层重大错报风险指导、监督、复核；④项目组人员选择与分工（风险大对应适当经验人员）⑤会计准则、制度变化等。

（4）审计资源：

①高风险→适当经验的人员，复杂时借助专家工作

②高风险→分配更多人数、时间、复核集团组成部分CPA工作

③确定在期中审计阶段还是在关键截至日期调配资源

④召开项目组会议，管理、指导、监督这些资源。

2.具体审计计划：（没有一个环节叫“具体审计计划”，而是贯穿在以下三个环节）

（1）风险评估程序：为了充分识别和评估财报重大错报风险，CPA实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。（第7章）

（2）进一步审计程序：控制测试和实质性程序（实质性分析程序和细节测试）的“性质、范围和时间安排”

（第8-12章：风险应对+4个循环）

（3）针对特殊事项的其他审计程序：应对舞弊、持续经营假设、法律法规、关联方、利用他人工作等实施审计。（第13-17章，11个特殊事项）

3.审计计划的更改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于

整个审计业务的始终。导致审计计划修改的特别事项：

（1）对重要性水平的修改；

（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；

（3）对进一步审计程序的更新和修改。

【知识点5】重要性——制定总体计划时应考虑的内容：

1.基本概念

（1）使用整体重要性水平的目的：（三环节：风险评估、进一步审计、审计完成时复核）

①风险评估阶段：决定风险评估程序的性质、范围和时间安排，识别和评估重大错报风险；

②进一步审计阶段：确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排；

③得出审计意见阶段：评价未更正错报对财报审计意见的影响

（2）重要性含义：三方面理解（背）

①如果合理预期错报（含漏报）单独或汇总起来可能影响财报使用者依决策，则通常认为错报是重大的；

②判断是否重大：结合具体环境做出，受错报金额或性质的影响；

③判断是否重大，考虑财报整体共同的财务信息需求的，不考虑个别使用者。

2.重要性水平分类：

（1）财报整体重要性：整体的重要性=基准（职业判断）×百分比（职业判断）

①基准选择：不同企业不同时期选择不同（一般从资产、负债、收入等项目中选）

②百分比确定：根据不同基准及性质确定，一般为1%-5%

（2）特定交易、账户余额或披露的重要性：错报金额＜整体重要性，但影响使用者决策（如关联交易、管理层薪酬等），则需考虑该交易、账户、披露等整体的重要性（适用时才考虑该项）。相当于对于某类特定交易、账户余额或披露设定了一个“迷你版”的整体重要性（“迷你版”整体重要性＜财报整体重要性）。

（3）实际执行的重要性（认定层）：=75%或50%×（1）或（2）

含义：①实际执行的重要性是低于财报整体的重要性的一个或多个金额，（战术意义在于）旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财报整体的重要性的可能性降至适当的低水平。（如果适用）实际执行的重要性还指低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额——根据“迷你版”的整体重要性确定的“迷你版”实际执行重要性。

经验值：50%与70%

注意：审计过程中修改重要性的情况（与审计计划修改对比记忆）→会导致修改具体审计计划 （1）审计过程中情况发生重大变化

（2）获取新信息（事实行为，与时俱进）；

（3）通过实施进一步审计程序，CPA 对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化（完成审计，对未更正错报进行评价的前置程序）。

3. 审计中运用实际执行的重要性的作用：

（1）运用实际执行的重要性确定哪些项目需实施进一步审计程序，但并非金额＜实际执行重要性时，就不实施进一步审计程序，如以下三个，即使金额＜实际执行重要性，也要实施进一步审计程序：①单个低于实际执行的重要性，但汇总重大；②舞弊；③存在低估的项目；

（2）运用实际执行重要性，确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排。 4. 重要性与审计风险、审计证据的关系

（1）重要性与审计风险之间成反向变动关系：审计风险越大，重要性数额就得越小。

（2）重要性与审计证据之间成反向变动关系：重要性较低表明审计对象重要，必须执行较多的测试，获取较多的证据 5. 错报

（1）定义：财报中金额、分类、列报或披露与适用标准应列示的有差异，或CPA 判断为了所有重大方面都公允反应，需要对金额、分类、列报、披露调整。一般因数据错误、遗漏、不正确的会计估计、会计政策不恰当的选择和运用。 （2）明显微小错报：

①低于某一金额，一般=整体重要性×5%~10%，若不能确定是否微小，则不微小 ②不需要累计（原因：汇总数不会对财报使用者决策产生重大影响） ③明显微小≠不重大（不重大指小于重要性水平，明显微小更小。如：重要性=50万，明显微小＜50*5%

，40万不重大但不是明显微小）

（3）确定明显微小错报考虑因素：①风险评估结果（通用）；②以前年度识别出的错报（通用）；③治理层、管理层对沟通的期望；④监管机构的要求 ①错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

②抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现，未发现风险+已识别风险，可能超过重要性水平 ③CPA 可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以确定错报金额并调整。